В рассмотренном примере общая выручка от реализации всех изделий составляет 120 500 д.е. (35 000 + 48 000 + 37 500), валовые издержки предприятия 110 000д.е. (80 000 + 30 000), а прибыль предприятия от реализации всех изделий составила 10 500 д.е. (120 500-110 000).
Поскольку предприятие имеет в ассортименте пироги «Пражский пай», убыточные по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от выпечки этого убыточного изделия.
В случае отказа от выпечки Пражских паев, выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 72 500 д.е. (120 500-48 000). При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для выпечки и реализации пирогов «Пражский пай» на величину 36 000 д.е. (1 200 * 30). В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема производства, отказ от производства изделия “Б” не повлияет на их величину.
Затраты предприятия без выпечки Пражских паев составят 74 000 д.е. (110 000-36 000). В этом случае убытки предприятия составят 1 500д.е. (72 500-74 000), а общие убытки будут равны 12000 д.е. (10 500 + 1 500), имея в виду, что 10 500 д.е. для предприятия — прямая потерянная прибыль.
Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от “убыточных” изделий и потерять прибыль. Использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости позволяет избежать подобных ошибок (см. таблицу ниже)
Таблица «Расчет маржинального дохода на единицу продукции»
| Показатель | Изделие | ||
| Рулет с маком | Пражский пай | Ванильный кекс | |
| Средние переменные затраты | 21,0 | 30,0 | 15,3 |
| Цена | 35,0 | 40,0 | 25,0 |
| Средняя величина маржинального дохода | 14,0 | 10,0 | 9,7 |
Как видно, у всех трех изделий маржинальный доход на единицу изделия положительный. Если отказаться от выпечки одно пирога «Пражский пай», предприятие теряет 10 д.е. маржинального дохода. Отказ от выпечки 1 200 шт. пирогов приведет к потерям в размере 12 000 д.е. (1 200 * 10). Отсюда можно сделать вывод: пирог «Пражский пай» необходимо сохранить в ассортименте.
Теперь предположим, что предприятие имеет возможность производить и реализовывать новое изделие Рулет с вишней» в объеме 1 700 шт. по цене 30 д.е. за 1 шт. При этом средние переменные затраты по этому изделию составляют 17 д.е. Выпечка и реализация данного изделия предприятию выгодна. Средняя величина маржинального дохода равна 13 д.е. (30-17). Увеличение прибыли предприятия от данного изделия составит 22100 д.е. (1700 х 13).
Однако производственные мощности предприятия пригодны для производства только 4 000 шт. изделий. Если предприятие собирается наладить выпечки Рулетов с вишней, ему придется отказаться от выпуска 1 400 шт. других изделий. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новое изделие и если да, то производство каких изделий следует сократить?
Величина маржинального дохода для одного рулета с вишней составляет 13 д.е. Среди всех производимых предприятием изделий наименьшая средняя величина маржинального дохода у ванильных кексов ( 9,7 д.е.). Если отказаться от производства 1400 шт. ванильных кексов, то предприятие потеряет 13 580 д.е. (1400 * 9,7), в то же время от выпуска рулетов с вишней, предприятие дополнительно получит 22 100 д.е. Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 8 520 руб. (22100-13580). В представленной ниже таблице показано, как изменится прибыль предприятия, когда оно начнет выпекать рулеты с вишней.
| № | Показатель | Изделие | Всего | |||
| Рулет с маком | Пражский пай | Ванильный кекс | Рулет с вишней | |||
| 1. | Объем выпуска, ед. | 1 000 | 1 200 | 100 | 1 700 | 4 000 |
| 2. | Выручка от реализации всего выпуска, д.е. | 35 000 | 48 000 | 2 500 | 51 000 | 136 500 |
| 3. | Совокупные переменные затраты, д.е. | 21 000 | 36 000 | 1 530 | 28 900 | 87 430 |
| 4. | Совокупные постоянные затраты, д.е. | - | - | - | - | 30 000 |
| 5. | Прибыль (стр. 2 -стр. 3-стр. 4), руб. | - | - | - | - | 19 070 |
Как видно, в результате обновления продукции положение предприятия улучшилось: прибыль выросла с 10500 д.е. до 19070 д.е.
Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:
· определение нижней границы цены продукции или заказа;
· сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
· определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
· выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
· выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
· определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
Заключение
В данной курсовой работе я рассмотрел систему учета калькулирования «Директ костинг». Эта система очень полезна для бухгалтерского управленческого учета. Применение этой систему позволяет лицам, принимающим решения, находить и воплощать в жизнь наиболее эффективные решения поставленных задач. Данная система позволяет определить связь между затратами и ценой продукции. С её помощью можно прогнозировать поведение себестоимости, устанавливать границы цен. Так же стоит отметить тот факт, что система «Дирек-костинг» помогает нормировать и планировать учет и контроль затрат организации. Ну и в виду того, что человек всегда стремится сделать свою жизнь максимально проще, эта система исключает трудоемкую работу по распределению косвенных затрат.
Несмотря на многие недостатки применения этой системы, к примеру, заниженная оценка в балансе запасов готовой продукции и незавершенного производства, отсутствие расчета полной себестоимости продукции (а этого требует налоговое законодательство) или сложности, которые возникают при делении затрат на постоянные и переменные, эта система является очень мощным инструментом для целей бухгалтерского управленческого учета.
В связи с развитием бухгалтерского управленческого учета в нашей стране, развивается и метод «Директ-костинг». Всё больше предприятий, имеющих отделы бухгалтерского управленческого учета ( да и не имеющие подобных отделов), используют эту систему для аналитики и контроля производства. Но, увы, до нашей страны всегда все доходит последним эшелоном. Многие страны уже очень давно используют на практике этот метод.
Я рассмотрел применение этого метода на практике, используя в качестве примера общество с ограниченной ответственностью «Печка», специализирующееся на выпечке и реализации хлебобулочных изделий. Я рассмотрел применение данного метода в части ценообразования, принятия решений о дополнительном заказе, планирования ассортимента продукции.
Список используемой литературы.
1) К. Друри, «Управленческий и производственный учет», из-во Юнити-Дана, 2007 г.
2)В.Б. Ивашкевич «Бухгалтерский управленческий учет», из-во Юристъ, 2006 г.
3) Т.П. Карпова «Управленческий учет», из-во Юнити-Дана 2005 г.
4) М.А. Вахрушина «Бухгалтерский управленческий учет», из-во
5) Статья «Организация управленческого учета по системе «Директ – костинг», Керимов В.Э. , Комарова Н.Н. , Епифанов А.А.
Список интернет - ресурсов :
1) http://ru.wikipedia.org/
2) http://directcosting.ru/
3) http:// glavbukh.ru