Структура и функционирование определённых элементов системы внутреннего контроля могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчётности. Поэтому мы считаем важным провести оценку системы внутреннего контроля исследуемой организации.
Порядок изучения и оценки СВК определён правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» ( от 25.12.1996 г.). В соответствии с данным стандартом рекомендуется использовать следующие типовые формы проведения и документирования этой работы: специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовых вопросов, специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики, перечни замечаний, протоколы или акты. По итогам процедуры можно оценить надёжность СВК как «низкую», «среднюю» или «высокую».
Оценку фактического состояния и эффективности СВК в ООО «Правда» будем проводить с помощью специально разработанного опросного листа (см. Таблицу 2.1). При этом утвердительный ответ положительно характеризует состояние СВК организации, и наоборот.
Таблица 2.1
| № п/п | Вопрос | Да | Нет | Нет ответа | Приме-чание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Имела ли место реорганизация в течение проверяемого периода; какие отделы (участки учёта) были затронуты реорганизацией. | + | |||
| 2 | Изменялся ли состав бухгалтерии в течение проверяемого периода. Были ли значительные изменения в составе и функциях персонала, проводившего обработку данных за проверяемый период. | + | |||
| 3 | Разработана ли схема документооборота в целом по организации, бухгалтерии, учёту финансовых результатов. | + | |||
| 4 | Соответствуют ли положения учётной политики организации требованиям законодательства. | + | |||
| 5 | Соблюдаются ли в организации положения учётной политики. | + | |||
| 6 | Имели ли место изменения в учётной политике организации в течении проверяемого периода. | + | |||
| 7 | Разработаны ли должностные инструкции для работников бухгалтерии. | + | |||
| Продолжение таблицы 2.1 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Ознакомлены ли работники с внутрифирменными положениями и инструкциями. | + | |||
| 9 | Соблюдаются ли требования внутрифирменных положений и инструкций. | + | |||
| 10 | Производятся ли аттестация персонала, ведётся ли работа по обучению и повышению квалификации сотрудников (курсы, семинары и т.п.) | + | |||
| 11 | Дублируются ли контрольные и административные функции работников, отвечающих за отражение хозяйственных операций и составление финансовой отчётности. | + | |||
| 12 | Адекватна ли профессиональная компетентность бухгалтера, отвечающего за оформление операций на конкретном участке учёта. | + | |||
| 13 | Созданы ли условия для сохранности денежных средств и документов, бланков строгой отчётности (оборудование помещений, сейф, сигнализация и т. д.) | + | |||
| 14 | Проводятся ли в организации внезапные и плановые проверки активов, учётных данных. | + | |||
| 15 | Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами. | + | |||
| 16 | Производится ли регулярная сверка учётных данных между отделами, подразделениями. | + | |||
| 17 | Производилась ли в организации инвентаризация в отчётном периоде, какие участки учёта не были охвачены инвентаризацией. | + | |||
| 18 | Имеются ли замечания в заключении инвентаризационной комиссии. | + | |||
| 19 | Внесены ли в регистры учёта исправления в соответствии с выводами инвентаризационной комиссии. | + | |||
| 20 | Налажена ли адекватная система компьютерной обработки данных; степень гибкости настроек программного обеспечения; много ли расчётов производится исполнителями вручную. | + | Некоторые регистры бухгалтер-ского учёта заполняются вручную | ||
| 21 | Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы. | + | |||
| 22 | Организована ли защита учётных данных (в том числе компьютерных) от несанкционированного доступа. | + | |||
| 23 | Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учёта, в том числе по учёту финансовых результатов. | + | |||
| Продолжение таблицы 2.1 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 24 | Заполняются ли регистры правильно, своевременно и в полном объёме. | + | |||
| 25 | Утверждены ли сметы представительских расходов, сметы авансового использования прибыли и т.п. | + | |||
| 26 | Осуществляются ли операции, связанные с хранением ТМЦ, залога имущества, внешнеэкономической деятельностью, ценными бумагами и финансовыми инструментами. | + | |||
| 27 | Отмечается ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных, нестандартных проводок; по каким объектам учёта, по каким причинам. | + | |||
СВК, существующую в ООО «Правда», положительно характеризуют следующие моменты:
-отсутствие совмещения контрольных и административных функций;
-проведение и организация обучения и повышения квалификации персонала;
-организованная система обеспечения сохранности активов;
-положения учётной политики соответствуют и законодательству и её требования выполняются при ведении бухгалтерского учёта.
К незначительным недостаткам СВК можно отнести следующие факты:
- компьютерная система не обладает достаточной гибкостью. В бухгалтерии ООО «Правда» стоит с 2004 года автоматизированная система «1С:Бухгалтерия» (версия 7.7), но бухгалтер не в полной мере владеет руководством пользователя данной системы. Таким образом, составление некоторых обобщающих документов, исчисление налогов, составление отчётности и другие операции осуществляются бухгалтером вручную.
С точки зрения оценки эффективности системы бухгалтерского учёта необходимо оценить полноту и правильность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах. Минимальными требованиями к системе учёта на определённом её участке является наличие соответствующего раздела в учётной политике, а также правильное ведение регистров синтетического и аналитического учёта.
СВК, существующую в ООО «Правда», отрицательно характеризуют следующие моменты:
- отсутствие документов, определяющих систему разделения обязанностей. ООО «Правда» в принципе имеет хоть и простую, но чёткую структуру управления, однако, отсутствуют должностные инструкции, схемы и графики документооборота. В организации права, обязанности известны ответственным лицам, однако отсутствие документов в письменной форме, определяющих систему разделения обязанностей, повышает вероятность несвоевременного и несанкционированного отражения хозяйственных операций.
Кроме проверки учётных процедур необходимо выяснить, применяются ли в организации процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений. К таким процедурам относятся регулярная сверка учётных данных между подразделениями, составление исполнителями отчётов, проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций.
Инвентаризация имущества и обязательств на предприятии проводится в установленные законодательством сроки (перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления и т.д.), результаты инвентаризации соответственно оформляются.
Вышеназванные учётные процедуры в организации не проводятся, что повышает риск неправильного ведения бухгалтерского учёта.
Таким образом, используя градацию оценки эффективности и надёжности СВК, рекомендуемую стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» можно охарактеризовать СВК ООО «Правда» как низкую. В процессе проведённого нами исследования были выявлены следующие отрицательные характеристики СВК: отсутствие документов, определяющих систему разделения обязанностей; отсутствие ревизионной комиссии; не проводится сверка расчётов между подразделениями.
Основные контрольные функции выполняются бухгалтерским учётом через все его элементы. Следовательно, можно сделать вывод об отсутствии разработанной системы СВК в организации. По нашему мнению, улучшить состояние СВК ООО «Правда» можно путём введения штатной должности ревизора, что будет рассмотрено нами далее.
Из неэффективности СВК ООО «Правда» вытекает вероятность неполной достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности, в том числе и о недостоверности отражения прибылей и убытков ООО «Правда». Таким образом. является важным организовать работу по выявлению ошибок допускаемых в учёте, и в первую очередь в учёте финансовых результатов, поскольку от данных показателей, отражаемых в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках зависят многие управленческие решения, принимаемые как внутренними, так и внешними пользователями.
Целью проверки финансовых результатов является установление законности, правильности и достоверности отражённых сумм прибылей и убытков. Источниками информации являются данные аналитического и синтетического учёта по счетам 90, 91, 99, 84, а также данные Главной книги, балансов и отчёта о прибылях и убытках и т. д.
ГЛАВА 3. Совершенствование учёта и аудита финансовых результатов в ООО «Правда»
3.1. Совершенствование учёта и контроля финансовых результатов
Важное место в организации бухгалтерского учета прибылей и убытков деятельности организации занимает правильность отражения бухгалтерских операций и их достоверность, а также правильность формирование бухгалтерской отчетности