регистрация / вход

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уфимский государственный авиационный технический университет»

государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Уфимский государственный авиационный технический университет»

Кафедра управления в социальных и экономических системах

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к курсовой работе

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Группа ПИЭ-315
Студент Р.Р. Сагирова
(подпись) (дата)
Консультант Н.Л. Петрова
(подпись) (дата)
Принял Н.Л. Петрова
(подпись) (дата)
(оценка)

Уфа 2009

Содержание

Введение

1 Теоретическая часть

1.1 Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

1.2 Учет полученных долгосрочных кредитов и займов

2 Составление начального баланса на 01.12.2008

3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период (декабрь 2008)

4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)

5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009

5.1 Проведение реформации баланса

5.2 Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009 после реформации

6 Составление журнала-ордера и главной книги

7 Формирование конечного баланса на 01.01.2009

8 Построение схем используемых счетов

9 Анализ финансовых показателей

10 Выводы о деятельности предприятия

Список использованной литературы


Введение

В данной курсовой работе рассматривается методика формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. При изучении методики используется информация из периодических изданий по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению.

В ходе работы рассматривается теоретический вопрос на тему – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из плана счетов бухгалтерского учета.

По итогам выполнения работы на основе полученных расчетов делаются соответствующие выводы о деятельности организации.

В ходе выполнения работы приобретаются теоретические знания и практические навыки по ведению бухгалтерского учета, применению полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета, умение вести отчетность, использовать полученную информацию для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм, давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, уметь осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности, умение видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации.


1 Теоретическая часть

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. Договор займа, как правило, безвозмездный. Взимание процентов по нему допускается в предусмотренных законом случаях, например по заемным операциям кредитных учреждений, ломбардов.

Различают следующие виды займов: безоблигационный - государственный заем, выпускаемый без продажи облигаций; беспроигрышный - выигрышный заем, по которому на протяжении срока займа выигрывают все облигации; беспроцентный - заем, при котором владельцам облигаций ежегодные проценты не выплачиваются, например принудительные государственные займы; бессрочный - внутренний государственный заем, выпускаемый без обязательства возврата капитальной суммы в определенный срок; внешний - предоставленный иностранным заемщикам или полученный от иностранных кредиторов; внутренний - размещаемый внутри страны в национальной валюте; выигрышный - по которому доход выплачивается в виде выигрыша; гарантийный - погашение которого гарантируется определенными ценностями; государственный - объявленный государством для покрытия государственных расходов или проведения целевых мероприятий (целевой заем), на которые у государства нет средств; золотой - заем, обеспеченный некоторым золотым запасом, как правило, государственный; компенсационный - заем в форме соглашения о предоставлении займа в иностранной валюте в обмен на заем в отечественной валюте, применяется в целях предотвращения и нейтрализации валютного риска и валютных ограничений; межправительственный - международный кредит в форме предоставления одной стране со стороны другой страны товаров или денежных средств на условиях срочности и возвратности за определенную плату; облигационный - осуществляемый путем выпуска заемщиком облигаций; опционный - заем с опционом в форме долгового обязательства, согласно которому кредитору в определенных пределах и при определенных условиях предоставляется право выбора условий погашения займа, например возможность потребовать от заемщика погасить заем или его часть в валюте, отличной от той, в которой он был предоставлен; открытый - заем, подписка на который еще не закончена; процентный - заем, по которому доход выплачивается в размере процентов от величины капитала займа; рентный - государственный заем, который гарантирует держателям облигаций регулярный твердый доход, но не содержит обязательств вернуть в обусловленный срок капитальную сумму долга; "стриженый" - заем, предоставленный на сумму, меньшую полной стоимости его обеспечения; субординационный - специальный бессрочный заем, по которому ресурсы привлекаются с рынка ссудных капиталов и по условиям займа приравниваются к собственным средствам заемщика; целевой - государственный заем, размещаемый с условием, что поступающие по нему средства будут использованы строго по целевому назначению, на заранее намеченные цели.

Кредит (от лат. credit - букв.: он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Различают следующие основные формы кредита: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.)

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

Таблица 1

По дебету: По кредиту:
51 Расчетные счета 07 Оборудование к установке
52 Валютные счета 08 Вложения во внеоборотные активы
55 Специальные счета в банках 10 Материалы
62 Расчеты с покупателями и заказчаками 11 Животные на выращивании и откорме
67 Расчеты по долгосрочным и займам 41

Товары

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 50

Касса

91 Прочие доходы и расходы 51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.Учет полученных долгосрочных кредитов и займов Долгосрочные кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других объектов на срок более одного года.Долгосрочные кредиты могут выдаваться поэтапно, по мере осуществления капитальных вложений. Процентные ставки за кредит могут быть фиксированными и плавающими, что предусматривается в кредитном договоре.Долгосрочные займы на указанные цели оформляются договорами займа.Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которого записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, по дебету - погашение кредитов и займов.Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя расчетный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предусмотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что организация оплатила расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита организации возмещаются собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.При направлении ссуды на погашение долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом делают запись:Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Получение наличных денег со ссудного счета для выплаты заработной платы (оплаты труда) рабочим или на другие цели оформляют бухгалтерской записью:Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При выставлении аккредитивов составляется запись:Дебет счета 55"Специальные счета в банках", Кредит счета 67. Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами хозяйства. При наступлении срока, установленного в обязательстве, банк списывает сумму платежа с расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют бухгалтерскойзаписью:Дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", Кредит счета 51 "Расчетные счета" или счета 55 «Специальные счета в банках», аналитический счет «Специальный счет по средствам на финансирование капитальных вложений».При недостаточности в организации средств на счетах для погашения кредита непогашенная часть выносится на просроченные ссуды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведется раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Например, «Ссуда на механизацию водоснабжения на молочно-товарной ферме», «Ссуда на строительство пункта по переработке молока» и т.п.По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения организация получает из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом организацией в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения ссуд по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать ссуды по их принадлежности к основным средствам или к капитальным вложениям.По долгосрочным кредитам важное значение приобретает правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды выдаются на длительный период, вначале их оформляют на условный срок с указанием лишь года погашения без конкретной даты. Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предшествующего году погашения кредита.По счету 67, как и по счету 66, могут учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года)По кредиту счета 67 ведут также учет полученных займов в виде натуральных ссуд. Может быть использован также счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При получении натуральных ссуд делают записи по дебету счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 67 и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 67 в части займов ведут по заимодавцам и срокам погашения займов.Порядок отражения наиболее характерных операций по расчетам по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета с указанием примерной корреспонденции приводится ниже:Операции по дебету счетаТаблица 2
Содержание операции Дт Кт
1 Погашены долгосрочные банковские кредиты наличными деньгами 67 50
2 Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту наличными 67 50
3 Погашены долгосрочные кредиты и займы путем перечисления со счетов организаций 67 51, 52, 55
4 Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту путем перечислений денежных средств со счетов 67 51, 52, 55
5 Производится закрытие операций учета извещение(дисконта) векселей при выполнении банкавекселедателем обязательств(у векселедержателя) 67 62
6 Отражен зачет по товарным кредитам при выполнении обязательств путем отгрузки продукции 67 62
7 Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита 67 67
8 Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов 67 67
9 Производится закрытие операций дисконта векселей при выполнении обязательств прочими дебиторами 67 76
10 Зачтена задолженность по кредитам и займам путем списания претензий к банку или заимодавцам 67 76
11 Зачтена задолженность прочих дебиторов в счет погашения полученных от них займов 67 76
12 Зачислена в доходы невостребованная задолженность по кредитам и займам с просроченным сроком исковой давности, при отказе кредиторов в востребовании или при дополнительном соглашении об оказании финансовой помощи 67 91
Таблица 3 Операции по кредиту счета
Содержание операции Дт Кт
1 Получены товарные кредиты и займы оборудованием и другими материально- производственными запасами 07, 10, 11, 41 67
2 Получены кредиты и займы наличными в кассу 50 67
3 Зачислены кредиты или займы на счета в банках 51, 52, 55 67
4 Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка 60 67
5 Переоформлена задолженность поставщикам и подрядчикам на отношения по договору займа 60 67
6 Переоформлен кредит, отражены отсроченные и просроченные кредиты 66, 67 67
7 Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита 67 67
8 Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов 67 67
9 Оплачена задолженность по налогам и сборам за счет долгосрочных ссуд 68 67
10 Оплачена задолженность прочим кредиторам за счет полученных кредитов 76 67
11 Использованы средства резервного капитала для эмиссии облигаций акционерного общества 82 67
12 Начислена задолженность по процентам за полученные кредиты и займы 91 67

2 Составление начального баланса на 01.12.200 8

Баланс – совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве – собственный и заемный капитал.

На основании данных таблиц 3 и 4, а также используя форму бухгалтерского баланса, сформируем баланс предприятия на 01.12.2008.

На основе информации Таблицы 3 составим баланс на начало отчетного года (столбец 3). Подведем итоги по каждому из пяти разделов и определим валюту баланса на стороне Актива и на стороне Пассива. Главная формула бухгалтерского баланса: У Активов = У Пассивов.

Затем аналогично на основе информации Таблицы 4 составим баланс на 01.12.08. (столбец 4).

В балансе отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА).

Таблица 4

Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2008 г.

Наименование средств и источников их образования Сумма, ДЕ
1 нематериальные активы (НМА) 65 000
2 авансы от покупателей 13 300
3 основное производство 41 100
4 уставный капитал 421850
5 готовая продукция 6 500
6 расчеты по оплате труда 15 950
7 резервный фонд 15 000
8 расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал 5 950
9 расчеты по социальному страхованию 500
10 товары отгруженные 3 000
11 основные средства 368 100
12 расчетный счет 14 200
13 нераспределенная прибыль прошлых лет 40 500
14 краткосрочные кредиты 51 100
15 долгосрочные кредиты 26 000
16 расчеты с поставщиками 11 950
17 задолженность покупателей 16 000
18 касса 51 450
19 авансы поставщикам 7 000
20 материалы 17 850

Таблица 5

Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2008 г.

Наименование средств и источников их образования Сумма, ДЕ
1 материалы 41 000
2 основное производство 85 800
3 готовая продукция 18 000
4 расчеты по оплате труда 10 950
5 резервный фонд 24 000
6 расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал 1 950
7 товары отгруженные 14 000
8 основные средства (первоначальная стоимость – 470 000 ДЕ) 328 100
9 расчетный счет 11 850
10 прибыль отчетного года 28 100
11 уставный капитал 421850
12 краткосрочные кредиты 25 000
13 долгосрочные кредиты 12 000
14 расчеты с поставщиками 10 750
15 расчеты по социальному страхованию 800
16 касса 2950
17 нераспределенная прибыль прошлых лет 25 200
18 НМА (первоначальная стоимость – 90 000 ДЕ) 55 000

Таблица 6

Начальный баланс на 01.12.08

Актив Код показа-теля На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04 ,05) 110 65000 55000
Основные средства (01 ,02) 120 368100 328100
Незавершенное строительство (07,08,16) 130
Доходные вложения в материальные ценности (03) 135
Долгосрочные финанс.вложения (58,59) 140
Отложенные налоговые активы (09) 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 433100 383100
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе: 210 68450 158800
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10 ,14,15) 211 17850 41000
животные на выращивании и откорме (11) 212
затраты в незавершенном производстве (20 ,21,23,29,44,46) 213 41100 85800
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43 ) 214 6500 18000
товары отгруженные(45 ) 215 3000 14000
расходы будущих периодов (97) 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60 ,62,63,73,76) 230
в том числе покупатели и заказчики (62,63) 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75 ,76) 240 28950 1950
в том числе: покупатели и заказчики (62,63) 241 16000
Краткосрочные финансовые вложения (58,59) 250
Денежные средства (50 ,51 ,52,55,57) 260

51450

14200

2950

11850

Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 163050 175550
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 596150 558650

Пассив

Код показа-теля На начало отчетного
года
На конец отчетного
периода
1 2 3 4
III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80 ) 410 421850 421850
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) 411 () ()
Добавочный капитал (83) 420

Резервный капитал (82 )

в том числе:

430 15000 24000
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84 ,99 ) 470 40500

25200

28100

ИТОГО по разделу III 490 477350 499150
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67 ) 510 26000 12000
Отложенные налоговые обязательства (77) 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590 26000 12000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66) 610 51100 25000
Кредиторская задолженность (60 ,62 ,68,70,71,75), в том числе: 620 25250 10750
поставщики и подрядчики (60) 621
задолженность перед персоналом организации (70 ) 622 15950 10950
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69 ) 623 500 800
задолженность по налогам и сборам (68) 624
прочие кредиторы (71,76) 625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75) 630
Доходы будущих периодов(86,98) 640
Резервы предстоящих расходов (96) 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 92800 47500
БАЛАНС 700 596150 558650

3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период

Таблица 7

Содержание ХО Дт Кт Сумма, ДЕ Тип ХО
1 Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС) 62.1(А)

90.1(П)

18 880 _
2 Выделен НДС с реализованной продукции 90.3(А) 68.2(А) 2880 _
3 С баланса списана себестоимость реализованной продукции 90.2(А) 45(А) 10100 _
4 В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа 07(А) 75.1(А) 1950 1
5 Основные средства переданы в монтаж 08.3(А) 07(А) 1950 1
6 Внесена в бюджет плата по социальному страхованию 69.1(П) 51(А) 500 4
7 Получены средства для выплаты з/платы 50(А) 51(А) 10950 1
8 Выдана из кассы заработная плата 70(П) 50(А) 10950 4
9 Поступили материалы от поставщиков (в том числе НДС) 10.1(А)

60.1 (П)

17700-2700 =15000 3
10 Выделен НДС 19.3(А) 60.1(П) 2700 3
11 Отпущены со склада в производство материалы 20(А) 10.1(А) 18100 1
12 Переданы материалы для монтажных работ 08.3(А) 10.1(А) 1050 1
13 Поступила на склад из производства готовая продукция 43(А) 20(А) 30950 1
14 Готовая продукция отгружена покупателям 45(А) 43(А) 40850 1
15 Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС) 62.1(А) 90.1(П) 59 000 _
16 Выделен НДС с реализованнойПродукции 90.3(А) 68.2(А) 9000 _
17 С баланса списана себестоимость реализованной продукц. 90.2(А) 45(А) 33150 _
18 Поступили авансы от покупателей 51(А) 62.2(П) 54750 3
19 Погашена задолженность банку по долгоср.кредиту 67.1(П) 51(А) 7000 4
20 Получены безвозмездно материалы 10.1(А) 98.2(П) 1950 3
21 Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход 98.2(П) 91.1(П) 1450 _
22 Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам 60.1(П) 51(А) 16900 4
23 Погашена задолженность банку по краткоср. ссуде 66.1(П) 51(А) 20950 4
24 Начислена премия работникам из прибыли 99(П) 70(П) 10100 2
25 Начислена зарплата работникам организации 20(А) 70(П) 20000 3

26

Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%)

20(А)

20(А)

20(А)

20(А)

69.1(2,9)

69.2(20)

69.3(3,1)

69.11(0,5)

580

4000

620

100

3
27 Начислена заработная плата за монтажные работы 08.3(А) 70(П) 400 3

28

Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) за монтажные работы

08.3(А)

08.3(А)

08.3(А)

08.3(А)

69.1(П)

69.2(П)

69.3(П)

69.11(П)

11,6

80

12,4

2

3
29 Удержан подоходный налог с заработной платы 70(П) 68.1(П) 2000 2
30 Начислены проценты за краткосрочный кредит 91.2(А) 66.2(П) 2450 _

31

Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме 01.1(А) 08.3(А) 3506 1
32 На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме 51(А) 62.1(А) 77880 1
33 Выдан аванс поставщикам 60.2(А) 51(А) 25950 1
34 Организацией был получен долгосрочный займ 51(А) 67.3(П) 20000 3
35 Погашена задолженность банку по долгосрочному займу 67.3(П) 51(А) 10000 4
36 Начислены проценты по долгосрочному банковскому кредиту 91.2(А) 67.2(П) 7000 _
37 Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту 67.2(П) 51(А) 7000 4
38 Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка 60.1(П) 67.1(П) 7000 2
39 Начислен износ основных средств 20(А) 02(П) 20950 1*
40 Начислен износ НМА 20(А) 05(П) 5950 1*
41 По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат

90.9

99

99

91.9

22750(прибыль)

-

8000(убыток)

= 14750

42 Начислен налог на прибыль (24%) 99(П) 68.4(П) 3540 2
Итого 630842
43 Проведена реформация баланса (закрытие счетов, субсчетов 90,91)

90.1

90.9

90.9

91.1

91.9

90.9

90.2

90.3

91.9

91.2

974680

473250

148680

15950

260950

44 Закрытие 99 счета 99 84 29210 2

Дополнительные данные

В главной книге по счетам 90 и 91 на 01.12.2008 имеется следующая информация, которая записывается в оборотно-сальдовой ведомости в столбцы остатков на начало периода:

- накопленная выручка за предыдущий период составила 896 800 ДЕ;

- накопленная себестоимость реализованной продукции – 430 000 ДЕ;

- выделен НДС в размере 136800 ДЕ;

- определен финансовый результат от основного вида деятельности предприятия – 330000 ДЕ; (Дт 90.9 Кт 99)

- доходы от прочих видов деятельности составили – 14 500 ДЕ;

- прочие расходы – 17 500 ДЕ;

- определен финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия – 3000 ДЕ. (Дт 99 Кт 91.9)


4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)

Оборотно-шахматная ведомость (ОШВ) – свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период.


Таблица 8

Дт Кт 02 05 07 08.3 10.1 20 43 45 50 51 60.1 62.1 62.2 66.2 67.1 67.2 67.3 68.1 68.2 68.4 69.1 69.2 69.3 69.11 70 75.1 90.1 91.1 91.9 98.2 99 Итого по Дт
01.1 3506 3506
07 1950 19 50
08.3 1950 1050 11,6 80 12,4 2 400 3506
10.1 15000 1950 169 50
19.3 2700 2700
20 20950 5950 18100 580 4000 620 100 20000 70300
43 30950 3 0 9 50
45 40850 40850
50 10950 1 0 9 50
51 77880 54750 20000 1 52630
60.1 16900 7000 2 3900
60.2 25950 259 50
62.1 77880 77880
66.1 20950 20950
67.1 7000 7000
67.2 7000 7000
67.3 10000 10000
69.1 500 500
70 10950 2000 12950
90.2 43250 43250
90.3 11880 11880
90.9 22750 22750
91.2 2450 7000 9450
98.2 1450 1450
99 3540 10100 8000 21640
Итого по Кт 209 50 59 50 19 50 3506 19150 30950 40850 43250 10950 99250 17700 77880 54750 2450 7000 7000 20000 2000 11880 3540 591,6 4080 632,4 102 30500 1950 77880 1450 8000 1950 22750 630842

5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.200 9

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) – свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.

Данные столбцов 6 и 7 определяются расчетным путем по формулам расчета конечного сальдо активных и пассивных счетов:

КС (активного счета) = НС + ОД – ОК,

КС (пассивного счета) = НС + ОК – ОД,

где НС и КС – начальное и конечное сальдо счетов соответственно, ОД и ОК – обороты по дебету и кредиту счетов соответственно.

Таблица 9

Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009., в ДЕ

№ счета Остатки на 01.12.08 Обороты за декабрь Остатки на 01.01.09
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
1 2 3 4 5 6 7
01 470 000 3506 473 506
01.1 470 000 3506 473 506
02 141 900 20950 162 850
04 90 000 90000
05 35000 5950 40950
07 1950 1950 - -
08 3506 3506 - -
08.3 3506 3506 - -
10 41000 16950 19150 38800
10.1 41000 16950 19150 38800
19 2700 2700
19.3 2700 2700
20 85800 70300 30950 125150
43 18000 30950 40850 8100
45 14000 40850 43250 11600
50 2950 10950 10950 2950
51 11850 152630 99250 65230
60 10750 49850 17700 25950 4550
60.1 10750 23900 17700 4550
60.2 25950 25950
62 77880 132630 54750
62.1 77880 77880 - -
62.2 54750 54750
66 25000 20950 2450 6500
66.1 25000 20950 4050
66.2 2450 2450
67 12000 24000 34000 22000
67.1 12000 7000 7000 12000
67.2 7000 7000 - -
67.3 10000 20000 10000
68 17420 17420
68.1 2000 2000
68.2 11880 11880
68.4 3540 3540
69 800 500 5406 5706
69.1 800 500 591,6 891,6
69.2 4080 4080
69.3 632,4 632,4
69.11 102 102
70 10950 12950 30500 28500
75 1950 1950 - -
75.1 1950 1950 - -
80 421850 421850
82 24000 24000
84 25200 25200
90 77880 77880
90.1 896 800 77880 974680
90.2 430 000 43250 473250
90.3 136800 11880 148680
90.9 330000 22750 352750
91 - - 9450 9450 - -
91.1 14 500 1450 15950
91.2 17 500 9450 26950
91.9 3000 8000 11000
98 1450 1950 500
98.2 1450 1950 500
99 28100 21640 22750 29210
Итог 735550 735550 630842 630842 843986 843986

5.1 Проведение реформации баланса

Таблица 10

Вспомогательная ОСВ на 31.12.2008., в ДЕ

№ счета Остатки на 01.12.08 Обороты за декабрь Остатки на 31.12.08
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
1 2 3 4 5 6 7
90 77880 77880
90.1 896 800 77880 974680 974680
90.2 430 000 43250 473250 473250
90.3 136800 11880 148680 148680
90.9 330000 22750

352750

473250

148680

974680
91 9450 9450
91.1 14 500 1450 15950 15950
91.2 17 500 9450 26950 26950
91.9 3000 8000 26950

11000

15950

99 28100 21640 22750 29210 29210
84 25200

25200

29210

Закрыть субсчета счета 90:

Дт 90.1-Кт 90.9 – 974680 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.2 – 473250 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.3 – 148680 ДЕ;

Закрыть субсчета счета 91:

Дт 91.1-Кт 91.9 – 15950 ДЕ,

Дт 91.9-Кт 91.2 – 26950 ДЕ;

Закрыть счет 99:

Дт 99-Кт 84 – 29210 ДЕ;

Таблица 11

Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2008.(основная), в ДЕ

№ счета Остатки на 01.12.08 Обороты за декабрь Остатки на 01.01.09
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
1 2 3 4 5 6 7
01 470 000 3506 473 506
01.1 470 000 3506 473 506
02 141 900 20950 162 850
04 90 000 90000
05 35000 5950 40950
07 1950 1950 - -
08 3506 3506 - -
08.3 3506 3506 - -
10 41000 16950 19150 38800
10.1 41000 16950 19150 38800
19 2700 2700
19.3 2700 2700
20 85800 70300 30950 125150
43 18000 30950 40850 8100
45 14000 40850 43250 11600
50 2950 10950 10950 2950
51 11850 152630 99250 65230
60 10750 49850 17700 25950 4550
60.1 10750 23900 17700 4550
60.2 25950 25950
62 77880 132630 54750
62.1 77880 77880 - -
62.2 54750 54750
66 25000 20950 2450 6500
66.1 25000 20950 4050
66.2 2450 2450
67 12000 24000 34000 22000
67.1 12000 7000 7000 12000
67.2 7000 7000 - -
67.3 10000 20000 10000
68 17420 17420
68.1 2000 2000
68.2 11880 11880
68.4 3540 3540
69 800 500 5406 5706
69.1 800 500 591,6 891,6
69.2 4080 4080
69.3 632,4 632,4
69.11 102 102
70 10950 12950 30500 28500
75 1950 1950 - -
75.1 1950 1950 - -
80 421850 421850
82 24000 24000
84 25200 29210 54410
90 1674490 1674490 - -
90.1 896 800 974680 77880 - -
90.2 430 000 43250 473250 - -
90.3 136800 11880 148680 - -
90.9 330000 644680 974680 - -
91 - - 52350 52350 - -
91.1 14 500 15950 1450 - -
91.2 17 500 9450 26950 - -
91.9 3000 26950 23950 - -
98 1450 1950 500
98.2 1450 1950 500
99 28100 50850 22750 -
Итог 735550 735550 2299562 2299562 843986 843986

6 Составление журнала-ордера и главной книги

Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров используются журналы-ордера и Главная книга.

Документ журнал-ордер построен по шахматному принципу.

Главная книга (ГК) используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.

Запись текущих оборотов в ГК является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В главной книге на каждый счет (субсчет) открывается отдельная страница. Результаты заполнения Главной книги сводятся в бланк баланса.

Журнал-ордер № 1 по КТ счета 67 (П)

Дата В Дт счета Сумма по Кт
51 60.1 91.2
04.12.05 20000 20000
08.12.05 7000 7000
23.12.05 7000 7000
Итого 20000 7000 7000 34000

Главная книга счет № 67 (П)

Отчетный период С Кт счетов Итого по Дт

Итого по Кт

ж-о № 1

Остатки на 01.01.06
51 Дт Кт
ноябрь - - - - - 12000
декабрь 24000 - - - 24000 34000 - 22000

7 Формирование конечного баланса на 01.01.200 9 и отчета о прибылях и убытках за декабрь 2008

Таблица 12

АКТИВ Код пока-зателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04 ,05)

110 65000 49050
Основные средства (01 ,02) 120 368100 310656
Незавершенное строительство(07,08,16) 130
Доходные вложения в материал. ценности (03) 135
Долгосрочные финансовые вложения (58,59) 140
Отложенные налоговые активы (09) 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу 1 190 433100 359706

II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы в том числе:

210 68450
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10 ,14,15) 211 17850 38800
животные на выращивании и откорме (11) 212
затраты в незавершенном производстве(20 ,21,23,29,44,46) 213 41100 125150
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43 ) 214 6500 8100
товары отгруженные (45 ) 215 3000 11600
расходы будущих периодов (97) 216
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19 ) 220 2700
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)(60,62,63,73,76) 230 25950
в том числе покупатели и заказчики (62,63)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75 ,76) 240 28950
в том числе покупатели и заказчики (62 ,63) 16000
Краткосрочные финансовые вложения(58,59) 250
Денежные средства(50 ,51 ,52,55,57) 260

51450

14200

2950

65230

Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 163050 280480
БАЛАНС 300 596150 640186
ПАССИВ Код пока-зателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4

III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80 )

410 421850 421850
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) 411 ( ) ( )
Добавочный капитал (83) 420
Резервный капитал (82 ) 430 15000 24000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99 ) 470 40500 54410
ИТОГО по разделу III 490 477350 500260

IV .ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67 )

510

26000

22000

Отложенные налоговые обязательства (77) 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590 26000 22000

V .КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (66 )

610

51100

6500

Кредиторская задолженность(60,62 ,68,70,71,75) 620 25250 59300
в том числе: поставщики и подрядчики(60) 621
задолженность перед персоналом организации (70 ) 622 15950 28500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69 ) 623 500 5706
задолженность по налогам и сборам (68 ) 624 17420
прочие кредиторы (71,76) 625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75) 630
Доходы будущих периодов (86,98 ) 640 500
Резервы предстоящих расходов (96) 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 92800 117926
БАЛАНС 700 596150 640186

8 Построение схем используемых счетов

Счета:

- 20 «Основное производство»;

- 51 «Расчетный счет»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- 90 «Продажи»;

- 99 «Прибыли и убытки».

Рисунок 1. Схема счета 20 «Основное производство»

Корр. сч. Счет 20 «Основное производство» (А) Корр. сч.
НС 85800
02 20950 30950 43
05 5950
10 18100
69.1 580
69.2 4000
69.3 620
69.11 100
70 20000
ДО 70300 30950 КО
КС 125150

Рисунок 2. Схема счета 51 «Расчетный счет»

Корр. сч. Счет 51 «Расчетный счет» (А) Корр. сч.
НС 11850
62.1 77880 10950 50
62.2 54750 16900 60.1
67.3 20000 25950 60.2
20950 66.1
7000 67.1
7000 67.2
10000 67.3
500 69.1
ДО 152630 99250 КО
КС 65230

Рисунок 3. Схема счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корр. сч. Счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (П) Корр. сч.
НС 10750
51 16900 15000 10.1
67.1 7000 2700 19.3
ДО 23900 17700 КО
КС 4550

Рисунок 4. Схема счета 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корр. сч. Счет 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (А) Корр. сч.
НС 0
51 25950 -
ДО 25950 - КО
КС 25950
Рисунок 5. Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Корр. сч. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (П) Корр. сч.
НС 10950
50 10950 400 08.4
68.1 2000 20000 20
10100 99
ДО 12950 30500 КО
КС 28500

Рисунок 6. Схема счета 90.1 «Выручка» (до реформации)

Корр. сч. Счет 90.1 «Выручка» (П) Корр. сч.
НС 896800
- 77880 62.1
ДО - 77880 КО
КС 974680

Рисунок 7. Схема счета 90.2 «Себестоимость продаж» (до реформации)

Корр. сч. Счет 90.2 «Себестоимость продаж» (А) Корр. сч.
НС 430000
45 43250 -
ДО 43250 - КО
КС 473250

Рисунок 8. Схема счета 90.3 «НДС» (до реформации)

Корр. сч. Счет 90.3 «НДС» (А) Корр. сч.
НС 136800
68.2 11880 -
ДО 11880 - КО
КС 148680

Рисунок 9. Схема счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (до реформации)

Корр. сч. Счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (АП) Корр. сч.
НС 330000
99 22750 -
ДО 22750 - КО
КС 352750

Рисунок 10. Схема счета 99 «Прибыли и убытки» (до реформации)

Корр. сч. Счет 99 «Прибыли и убытки» (АП) Корр. сч.
НС 28100
68.4 3540 22750 90.9
70 10100
91.9 8000
ДО 21640 22750 КО
КС 29210

Конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

КС = НС + ДО – КО;

конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

КС = НС + КО – ДО,

где КС, НС – конечное и начальное сальдо соответственно; ДО, КО – дебетовый и кредитовый обороты соответственно. Стрелками показано направление движения денежных средств.


9 Анализ финансовых показателей

Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.

Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.

Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:

- структурный анализ актива и пассива;

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ платежеспособности (ликвидности);

- анализ необходимого прироста собственного капитала.

Структурный анализ актива и пассива

Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии (kфа ), который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

k фа = РСК / (РСК + СП), k фа ≥ 0,5;

где РСК реальный собственный капитал, СП – скорректированные пассивы.

РСК = Итог 3 раздела + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – Собственные акции, выкупленные у акционеров

СП = Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов

01.01.08

Итого 3 раздела =477350, вклады в УК=5950

РСК= 477350+0-5950-0 = 471400

Итог 4 раздела= 26000, Итог 5 раздела=92800

СП = 26000 + 92 800 – 0 = 118800

kфа = 471400 / (471400 + 118800) =0,798 ≈ 0,8

01.12.08

Итого 3 раздела =499150, вклады в УК=1950

РСК= 499150+0-1950-0 = 497200

Итог 4 раздела= 12000, Итог 5 раздела=47500

СП = 12000 + 47500 – 0 = 59500

kфа = 497200 / (497200+ 59500) =0,89 ≈ 0,9

01.01.09

Итого 3 раздела =500260, доходы будущих периодов=500

РСК= 500260+500–0–0 = 500760

Итог 4 раздела= 22000, Итог 5 раздела=117926

СП = 22000 + 117926 – 500 = 139426

kфа = 500760/ (500760+ 139426) =0,78≈ 0,8;

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (ЧА), определяемый по формуле:

ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету

ЧА = (Итог 1 раздела + Итог 2 раздела – Стоимость акций, выкупленных у акционеров – Задолженность по вкладам в УК) – (Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов)

Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная – отвлечение собственного капитала.

01.01.2008

Итог 1 раздела= 433100, Итог 2 раздела= 163050,Задолженность по вкладам в УК= 5950, Итог 4 раздела= 26000, Итог 5 раздела= 92800

ЧА = (433100+163050-5950) – (26000+92800) = 471400;

01.12.2008

Итог 1 раздела= 383100, Итог 2 раздела= 175550,Задолженность по вкладам в УК= 1950, Итог 4 раздела= 12000, Итог 5 раздела= 47500

ЧА = (383100+175550-1950) – (12000+47500) = 497200;

01.01.2009

Итог 1 раздела= 359706, Итог 2 раздела= 280480, Итог 4 раздела= 22000, Итог 5 раздела= 117926, Доходы будущих периодов=500

ЧА = (359706+280480) – (22000+117926 - 500) = 500760

Анализ платежеспособности и ликвидности

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа:

- коэффициент абсолютной ликвидности (kал ) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800

k ал = (65650 + 0) / 92800= 0,707

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500

k ал = (14800 + 0) / 47500= 0,312

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926

k ал = (68180 + 0) / 117926= 0,578

- коэффициент текущей ликвидности (kтл ) показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:


01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.=92800

Кратк ДЗ(240 стр)=28950

k тл = (65650 + 0 +28950) / 92800 = 1,02

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.=47500

Кратк ДЗ(240 стр)=1950

k тл = (14800+ 0 + 1950 / 47500= 0,35

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.= 117426

Кратк ДЗ(240 стр)=0

k тл = (68180+ 0 + 0) / 117426 = 0,58

- коэффициент покрытия (kпок ) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800

Кратк ДЗ(240 стр)=28950

Запасы(210)=68450

k пок = (65650+28950+68450)/ 92800= 1,76

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500

Кратк ДЗ(240 стр)=1950

Запасы(210)=158800

k пок = (14800+1950+158800)/ 47500 =3,7

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926

Кратк ДЗ(240 стр)=0

Запасы(210)=0

k пок = 68180/ 117926 =0,58

- коэффициент общей платежеспособности (kоп ) определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:

01.01.08

Актив=596150

Долг.обяз=26000

Кратк.обяз=92800

k = 596150 / (26000+92800) = 5,02

01.12.08

Актив=175550

Долг.обяз=12000

Кратк.обяз=47500

k = 175550/ (12000+47500) =2,95

01.01.09

Актив=640186

Долг.обяз=22000

Кратк.обяз=117926

k = 640186 / (22000+117926) = 4,58

Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.

Таблица 13

Анализ финансовых показателей

Показатель Норматив Значение показателя на: Изменения за период

01.01.

2008

01.12.

2008

01.01.

2009

01.01-01.12 01.12-01.01 01.01-01.01
1 kфа ≥ 0,5 0,8 0,9 0,8 +0,1 -0,1 +0
2 ЧА 471400 497200 500760 +25800 +3560 +29360
3 kал ≥ 0,2 0, 71 0,31 0,58 -0,4 +0,27 -0,13
4 kтл ≥ 1,0 1,02 0,35 0,58 -0,67 +0,23 -0,44
5 kпок ≥ 2,0 1,76 3,7 0,58 +1,94 -3,12 -1,18
6 kоп ≥ 2,0 5,02 2,95 4,58 -2,07 +1,63 -0,62

Изменение финансового показателя за период рассчитывается как разница значения показателя на начало и конец периода. Обозначим знаком «+» рост значения показателя, а знаком «–» – его уменьшение.


10 Выводы о деятельности предприятия

Исходя из приведенных выше расчетов, можно сделать следующие выводы о деятельности организации.

В течение всего отчетного периода почти все показатели финансового состояния организации находятся в пределах нормы, только два показателя не удовлетворяют нормам – это коэффициент текущей ликвидности (kтл ) и коэффициент покрытия (kпок ). На начало года (kтл ) значение соответствовало нормативу и равнялось 1,02, но уже к 01.12.08 он резко снизился до 0,35; в конце отчетного периода коэффициент увеличился и стал равен 0,58. Это говорит о том, что организация пока не в состоянии покрыть некоторую часть текущей задолженности в ближайшее время. (kпок ) на начало года составляло 1,76 - это говорит, что платежные возможности были невелики. Но к 01.12.08 (kпок ) соответствует нормативу, и все же к концу отчетного периода он становится еще меньше, чем на начало отчетного периода, и составляет 0,58.

Коэффициент абсолютной ликвидности (kал ) к концу отчетного периода снизился на 0,13, но при этом остался в пределах нормы, а это значит, что организация может покрыть краткосрочные задолженности за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент общей платежеспособности (kоп ) к концу отчетного периода снизился, но остался в пределе нормы, а, следовательно, организация способна покрыть все свои обязательства.

Значение показателя чистых активов на 01.01.09 по сравнению с 01.01.08 возрос на 29360, что свидетельствует о приросте собственного капитала организации.

Оценивая деятельность организации можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде она была положительна и принесла прибыль.

Список использованной литературы

1. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина Бухгалтерский учет в организациях: Москва – Финансы и статистика, 2003.

2. Консультант Плюс: Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

3. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство “ИПБ-БИНФА”, 2002. – 608 с.

4. Методические указания

5. Конспект лекций

6. Интернет- ресурсы

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

Комментариев на модерации: 2.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему