По целевому назначению кредиты подразделяются:
-целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
- кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.
По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:
· кредиты с одним кредитодателем;
· синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;
· консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.
В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:
- кредиты для физических лиц;
- кредиты для юридических лиц;
- межбанковские кредиты.
По способу взимания процента подразделяются на:
- кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;
- кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [1, с.284]
По объекту кредитования подразделяются на:
· денежный;
· товарный;
· лизинговый;
· ипотечный.
В зависимости от валюты займа выделяют:
- займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;
- займы в иностранной валюте.
В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:
· долгосрочные займы (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);
· краткосрочные займы (на срок до одного года).
В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:
- денежный;
- товарный;
- коммерческий.
По целевой направленности выделяют:
· целевой займ;
· общего характера.
По платности выделяют следующие виды займов:
- процентные;
- беспроцентные.
Таким образом, кредит - долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность, а займ - отношения, при которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.
Кредиты и займы делятся в зависимости от валюты, срока, по целевому назначению. Данная классификация позволяет более детально рассмотреть кредиты и займы и более глубоко проводить анализ с целью повышения эффективности их использования.
1. 2. Нормативно-правовые документы, регулирующие учет расчетов по кредитам и займам
Порядок кредитования, оформления и погашения кредита определяется ниже указанными правовыми документами.
Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26 декабря 2007 г. № 302-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [7].
Базовым документом, определяющим принципы и условия осуществления банковского кредитования, является Банковский кодекс Республики Беларусь. Конкретный порядок и условия предоставления банками средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004 г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 30.12.2003г. №226.Со вступлением в силу данной инструкции снялся ряд ограничений, из-за наличия которых белорусское законодательство о кредитовании являлось одним из самых жестких (по сравнению с аналогичным законодательством ряда стран СНГ). Имеет место тенденция минимизации регулирования кредитных отношений на уровне документов Национального банка, а значительная часть бремени разработки правил кредитования возлагается на банки.
Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский Кодекс Республики Беларусьот07.12.1998 № 218-З, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Республики Беларусь при условии соблюдения требований валютного законодательства.
Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003г. № 226 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 226). Также в Инструкции № 226 определены понятия краткосрочного и долгосрочного кредитов.
Немало важную роль играет Инструкция по применению Типового планасчетов бухгалтерского учета. В соответствии с ней расчеты по кредитам и займам отражаются в разделе № 6 «Расчеты» (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). На данных счетах обобщается информация о состоянии расчетов по получению кредитов и займов, привлекаемых организациями путем выпуска и размещения облигаций.
Таким образом, изучая вышеперечисленные документы, любой хозяйствующие субъект может вести правильный и своевременный учет.
1. 3. Обзор литературы
Помимо законодательной базы вопросы сущности кредитов и займов, бухгалтерского учета кредитов и займов раскрыты в литературных источниках и периодических изданиях.
Общий порядок предоставления кредитов, бухгалтерский учет полученных кредитов раскрыт в литературе многими авторами, среди которых можно выделить С.И. Пупликова, Н.С. Стражева, Н.И. Ладутько и др. Однако следует учитывать, что законодательство изменяется очень быстро, и поэтому более точный порядок кредитования, бухгалтерского учета кредитов будет описан в периодической печати. В первую очередь необходимо выделить журнал «Главный бухгалтер» со всеми приложениями к нему. В нем приводятся все основные нормативные документы по исследуемой тематике, а также даются рекомендации специалистов по каждому из этих документов, сравнительный анализ отдельных документов.
Среди спорных вопросов при предоставлении кредитов можно отметить особенности предоставления кредитов в иностранной валюте, ограничения в предоставлении кредитов. Эти проблемы рассмотрены:
Р. Томковичем в статье «Особенности предоставления и возврата кредитов в иностранной валюте - есть вопросы»;
Л. Воскресенской в статье «Кредиты и займы в иностранной валюте: получение, налогообложение, учет».
Обязательным условием кредитования является уплата банковского процента. Порядок определения и уплаты процентов, изменение размера процентов, повышенные проценты описаны Р. Томковичем в статье «Проценты за пользование кредитом». Свое мнение выразила А. Крупнова в статье «Отражение в бухгалтерском учете процентов за пользование кредитами, уплачиваемых банкам, в соответствии с учетной политикой», где сказано, что организация может предусмотреть в своей учетной политике отражение процентов за пользование кредитами, уплачиваемых банкам, на счетах учета затрат либо на счете 91. Причем такую запись в учетной политике организация может произвести лишь в отношении процентов, по которым действующим законодательством предусмотрена вариантность их отнесения на себестоимость либо на операционные расходы. [9, с.35-37]
Также по данной тематике свою точку зрения показала Л. Голуб в статье«Правила ведения бухгалтерского и налогового учетов возникших обязательств по кредитам». В связи с изменениями в законодательстве возникли вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете процентов по кредитам. [8, с.17]
С учетом всех вышеуказанных вопросов актуальной является проблема совершенствования учета банковских кредитов и займов. Так, зачастую в статьях авторы приводят свои мнения по поводу решения возникших проблем. Например, вопрос неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя поднимает в своей статье В. Лисикова «О классификации счетов плательщиков».
Таким образом, вопросы получения, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко рассмотрены в литературе и в периодической печати. Однако до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют решения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. Многим предприятиям неоднократно предоставляются кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствует более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.