регистрация / вход

Учет налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов

Федеральное агентство по образованию Хакасский технический институт-Филиал федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

Федеральное агентство по образованию

Хакасский технический институт-Филиал федерального государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Сибирский федеральный университет»

кафедра прикладной

информатики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому учету

Тема: Учет налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов

Вариант 13

Выполнила:

студентка гр.77-1

Конькова Т.С.

Проверила:

преподаватель

Никитина Г.И.

Абакан – 2010г.

Содержание

Введение. 3

1.Теоретическая часть. 5

1.1. Характеристика объекта учета НДС и нормативно-правовой базы счетоводства. 5

1.2. Синтетический и аналитический учет НДС.. 8

1.3. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. 10

1.4. Проблемы согласования бухгалтерского и. 14

налогового учета объекта. 14

2. Расчетная часть. 20

2.1. Краткая характеристика предприятия. 20

2.2. Журнал хозяйственных операций ОАО «Экодом». 21

2.3. Журналы-ордера и ведомости. 28

2.4. Главная книга. 38

2.5. Форма №1 «Бухгалтерский баланс». 40

2.6. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». 42

Заключение. 44

Список используемой литературы.. 46

Приложение. 48

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.

Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. Изучению этого налога и посвящена моя курсовая работа.

Целью курсовой работы является изучение методических аспектов учета налога на добавленную стоимость, а также формирование навыков решения профессиональных задач бухгалтерского учета деятельности предприятия ОАО «Экодом».

Перед тем, как приступить к выполнению данной курсовой работы, я поставила перед собой следующий ряд задач:

изучить характеристику объекта учета и нормативно-правовую базу счетоводства НДС по приобретению основных средств и нематериальных активов;

ознакомиться с синтетическим и аналитическим учетом НДС;

выявить особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;

обозначить проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета объекта НДС.

Для написания теоретической части работы использована нормативно-методическая литература, основу которой составляет Налоговый Кодекс Российской Федерации, а также учебная литература и публикации из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух» и т.д. Расчетная же часть работы выполнена в соответствии с Методическими указаниями Никитиной Г.И.

Я считаю, что моя работа отразит большинство особенностей учета налога на добавленную стоимость и послужит хорошим практическим началом овладения таким нелегким мастерством, как бухгалтерский учет деятельности предприятия.

1. Теоретическая часть

1.1. Характеристика объекта учета НДС и нормативно-правовой базы счетоводства

Объект учета суммы НДС – это реализация имущества, разница между стоимостью проданного имущества (товарами) и материальными затратами на её приобретение (производство).

Однако Налоговым кодексом РФ предусмотрены и исключения из общего правила: реализация отдельных видов имущества может не признаваться объектом налогообложения, освобождаться от налогообложения, облагаться НДС по ставке 0 %.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

1.2. Синтетический и аналитический учет НДС

Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога.

По кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый. Дебетовый оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур; кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим направлениям:

1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС:

0% — при экспорте; 10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей;

18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг.

2) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми по филиалам и подразделениям.

3) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми для учета товаров, продукции, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых НДС.

Счет 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

По дебиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расходов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Инвентаризация по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» проводится путем сверки данных организации и налоговой инспекции (ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать остатку по синтетическому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

1.3. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НА), в полном объеме принимаются к вычету после принятия на учет ОС и НА при условии, что указанные ОС (НА) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

На сегодняшний день основанием для предъявления к вычету НДС по приобретенным ОС, не требующим монтажа, является принятие их к учету на счете 01 “Основные средства”.

Если налогоплательщик несет дополнительные расходы, связанные с приобретением ОС, то суммы НДС по этим расходам также принимаются к вычету после принятия объекта к учету на счете 01.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС и НА, не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости приобретенных ОС и НА, если они приобретаются (п. 2 ст. 170 НК РФ):

1) для осуществления операций, освобожденных от НДС;

2) для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг);

3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не является;

4) лицом, не являющимся налогоплательщиком, либо лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Если ОС (НА) приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна приниматься только часть уплаченного НДС, относящаяся к облагаемым налогом видам деятельности (операциям). Этот вывод следует из п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретены ОС (НА). Эта сумма предъявляется к вычету в общеустановленном порядке по мере уплаты ее поставщику.

Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных ОС (НА).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов малого предпринимательства, уплачивающих в бюджет налог на добавленную стоимость.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, возмещенных организациям (предприятиям) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом "с" пункта 12 настоящей инструкции).

В случае применения на добровольной основе субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности основные средства и нематериальные активы, используемые этими организациями при производстве товаров (работ, услуг), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость к возмещению у плательщиков налога при принятии на учет не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа (амортизации).

В случае использования ввозимых основных средств для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов) пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона, суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при принятии их на учет.

При реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных и реализованных в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, - с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;

в) приобретенных после 1991 г. - в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

При реализации организациями (предприятиями) основных средств (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление налога на добавленную стоимость по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.


1.4. Проблемы согласования бухгалтерского и

налогового учета объекта

Несмотря на то, что ПБУ 18/02 (в операции основными средствами), действует на протяжении четырёх лет, остаются вопросы по отражению в бухгалтерском учете разницы, возникающих из-за несоответствий в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета.

В данной статье я рассмотрю разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, возникающие при операциях с основными средствами (ОС).

Разницы в налоговом и бухгалтерском учете возникают из-за целей, преследуемых соответствующим разделом законодательства. Законодательство о бухгалтерском учете преследует цель формирование отчетности предприятия, которая давала бы представление о реальном финансовом положении компании. В свою очередь налоговое законодательство преследует другую цель - обеспечение осуществления фискальной функции государства. А именно, обеспечение сбора налоговых платежей.

Разницы в учете появляются, когда не совпадают доходы и/или расходы по налоговому и бухгалтерскому учету. Бывают постоянные и переменные разницы. Постоянной называется разница, которая возникает в одном периоде и не будет погашена в последующих периодах. Временная разница будет погашена в последующих периодах. Разницы в учете ОС возникают, если в налоговом и бухгалтерском учете различаются амортизационные отчисления по одному и тому же объекту ОС. Отличия возникают в следующих случаях:

- Отличие в определении первоначальной стоимости ОС

- Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения

- Не совпадения моментов начисления амортизации

- Модернизация ОС

Причины появления разниц могут возникать одновременно. При этом могут возникать как временные, так и постоянные разницы. Постоянная разница будет отражаться до момента окончания срока амортизации по бухгалтерскому или налоговому учет. Постоянная разница, отражаемая ежемесячно, рассчитывается тем же способом, что и амортизация по налоговому учету. Данная методика точно соответствует букве закона, однако достаточно трудоемка.

Однако, есть другая методика отражения разницы в данной ситуации, позволяющая несколько снизить трудоемкость операций. Суть её заключается в следующем: при вводе в эксплуатацию объекта ОС, первоначальная стоимость которого различается в учетах, сразу отражается постоянная разница. А далее при начислении амортизации отражается только временные разницы, обусловленные различными методами начисления амортизации.

Рассмотрим причины возникновения различий в первоначальной стоимости ОС.

Таблица различий в формировании первоначальной стоимости ОС:

Табл. 1

БУ

НУ

1

Стоимость ОС

Может быть установлена Учетной политикой более 20 000 руб.

10 000 руб.

2

Суммовая (курсовая) разница

Учитывается в стоимости ОС

Учитывается в стоимости ОС

3

Комиссия за банковскую гарантию

Учитывается в стоимости ОС

Учитываются во внереализационных расходах

4

Учитываются во внереализационных расходах

Учитывается в стоимости ОС

Учитываются во внереализационных расходах

5

Таможенные пошлины

Учитывается в стоимости ОС

Учитываются во внереализационных расходах

6

Комиссионные посредникам и т.д.

Учитывается в стоимости ОС

Учитываются во внереализационных расходах

7

Отнесение 10% стоимости ОС на расходы периода

Не возможно

возможно

Можно из этой таблицы пояснить, например, что в связи с вступлением в силу изменений в ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина России от 12.12.05 г. № 147 изменились критерии отнесения имущества к амортизируемому. В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам может быть отнесено имущество стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования больше 12 месяцев. В статье 258 НК РФ также указаны критерии отнесения имущества к амортизируемому, а именно стоимость более 10 000 рублей и срок полезного использования больше 12 месяцев.

В первоначальную стоимость ОС для целей бухгалтерского учета войдут суммовые (курсовые) разницы, образованные до принятия объекта к учету, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и тому подобные расходы. Данные расходы в налоговом учете будут отнесены на расходы в том периоде, в котором они образовались.

- Особенности начисления амортизации

Начисление амортизации по бухгалтерскому учету начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был принят к учету. А в соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При кажущемся сходстве, различие может быть. Например, ОС принято к учету, но в эксплуатацию не введено. Если же ОС является имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, то так же может возникнуть разница в моменте начала начисления амортизации. В п. 21 ПБУ 6/01 указано, что амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем получения документа, удостоверяющего право собственности, и принятия на учет в состав основных средств. А в соответствии со п. 8 ст. 258 НК РФ амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, когда подтверждается факт подачи документов на регистрацию объект, введенного в эксплуатацию. Обычно с момента подачи документов на государственную регистрацию, факт подачи подтверждается распиской органа принявшего документы, и моментом получения документов проходит, обычно, около месяца. Соответственно моменты начала амортизации такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться на месяц.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации: линейный, по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка с возможностью применения коэффициентов ускорения до 3-х (с 2006 года) и пропорционально произведенной продукции. Эти способы, кроме линейного, позволяют увеличить амортизационные отчисления на начальном этапе использования основного средства. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). В налоговом учете только два способа: линейный и не линейный с увеличенной на 2 нормой амортизации. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества в налоговом учете также начинается так же, как и по бухгалтерскому учету (п. 2 ст. 259 НК РФ). Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В налоговом учете существуют ограничения, которых нет в бухгалтерском учете, на способы начисления амортизации для некоторых видов основных средств. В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы с 8 по 10 применяется только линейный способ начисления амортизации. А в соответствии со п. 9 ст. 259 НК РФ для легковых автомобилей стоимостью более 300000 рублей и микроавтобусов стоимостью более 400000 рублей должен применяться норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5, что приводит к уменьшению расходов на амортизацию.

По определению срока полезного использования так же могут быть отличия. По налоговому учету (ст. 258 НК РФ) необходимо определять срок полезного использования в соответствии с Классификатором видов основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержден постановлением правительства РФ №1 от 01.01.2002). Данный классификатор может применяться для определения срока полезного использования ОС и в бухгалтерском учете. Это не обязательное правило, организация может самостоятельно определять срок полезного использования объекта ОС, при этом могут возникать существенные различия с налоговым учетом по срокам полезного использования.

- Реализация основных средств

В некоторых случаях при реализации ОС могут возникать разницы. Это происходит, если организация реализует основные средства с убытком, до окончания их срока полезного использования. При этом в бухгалтерском учете убыток учтен как прочие расходы на счете 91.2, в результате сальдирования счета 91 (по кредиту 91.1 – доходы от реализации, по дебету 91.2 – остаточная стоимость ОС + расходы на продажу). В целях исчисления налога на прибыль ситуация другая. Если получен убыток от реализации собственных ОС, то данный убыток признается прочими расходами, равномерно в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования реализованного ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ). В таком случае образуется временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива, который будет погашаться до момента полного списания убытка от реализации ОС в налоговом учете.

В заключение можно сказать, что Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения меняет свой статус чисто формального документа. У налогоплательщика появляется все больше возможностей самому определять параметры и правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Это позволяет рассматривать Учетную политику предприятия, как инструмент для достижения определенных целей. Это высокоэффективный инструмент, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку. Так, преследуя цель увеличения расходов (чем больше расходы, тем меньше налог на прибыль), надо применять ускоренные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, при этом значительно повышается трудоемкость учетного процесса и увеличивается риск возникновения ошибок. Риск возникновения ошибок может быть существенно сокращен, будет сокращено количество ручного труда, путем внедрения автоматизированных учетных систем, например 1С.

В постановлении Правительства РФ №1 от 01.01.002 четко указано «срок полезного использования от 3 х до 5 и лет», и нигде не сказано «включительно». Т.е. если следовать букве закона, нельзя устанавливать срок полезного использования равный 36 или 60 месяцам.

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

2.1. Краткая характеристика предприятия

Предприятие называется «Экодом» , являющееся открытым акционерным обществом. Это предприятие изготавливает два вида продукции: брус клееный и бревно оцилиндрованное.

Клееный брус отличается от остальных деревянных строительных материалов тем, что, обладая всеми достоинствами древесины, он практически лишен ее недостатков - свойства изменять размеры и форму из-за усушки и разбухания при изменении температуры и влажности воздуха.

Потребителями продукции являются подрядные строительные организации, работающие на рынке индивидуального строительства и организации АПК, ведущие строительство хозяйственным способом.

Таблица 2.1

Реквизиты условной организации

Наименование организации

ОАО «Экодом»

Вид деятельности

производство строительных материалов из дерева

Выпускаемая продукция

· брус клееный

· бревно оцилиндрованное

ИНН

190 143 127 002

КПП

772901002

Адрес

660025, г. Красноярск, ул. Садовая,7, тел. 234-58-04

Расчетный счет

40702810400006250356 в КБ «Столичный»

г. Красноярск

Корреспондентский счет

30101810600000000565

БИК

044583632

Таблица 2.2

Должностные лица ОАО «Экодом

Директор

Поместьев Ярослав Алексеевич

Главный бухгалтер

Конькова Татьяна Сергеевна

Бухгалтер

Сосновская Ольга Алексеевна

Кассир

Благодатная Татьяна Афанасьевна

Начальник цеха

Трофимов Андрей Яковлевич

Заведующий складом

Пак Анатолий Ильич

Начальник участка

Яковлев Константин Андреевич

2.2. Журнал хозяйственных операций ОАО «Экодом»

за январь 20_____ г.

№ п.п.

Дата

Наименование хозяйственной операции

Сумма

Дебет

Субсчет

Кредит

Субсчет

Оформить

1

09.01

Пополнен Уставный капитал ОАО «Экодом» (внесены изменения в учредительные документы):

• за счет добавочного капитала

83 200

883

880

2

• за счет нераспределенной прибыли

93 600

884

880

3

10.01

Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выплаты зарплаты за декабрь и на хозяйственные расходы

2 080 000

550

551

Приходный кассовый ордер

4

Выплачена из кассы заработная плата за декабрь

2 069 600

770

550

5

Перечислены с расчетного счета деньги в оплату приобретенных акций ОАО "Зодчий"

54 080

558

551

6

Оплачена с валютного счета (евро) покупка облигаций ОАО "Лайф"

104 000

558

552

Ведется строительство цеха сборного домостроения:

7

• принят к оплате счет проектного института ОАО "Зодчий" за разработанную проектно-сметную документацию

102 960

008

660

8

•НДС

18 533

119

660

9

11.01

Выдано из кассы секретарю Олиной М.А. под отчет на покупку канцелярских товаров

1 600

771

550

Расходный кассовый ордер

Отпущена в цех деревообработки по учетным ценам сосна на производство:

10

· бруса клееного (БК)

10 000

220

ББК

110

Требование

11

· бревна оцилиндрованного (БО)

4 000

220

ББО

110

12

12.01

Внесен в кассу аванс от заказчика - фирмы ООО "Родовое поселение" за предстоящие поставки продукции

52 000

550

662

Поступил двухпоточный домостроительный конвейер от торгового дома ОАО "Славянский двор", требующий монтажа и установки :

13

· акцептован счет поставщика на сумму стоимости конвейера

1 040 000

007

660

14

· НДС

187 200

119

660

15

· конвейер сдан в монтаж

1 040 000

008

007

16

Поступила на расчетный счет частичная предоплата за брус от ОАО "Сельский строительный комбинат"

572 000

551

662

Перечислены с расчетного счета платежи:

17

· НДФЛ и налог на прибыль за декабрь

375 076

668

551

18

· суммы страховых взносов в ПФР

202 800

669

551

19

113.01

Зачислена на валютный счет сумма кредита (евро) сроком 6 мес.

447 200

552

666

20

Погашены с расчетного счета сумма кредита сроком 5 мес. и проценты по кредиту банку "Стандарт"

52 114

666

551

21

Перечислено с расчётного счёта торговому дому ОАО "Славянский двор" за конвейер

1 227 200

660

551

22

114.01

Приобретена у германской фирмы LTD "Kredit" сушильная камера:

· оприходована в качестве внеоборотных активов

47 840

008

660

23

· НДС поставщика

8 611

019

060

24

· принята на баланс

47 840

001

008

25

· оплачено поставщику с валютного счета

56 451

660

552

26

115.01

Приобретены авторские права на программу "Accounting Standards" у фирмы "Wagen":

оприходованы в качестве внеоборотных активов

332 800

008

776

27

· НДС

59 904

119

776

28

· учтены в составе нематериальных активов

332 800

004

008

Приняты по акту ремонтные работы кровли склада, выполненные подрядным способом РСУ "Кровельщик" и учтены в порядке расходов будущих периодов:

29

· стоимость работ по акту

4 500

997

660

30

· НДС

810

119

660

31

116.01

Утвержден авансовый отчет Олиной М.А. с отнесением израсходованной суммы на общехозяйственные расходы

1 040

226

771

Авансовый отчет

32

Возвращена в кассу сумма неиспользованных средств Олиной М.А.

560

550

771

33

Оплачен счет ОАО "Wagen" за авторские права

392 704

776

552

Приняты к оплате расчетные документы компании ЗАО "Краслес" за поступившие материалы:

Счет-фактура полученный

34

· сосна обыкновенная

251 680

115

660

35

· лиственница

50 960

115

660

36

· снабженческая наценка

10 400

115

660

37

· НДС

56 347

119

660

Оприходованы на склад материалы по учетным ценам:

Приходный ордер

38

· сосна обыкновенная

250 000

110

115

39

· лиственница

55 000

110

115

117.01

Продан сторонней организации копировально-множительный аппарат:

40

· списана амортизация

5 200

002

001

41

· списана остаточная стоимость

14 560

991

2

22

001

42

· цена продажи (оплата не поступила)

65 520

676

991

11

43

· операционный результат от продажи

50 960

991

91

991

19

Схема счета

91коп

44

Акцептован счет автобазы № 26 за доставку материалов на склад

6 448

115

660

45

НДС

1 161

119

660

118.01

Отпущены материалы по учетным ценам:

46

· на производство БК

260 000

220

110

47

· на производство БО

242 000

220

110

48

· для нужд цеха деревообработки

15 000

225

110

49

· для нужд офиса

8 000

226

110

50

119.01

Оплачен с расчётного счёта счёт ЗАО "Краслес" за материалы

389 000

660

551

51

Оплачен с расчётного счёта счёт автобазы № 26

7 609

660

551

222.01

Продана (по факту отгрузки) колхозу "Сибирский" готовая продукция:

Счет-фактура выданный

52

· брус

3 744 000

662

990-1

ББК

53

· бревно

2 080 000

662

990-1

ББО

54

· начислен НДС покупателю

1 048 320

162

690-3

55

Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от колхоза ЗАО "Сибирский"

6 872 320

551

662

56

225.01

Выдано экспедитору Дунаеву под отчет на организацию погрузочно-разгрузочных работ

5 304

771

550

Продано (отгружены) фермерскому хозяйству "Каравай":

57

- бревно оцилиндрованное

1 040 000

662

990-1

ББО

58

- начислен НДС покупателю

187 200

662

690- 3

59

226.01

Утвержден авансовый отчет Дунаева по использованию подотчетных сумм на погрузку готовой продукции - бревен оцилиндрованных для фермерского хозяйства "Каравай"

4 264

444

ББО

771

228.01

Акцептован счет ОАО "Энергосбыт" за электроэнергию, сумма расчетно распределена:

60

· на нужды цехов

6 240

225

660

61

· на нужды офиса

1 040

226

660

62

· НДС

1 310

119

660

229.01

Реализованы строительному кооперативу "Коттеджстрой":

63

· бревна оцилиндрованные

1 560 000

662

990-1

ББО

64

· брус клееный

3 120 000

662

990-1

ББК

65

· НДС покупателю

842 400

162

690-3

66

Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от кооператива "Коттеджстрой"

5 522 400

551

662

67

Утвержден авансовый отчет главного инженера Кузнецова по использованию подотчетных сумм на командировочные расходы общепроизводственного назначения

21 008

225

771

Акцептован счет от предприятия "Тепловые сети" за услуги отопления:

68

· здания деревообрабатывающего цеха

7 280

125

660

69

· здания офиса

2 080

126

660

70

330.01

Внесены на расчетный счет наличные деньги из кассы

52 000

251

550

Начислена заработная плата за январь:

71

· рабочим за производство БК

650 000

220

ББК

770

72

· рабочим за производство БО

353 600

220

ББО

770

73

· персоналу, занятому обслуживанием и управлением деревообрабатывающего цеха

124 800

225

770

74

· административно-хозяйственному персоналу ОАО "Экодом"

93 600

226

770

75

Удержан НДФЛ из заработной платы работников за январь

158 860

770

668

Начислены страховые взносы во все внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС):

по текущим ставкам

76

· рабочим по производству БК

169 000

220

ББК

669

77

· рабочим по производству БО

91 936

220

ББО

669

78

· персоналу, занятому обслуживанием и управлением цехов

32 448

125

669

79

· административно-хозяйственному персоналу ОАО "Экодом"

24 336

226

669

По окончании отчетного периода систематизируются данные о результатах производственной и финансовой деятельности ОАО "Экодом ":

80

Разница между фактической себестоимостью заготовления материалов и учетной ценой списывается на счет отклонений

14 488

116

115

Схема счета 15

Списываются и распределяются отклонения на материалы по расчетному проценту:

Ведомость расчета отклонений

81

· по материалам, израсходованным на производство БК

10 608

220

ББК

116

82

· по материалам, израсходованным на производство БО

9 874

220

ББО

116

83

· на общепроизводственные расходы

612

225

116

84

· на общехозяйственные расходы

326

226

116

Резервируются суммы на оплату очередных отпусков:

85

· рабочих по производству БК

65 000

220

ББК

996-1

86

· рабочих по производству БО

35 360

220

ББО

996-1

Начислена амортизация на объекты основных средств:

87

· оборудование цеха

7 800

225

002

88

· здание офиса

6 240

226

002

89

· компьютерный парк

10 400

226

002

90

· здание деревообрабатывающего цеха

1 040

225

002

91

Начислена амортизация на объекты авторских прав, используемые в общехозяйственных целях

832

226

005

Резервируются суммы на предстоящие расходы:

92

· на ремонт ОС производственных цехов

26 000

226

996-2

93

· на ремонт здания офиса

20 800

226

996-2

Списываются суммы общепроизводственных расходов на затраты по производству:

Ведомость косвенных расходов

94

· БК

156 891

220

ББК

225

95

· БО

85 337

220

ББО

225

Списываются общехозяйственные расходы на затраты основного производства:

Ведомость косвенных расходов

96

· БК

109 263

220

ББК

226

97

· БО

59 431

220

ББО

226

Отпущено в течение месяца из производства на склад готовой продукции по нормативной себестоимости:

98

· БК

4 680 000

443

ББК

240

ББК

99

· БО

4 264 000

443

ББО

240

ББО

После определения остатков незавершенного производства рассчитана и списана на счет выпуска фактическая себестоимость:

Ж-о №10 раздел 3

100

· БК

4 656 170

440

ББК

220

ББК

101

· БО

4 195 701

440

ББО

220

ББО

102

Проданные БК списываются со склада по нормативной себестоимости

6 435 000

990-2

ББК

443

ББК

103

Проданные БО списываются со склада по нормативной себестоимости

4 305 600

990-2

ББО

443

ББО

Списываются отклонения нормативной себестоимости от фактической на счет продаж:

Ведомость №16

104

· по БК

- 23 830

990-2

ББК

440

ББК

105

· по БО

- 68 299

990-2

ББО

440

ББО

106

Списываются на себестоимость продаж коммерческие расходы по реализации БО

4 264

990

ББО

444

ББО

Финансовый результат от продаж списывается на счет прибылей и убытков:

107

· по БК

452 830

990-9

ББК

999

Схема 90-бк

108

· по БО

438 435

990-9

ББО

999

Схема 90-бо

109

Отражается задолженность перед бюджетом по НДС, полученному от продажи продукции

2 077 920

990-3

668

110

НДС, принимаемый к налоговому вычету

333 876

668

119

По данным ж-о№6 оплаченный НДС

111

Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет прибылей и убытков

50 960

991

99

999

Схема счета 91-9

112

Начислен налог на прибыль (20%)

188 445

999

668

Схема счета 99

ИТОГО:

73 270 559


2.3. Журналы-ордера и ведомости

Журнал-ордер №1

за январь 20_____г.

по кредиту счета №50 "Касса" в дебет счетов:

Дата

51

70

71

Итого:

10.01

2069600

2069600

11.01

1600

1600

25.01

5304

5304

30.01

52000

52000

Итого:

52000

2069600

6904

2128504

Ведомость №1

за январь 20_____г.

Сальдо на начало месяца: 2000

по дебету счета №50 «Касса» с кредита счетов:

Дата

51

62

71

Итого:

10.01

2080000

2080000

12.01

52000

52000

16.01

560

560

Итого:

2080000

52000

560

2132560

Сальдо на конец месяца: 6056

Журнал-ордер №2

за январь 20_____г.

по кредиту счета №51 "Расчетный счет" в дебет счетов:

Дата

50

58

60

66

68

69

Итого:

10.01

2080000

54080

2134080

12.01

375076

202800

577876

13.01

1227200

52114

1279314

19.01

396609

396609

Итого:

2080000

54080

1623809

52114

375076

202800

4387879


Ведомость №2

за январь 20_____г.

Сальдо на начало месяца 2000000

по дебету счета №51 "Расчетный счет" с кредита счетов:

Дата

50

62

Итого:

12.01

572000

572000

22.01

6872320

6872320

29.01

5522400

5522400

30.01

52000

52000

Итого:

52000

12966720

13018720

Сальдо на конец месяца 10630841

Журнал-ордер №2-1

за январь 20_____г.

по кредиту счета №52 "Валютный счет" в дебет счетов:

Дата

58

60

76

Итого:

10.01

104000

104000

14.01

56451

56451

16.01

392704

392704

Итого:

104000

56451

392704

553155

Ведомость №2-1

за январь 20_____г.

по дебету счета №52 "Валютный счет" с кредита счетов:

Сальдо на начало месяца: 1100000

Дата

66

Итого:

13.01

447200

447200

Итого:

447200

447200

Сальдо на конец месяца: 994045


Ведомость расчета процента отклонений
фактической себестоимости заготовления материалов от учетной

за январь 20______г.

Остаток на начало месяца

Поступило в течение месяца

% отклонений

Материалы

Отклонения

Материалы

Отклонения

320000

11000

305000

14488

4,08

Журнал-ордер №8

за январь 20_____г.

по кредиту счета №19 "НДС", №75 "Расчеты

с учредителями", №76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

с кредита счетов:

№ п.п.

В дебет счетов:

19

66

68

76

Итого:

08

332800

332800

19

59904

59904

52

447200

447200

68

333876

333876

70

158860

158860

90

2077920

2077920

99

188445

188445

Итого:

333876

447200

2425225

392704

3599005

Ведомость распределения косвенных расходов

по видам продукции

за январь 20______г.

Наименование продукции

Заработная плата основных рабочих

Удельный вес,

%

Общепроизводственные расходы

счет 25

Общехозяйственные расходы

счет 26

1. БК

650000

64,77

156891

109263

2. БО

353600

35,23

85337

59431

Всего

1003600

100

242228

168694


Журнал-ордер №7

по кредиту счета №71 "Расчеты с подотчетными лицами"

за январь 20_____г.

Фамилия, И.О.

Подотчетного лица

Остаток на

начало месяца

Выдано

Возврат

Израсходовано

Остаток на конец

под отчет

в дебет счетов:

месяца

Дебет

Кредит

к/сч

Сумма

к/сч

Сумма

Дебет

Кредит

1

Олина

50

1600

50

560

26

1040

2

Дунаев

50

5304

44

4264

3

Кузнецов

23000

25

21008

1992

Итого:

23000

6904

560

26312

3032

Итого по кредиту счета №71 26872

Журнал-ордер №6

за январь 20_____г.

по кредиту счета №60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

в дебет счетов:

Поставщик

Сальдо на 01.01.

дата

С кредита счета №60 в дебет счетов

Итого по кредиту 60:

Оплата

(дебет сч. 60)

Сальдо на 31.01

Дебет

Кредит

07

08

15

19

25

26

97

Дата

К/сч

Сумма

Дебет

Кредит

1

ОАО «Зодчий»

10.01

102960

18533

121493

115493

2

ОАО «Славянский двор»

12.01

1040000

187200

1227200

13.01

51

1227200

0

3

LTD “Kredit”

14.01

47840

8611

56451

14.01

52

56451

0

4

Кровельщик

15.01

810

4500

5310

5310

5

ЗАО «Краслес»

389000

16.01

313040

56347

369387

19.01

51

389000

369387

6

Автобаза № 26

17.01

6448

1161

7609

19.01

51

7609

0

7

ОАО «Знергосбыт»

28.01

1310

6240

1040

8590

8590

8

Тепловые сети

29.01

7280

2080

9360

9360

Итого:

1040000

150800

319488

273972

13520

3120

4500

1805400

1680260

508140

Журнал-ордер №10

за январь 20______г.

по кредиту счета №02 "Амортизация основных средств", №05 "Амортизация нематериальных активов", №10 "Материалы", №20 "Основное производство", , №25 "Общепроизводственные расходы", №26 "Общехозяйственные расходы", №69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", №70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" , №96 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Раздел I. Издержки производства

с кредита счетов:

№ п.п.

В дебет счетов

02

05

10

16

25

26

69

70

96

97

Итого по ж-о№10

Разные суммы, уже отраженные в др. ж-о

Всего:

1

25

8840

15000

612

32448

124800

26000

207700

34528

242228

2

26

16640

832

8000

326

24336

93600

20800

164534

4160

168694

3

20

516000

21053

242228

168694

260936

1003600

100360

2312871

2312871

в т.ч. :

3.1

20-бк

270000

11016

156891

109263

169000

650000

65000

1431170

1431170

3.2

20-бо

246000

10037

85337

59431

91936

353600

35360

881701

881701

4

Всего:

25480

832

539000

21991

242228

168694

317720

1222000

147160

2685105

38688

2723793

5

По экономическим элементам:

25480

832

539000

21991

Х

Х

317720

1222000

147160

2274183

38688

2312871

6

Комплексных расходов:

Х

Х

Х

Х

242228

168694

Х

Х

Х

Х

Х

Х

410922

Журнал-ордер №10-1

за январь 20______г.

по кредиту счета №02 "Амортизация основных средств", №05 "Амортизация нематериальных активов", №10 "Материалы", №15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", №16 «Отклонения от стоимости материальных ценностей», №20 "Основное производство", №25 "Общепроизводственные расходы", №26 "Общехозяйственные расходы", №69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", №70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" , №96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 97 «Расходы будущих периодов»

с кредита счетов:

№ п.п.

В дебет счетов

02

05

10

15

16

20

25

26

69

70

96

97

Итого:

10

305000

305000

16

14488

14488

40

8851871

8851871

Итого:

319488

8851871

9171319

По ж.-о.10

25480

832

539000

21991

242228

168694

317720

1222000

147160

2685105

Всего:

25480

832

539000

319488

21991

8851871

242228

168694

317720

1222000

147160

11856464

Журнал-ордер №10

Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

Наименование показателей

Материальные затраты (материалы, тепло, эл.энергия)

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальное страхование

Амортизация основных средств

Прочие расходы

Итого:

Всего затрат по экономическим элементам

577631

1369160

317720

25480

22880

2312871

Ведомость №16-1

учета реализации продукции по отгрузке

за январь 20______г.

Сальдо на начало месяца

Отгружено (с кредита счетов:)

Отметка об оплате

Сальдо на конец месяца

№ п.п.

Покупатель

Дата отгрузки

В дебет счетов:

брус

(К 90бк)

бревно

(К 90бо)

НДС

Итого

по кредиту

сч. 90

К/сч.

Дата

Сумма

Дебет

Кредит

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

(К 90н)

Дебет

Кредит

11

ООО «Родовое поселение»

12.01

550

112.01

52000

52000

22

ОАО «Сельский строительный комбинат»

12.01

551

112.01

572000

572000

33

ЗАО «Сибирский»

22.01

62

3744000

2080000

1048320

6872920

551

222.01

6872320

44

Фермерское хозяйство «Каравай»

25.01

62

1040000

187200

1227200

1227200

55

Кооператив «Коттеджстрой»

29.01

62

3120000

1560000

842400

5522400

551

229.01

5522400

Итого:

6864000

4680000

2077920

13621920

13018720

1227200

624000


Журнал-ордер №10

Раздел 3. Расчет фактической себестоимости товарной продукции

за январь 20______г.

Показатели

брус клееный

бревно

оцилиндрованное

Итого

Остаток незавершенного производства на начало месяца

3300000

3362000

666200

Текущие затраты

1431170

881701

2312871

Остаток незавершенного производства на конец месяца

75000

48000

123000

Фактическая себестоимость

4656170

4195701

885171

Нормативная себестоимость

4680000

4264000

8944000

Отклонения

-23830

-68299

-92129

Журнал-ордер №11

за январь 20______г.

по кредиту счета №40 «Выпуск продукции», №43 "Готовая продукция",

№44 "Расходы на продажу", №90 "Продажи",

№62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п.п.

В дебет счетов

40

43

44

62

90

Итого:

43

8944000

9167600

50

52000

52000

51

12966720

12966720

62

13621920

13621920

90

-92129

10740600

4264

10652735

Итого:

885171

10740600

4264

13018720

13621920

46237375

Ведомость №16

Раздел 1. Движение готовых изделий в ценностном выражении

за январь 20______г.

Показатели

Готовые изделия

По нормативной себестоимости

По фактической себестоимости

брус

бревно

брус

бревно

1. Остаток на начало месяца

3200000

3050000

Х

Х

2. Поступило из производства

4680000

4264000

4656170

4195701

3. Итого поступление с остатком

7880000

7314000

4.Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной

Х

Х

-23830

-68299

5. Реализовано за отчетный месяц

6435000

4305600

6. Остаток на конец месяца

1445000

3008400

Х

Х

Журнал-ордер №13

за январь 20______г.

по кредиту счета №01 "Основные средства", №04 "Нематериальные активы"

с кредита счетов:

В дебет счетов

01

04

Итого:

02

5200

5200

91-2

14560

14560

Итого:

19760

19760

Журнал-ордер №15

за январь 20______г.

по кредиту счетов №91 "Прочие доходы и расходы", №98 "Доходы будущих периодов", №99 "Прибыли и убытки"

с кредита счетов:

№ п.п.

В дебет счетов

80

91

99

Итого:

76

65520

65520

83

83200

83200

84

93600

93600

90

891265

891265

91

50960

50960

101920

Итого:

176800

116480

942225

1235505

Журнал-ордер №16

за январь 20______г.

по кредиту счета №07 "Оборудование к установке",

№08 "Вложения во внеоборотные активы"

с кредита счетов:

№ п.п.

В дебет счетов

07

08

Итого:

01

47840

47840

04

332800

332800

08

1040000

1040000

Итого:

1040000

380640

1420640


2.4. Главная книга

за январь 20______г

№ счета

Сальдо на начало

Обороты по дебету с кредита счетов:

Итого

Оборот по кредиту

Сальдо на конец

месяца

оборот по дебету

месяца

Дебет

Кредит

по ж-o

по ж-o №2

по ж-o

по ж-o

по ж-o

по ж-o №10

по ж-o

по ж-o

по ж-o

по ж-o №16

Дебет

Кредит

№1

№6

№7

№8

№11

№13

№15

1

17 841 000

47840

47840

19760

17 869 080

2

8 160 000

5200

5200

25480

8 180 280

4

100 000

332800

332800

432 800

5

20 000

0

832

20 832

7

1040000

1040000

1040000

0

0

8

9 000

150800

332800

1040000

15236000

380640

1 151 960

10

320 000

305000

305000

539000

86 000

15

319488

319488

319488

0

0

16

11 000

14488

14488

21 991

3 497

19

45 000

273972

59904

333876

333876

45 000

20

6 662 000

2312871

2312871

8 851 871

123 000

25

13520

21008

207700

242228

242228

0

0

26

3120

1040

164534

168694

168694

0

0

40

8851871

8851871

8851871

0

0

43

6 250 000

894400

894400

10740600

4 453 400

44

4264

4264

4264

0

0

50

2 000

2080000

560

52000

2132560

2128504

6 056

51

2 000 000

52000

12966720

13018720

4387879

10 630 841

52

1 100 000

447200

447200

553155

994 045

58

158080

158080

158 080

60

389 000

1680260

1680260

1805400

514 140

62

13621920

13621920

13018720

1 227 200

624 000

66

870 000

52114

52114

447200

1 265 086

67

0

0

0

68

60 000

375076

333876

708952

2425225

1 776 273

69

195 000

202800

202800

317720

309 920

70

1 980 000

2069600

158860

2228460

1222000

973 540

71

23 000

6904

6904

26872

3 032

75

926 000

0

926 000

0

76

392704

65520

458224

392704

65 520

80

23 353 000

0

176800

23 529 800

82

63 000

0

0

63 000

83

96 000

83200

83200

12 800

84

103 000

93600

93600

9 400

86

0

0

0

90

2077920

10652735

891265

13621920

13621920

0

91

14560

101920

116480

116480

0

0

96

0

147160

147 160

97

4500

4500

4 500

99

188445

188445

942225

753780

0

0

0

0

0

0

Итого

35289 000

35289 000

2128504

4 941 034

1805400

26 872

3599005

11 856 464

46237 375

19 760

1 235 505

14 20 640

73 270 559

73 270 559

38 180 011

38 180 011


2.5. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на _____________200__г.

КОДЫ

Форма№1

Организация:

Дата (год, месяц, число)

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/ форма собственности ___________

по ОКЕИ

Единица измерения: тыс. руб.

Адрес:

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

АКТИВ

Код стр.

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

110

80000

411 968

Основные средства (01, 02, 03)

120

9681000

9 688 800

Незавершенное строительство (07, 08)

130

9000

1 151 960

Доходные вложения в материальные ценности (02, 03)

135

Долгосрочные финансовые вложения (58,59)

140

158 080

Отложенные налоговые активы (09)

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I (стр. 110+120+130+135+140+145+150)

190

9770000

11 410 808

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы (стр. 211+212+213+214+215+216+217)

210

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14,16)

211

331000

89 497

животные на выращивании и откорме (11)

212

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46)

213

6662000

123 000

готовая продукция и товары для перепродажи (41, 42, 43)

214

6250000

4 453 400

товары отгруженные (45)

215

расходы будущих периодов (97)

216

4500

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

45000

45000

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (62,63,76)

230

в том числе покупатели и заказчики (62)

231

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) (62,63, 71,73,76)

240

23000

1327572

в том числе покупатели и заказчики (62)

241

1257880

Краткосрочные финансовые вложения (58,59)

250

Денежные средства (50,51,52, 55, 57)

260

3102000

11 630 942

Прочие оборотные активы

270

926000

926 000

ИТОГО по разделу II (стр. 210+220+230+240+250+260+270)

290

17339000

18 568 091

БАЛАНС (сумма строк 190+290)

300

27109000

29 978 899

ПАССИВ

Код стр.

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80)

410

23353000

23 529 800

Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)

411

( )

( )

Добавочный капитал (83)

420

96000

12 800

Резервный капитал (стр. 431+432) (82)

430

63000

63 000

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84, 99)

470

103000

763 180

ИТОГО по разделу III (стр. 410+411+420+430+470)

490

23615000

24 368 780

IY. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67)

510

Отложенные налоговые обязательства (77)

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IY (стр. 510+515+520)

590

Y. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (66)

610

870000

1 265 086

Кредиторская задолженность (стр. 621+622+623+624+625)

620

в том числе:

поставщики и подрядчики (60, 76)

621

389000

514 140

задолженность перед персоналом организации (70)

622

1980000

973 540

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

623

195000

309 920

задолженность по налогам и сборам (68)

624

60000

1 776 273

прочие кредиторы (71,73,76,62)

625

624 000

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

Доходы будущих периодов (98)

640

Резервы предстоящих расходов (96)

650

147 160

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу Y (стр. 610+620+630+640+650+660)

690

3494000

5 610 119

БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)

699

27109000

29 978 899

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства (001)

910

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)

920

Материалы, принятые в переработку (003)

925

Товары, принятые на комиссию (004)

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)

950

Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

Основные средства, сданные в аренду (011)

1000

Земельные угодья (012)

1010

Руководитель__________________ Главный бухгалтер _____________________

2.6. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Отчет о прибылях и убытках

за ______________200_г.

Форма №2

КОДЫ

Дата (год, месяц, число)

Организация:

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/ форма собственности

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр. 011+012+013+014) ; в том числе от продажи:

010

11 544 000

Брус клееный

011

6 864 000

Бревно оцилиндрованное

012

4 680 000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(стр. 021+022+023+024) в том числе проданных:

020

10 832 729

Брус клееный

021

6 458 830

Бревно оцилиндрованное

022

4 373 899

Валовая прибыль (010-020)

029

711 271

Коммерческие расходы

030

4 264

Управленческие расходы

040

168 694

Прибыль (убыток) от продаж (строки (029-030-040)

050

538 313

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие доходы

090

50 960

Прочие расходы

100

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090-100+120-130)

140

942 225

Отложенные налоговые активы

141

Отложенные налоговые обязательства

142

Текущий налог на прибыль

150

188 445

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

753 780

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства

200

Базовая прибыль (убыток) на акцию

205

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

206

2.7. Положение об учетной политике предприятия

ОАО «Экодом»

на 2010 г.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия.

Бухгалтерский учет ведется по системе учета журнально-ордерной.

Учет организован вручную.

Стоимость основных средств погашается путем начисления износа линейным методом.

Учет приобретаемых материалов ведется по учетным ценам с участием счетов 15,16.

Оценка материалов при выбытии производится по методу средней себестоимости.

Учет затрат на производство ведется по нормативной себестоимости с расчетом отклонений.

Косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате рабочих.

Готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с расчетом отклонений при использовании сч.40.

Ремонт основных средств осуществляется путем отнесения фактических затрат на расходы будущих периодов.

Для обеспечения устойчивости хозяйственной деятельности создаются резервы, включаемые в себестоимость на ремонт основных средств, за счет прибыли резервный капитал.

Инвентаризация материалов проводится в конце отчетного года.

Главный бухгалтер Конькова Т.С. / /


Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из этого можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог, скорее всего, будет и в будущем существовать в России, претерпевая лишь незначительные изменения.

С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

Я выполнила цель, поставленную передо мной в начале работы. Я изучила особенности учета налога на добавленную стоимость, а также приобрела навыки решения профессиональных задач бухгалтерского учета на примере деятельности предприятия ОАО «Экодом».

Я также выполнила все поставленные задачи для достижения этой цели:

- изучила характеристику объекта учета и нормативно-правовую базу счетоводства НДС по приобретению основных средств и нематериальных активов;

- ознакомилась с синтетическим и аналитическим учетом НДС;

- выявила особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;

- обозначила основные проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета объекта НДС.

Моя работа послужит наглядным пособием по изучению особенностей учета налога на добавленную стоимость по приобретению основных средств и нематериальных активов. С выполнением данной курсовой также я приобрела бесценный навык по вычислительному ведению бухгалтерского учета. Теперь с помощью полученных знаний я могу вести бухгалтерский учет предприятия, учитывать и оценивать располагаемые активы и их привлеченные источники, документально отражать движение материальных средств, прогнозировать и рассчитывать затраты и прибыль на производстве. Практическая бухгалтерия требует в первую очередь навыков сосредоточенности и кропотливости от ее деятеля. Работа, конечно, не из легких, но конечный результат поражает и приносит удовлетворение от проделанного труда.

Список используемой литературы

1. “Бухгалтерские стандарты: учет основных средств”. // Бухгалтерский учет № 7 2002г.;

2. “Особенности начисления амортизации по основным средствам”. //Консультант бухгалтера. № 8 2000г.;

3. “Особенности отражения в бухгалтерском учете расходов по ремонту, реконструкции и модернизации объектов основных средств”. //Консультант бухгалтера. № 9 2003г.;

4. №109 “О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 2000 года”;

5. Аникеева А. Индексный анализ роли налоговых платежей в формировании бюджета. //Вопросы статистики, 2007/№8;

6. Брызгалин и др. Профессиональный комментарий к НДС. //М.: «Аналитика-Пресс», 2001г.;

7. Власова В.М. “Бухгалтерские документы: как их заполнять”. М.: “Финансы и статистика” 2003г.;

8. Вуд Г.А. “Бухгалтерский учет для предпринимателей”;

9. Жминько С.И. “Финансовый учет на предприятиях”;

10. Закон от 06-12-91г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (в редакции от 28-04-97г.);

11. Закон от 27-12-91г. №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”;

12. Захарова А. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. //Бухгалтерский учет, 2003г./№4;

13. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11-10-95г. №39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в редакции последних изменений и дополнений №5 ОТ 29-12-97г.);

14. Кирьянова З.В. “Теория бухгалтерского учета”.

15. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет: учебник / Е.П. Козлова. - М: «Финансы и статистика», 2007. – 467 с.;

16. Кондраков Н.П. “Бухгалтерский учет”.;

17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М: «ИНФРА», 2008. – 640 с.;

18. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Е.Н., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Ладутько Н.И.-2-е изд., пере-раб. и доп. – Мн.: «ФУАинформ», 2004. 832 с.;

19. Луговой В.А. “Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций” ;

20. М.: “Финансы и статистика” 2007 г. НДС”;

21. Петрова Ю.В. “Учет нематериальных активов: проблемы и направления”.// Бухгалтерский учет № 5 2006 г.;

22. Письмо Госналогслужбы от 12-01-98 №ВЗ-6-03/14 “Об изменениях и дополнениях №5 Инструкции от 11-10-95 №39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”;

23. Письмо Госналогслужбы РФ от 25-12-96 №ВЗ-6-03/890, Минфина РФ;

24. Под ред. Безруких П.С. “Бухгалтерский учет”.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденное Постановлением Министерства финансов № 62 от 17.04.2003;

26. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), -Минфин РФ, 2008;

27. Полякова, С.И. Журнально-ордерная форма счетоводства/ С.И. Полякова, С.А. Николаева, Г.В. Киселева. - М.: «ЭКОР», 2005. – 87с.;

28. Постановление Правительства РФ от 29-07-96 №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах».

29. Таможенный кодекс РФ

30. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003

31. Указ Президента РФ от 08-05-96г. №685 “Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”;

32. Указ Президента РФ от 21-07-95г. №746 “О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ”.


Приложение

Схемы счетов

Счет 10

«Материалы»

Дебет

Кредит

Сн= 320 000=

-

38) 250 000

10) 10 000=

39) 55 000

11) 4 000=

46) 260 000

47) 242 000=

48) 15 000=

49) 8 000=

Од= 305 000=

Ок= 539 000=

Ск= 86 000=

Счет 15

«Заготовление и приобретение

материальных ценностей»

Дебет

Кредит

Сфакт.

Учет. цены

34) 251 680=

38) 250 000=

35) 50 690=

39) 55 000=

36) 10 400=

44) 6 448=

Од= 319 488=

Ок= 305 000=

О=14 488=

14 488=

0

0

Счет 16

Отклонения от стоимости

материальных ценностей

Дебет

Кредит

Сн= 11 000

14 488=

Од= 14 488=

Ок= 0

Ск= 25 448=

Счет 91

Прочие доходы и расходы

Дебет

Кредит

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему