Для перечисления сумм заработной платы на пластиковые карточки заключает договор с банком, выпускающим в обращение такие карты и осуществляющим расчетные операции по ним. Перечисления могут производиться как на пластиковые карточки российских платежных систем, так и на карточки международных платежных систем (от вида карт будет зависеть стоимость их годового обслуживания).
Как правило, зачисление денег на карточные счета сотрудников банк осуществляет только на следующий день. Обязательства организации по выплате заработной платы считаются погашенными в момент списания денег со счета организации. На основании выписки банка бухгалтер составляет корреспонденцию:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
Суммы комиссионного вознаграждения, удерживаемые банком, отражаются записью:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч.51 «Расчетные счета»
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на спецкартсчета сотрудников в банке, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна предоставить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.
Трудовым законодательством существенно ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме. Это возможно при соблюдении следующих условий:
1. Возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.
2. Выплаты в неденежной форме производятся по заявлению работника.
3. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
При выдаче в счет оплаты труда товаров или готовой продукции составляют следующие проводки:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 90-1 «Выручка»
отражена выручка от передачи готовой продукции или товаров в счет выплаты заработной платы;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»,
списана себестоимость готовой продукции или покупная стоимость товаров;
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,
начислен в бюджет НДС с рыночной стоимости готовой продукции или товаров.
6. Пособия по государственному социальному страхованию
Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами до достижении ими 18 лет;
- пособие на погребение.
Данные пособия выдаются гражданам, на которых распространяется государственного социальное страхование.
Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождение ребенка или со дня смерти. При этом пособие по временной нетрудоспособности выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.
6.1 Пособия по временной нетрудоспособности
За счет фонда социального страхования пособие начинает выплачиваться, начиная с третьего дня болезни. Следовательно, пособие за первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает организация и относит эти суммы на затраты. Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери листка нетрудоспособности пособие выплачивается на основании его дубликата. Право на получение пособия наступает только с того дня, в который работник должен приступить к своим служебным обязанностям.
Федеральным Законом РФ от 29 декабря 2006г. № 255-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. За полный календарный месяц максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 18 720 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
Пособие по временной нетрудоспособности (согласно постановления Правительства РФ от 15 июня 2007г. № 375) исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, выплаты пособия по временной нетрудоспособности производятся по каждому месту работы.
В случае, если работник проработал в расчетном периоде три месяца и более, пособие (БЛ) начисляется следующим образом:
БЛ = ДЗср х Дбол х Кст,
Где ДЗср – средний дневной заработок; Дбол – число оплачиваемых рабочих дней болезни; Кст – коэффициент непрерывного стажа работы и других факторов.
Пример. Работник проболел в июне 2008 г. 6 рабочих дней. В расчетном периоде он проработал более трех месяцев и имеет непрерывный стаж работы 10 лет. Рассчитаем сумму пособия:
1. Среднедневной заработок работника, рассчитанный исходя из фактически начисленной заработной платы за 12 предшествующих месяцев, составил 857,14 руб.
2. Среднедневной заработок, исходя из максимального размера пособия в месяц, составляет 714,29 руб. (число рабочих дней в июне – 21, 15000руб./21 день).
3. Сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из максимального дневного заработка, т.к. он меньше фактического:
714,29 руб. х 2 дн. = 1428,58 руб. – оплачивает работодатель;
714,29 руб. х 4 дн. = 2877,16 руб. – оплачивается за счет средств ФСС РФ.
Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев в дан ной организации, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, а в районах и местностях, в которых установлены коэф- фициенты к заработной плате – минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов и рассчитывается следующим образом:
БЛ = ДЗмрот х Дбол,
Где ДЗмрот – средний дневной заработок, исчисленный исходя из размера МРОТ, установленного законодательством; Дбол – число дней болезни, подлежащей оплате.
Средний дневной заработок (ДЗмрот) определяется:
ДЗмрот = МРОТ/Дсоб,
Где МРОТ – минимальный размер оплаты труда в месяц, установленный законодательно; Дсоб – число рабочих дней в месяце наступления событий.
Согласно нормативным документам пособие по временной нетрудоспособности может выдаваться:
1. В размере 100% заработка:
- при профессиональных заболеваниях и производственных травмах;
- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более 8 лет;
- работникам, имеющим на иждивении трех и более детей младше 16 лет и учащихся младше 18 лет;
- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила из-за ранения, контузии, увечья или заболевания при выполнении интернационального долга;
- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
- работникам – инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним лицам;
2. В размере 80% заработка:
- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
- работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее 5 лет.
3. В размере 60% заработка:
- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее 5 лет;
- при наступлении нетрудоспособности продолжительностью более одного месяца, наступившей в течении месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам.
4. В размере 50% заработка:
- по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день;
- одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы – с 11-го по 14-й календарный день независимо от непрерывного трудового стажа.
6.2 Пособие по беременности и родам
Согласно ст. 6 Федерального закона № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изм. от 16 февраля 2009г.) право на пособие по беременности и родам имеют:
- женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течении 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
- женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
- женщины, проходящие воинскую службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
- женщины из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;