Для обобщения затрат основного и вспомогательного производств используются два калькуляционных счета — 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Учет производственных накладных расходов основного и вспомогательного производств ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», который имеет два субсчета: 25-1 — для основного производства и 25-2 — для вспомогательных производств. Затраты, учтенные на счете 25-2, включаются в себестоимость услуг вспомогательных производств.
Общехозяйственные накладные расходы (счет 26) списываются на счет 90 субсчета 2 «Продажи». Для отражения расходов по сбыту готовой продукции используется счет 44 «Расходы на продажу».
Учетной политикой предусматривается также создание резерва на оплату отпусков рабочим основного и вспомогательного производств (оплата отпусков служащих отражается в текущем порядке без резервирования сумм). Резерв предстоящих платежей на ремонт не создается, фактические расходы относят на затраты текущего месяца, расходы будущих периодов списываются на издержки производства равномерно.
Выпуск готовой продукции отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной производственной себестоимости без включения общехозяйственных расходов.
Учет движения готовой продукции осуществляется по нормативной производственной себестоимости.
Реализация продукции в соответствии с договорами поставки отражается в учете «по отгрузке», а в целях налогообложения — по предъявлению расчетных документов к оплате. Курсовые разницы учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Для систематизации расчетов операции, связанные с расчетами за работы и услуги, отражаются по счету 76.
Для отражения авансовых платежей от покупателей открывается счет 62/2.
По счету 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытые убытки) ведутся субсчета 84/2 — «Нераспределенная прибыль прошлого года», 84/3 — «Фонд накопления».
По остальным счетам в целях упрощения учет по субсчетам не ведется.
В материалах задания сделаны некоторые допущения, связанные с упрощением отражения отдельных операций. Так, операции по начислению и оплате сумм по счетам совмещены, что видно из самого содержания таких операций.
В ряде операций приведены готовые суммы, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в задании условны.
Задание предусматривает составление баланса на основе Главной книги счетов. В целях упрощения баланс заполняется только на конец отчетного периода.
Цифровой материал задания носит условный характер.
2.2 Остатки по счетам на 1 декабря 2008 г.
Таблица 1
Остатки по счетам на 1 декабря 2008 г., руб
| № п.п. | № счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 01 | Основные средства | 1638179 |
| 2 | 02 | Амортизация основных средств | 241267 |
| 3 | 04 | Нематериальные активы | 127441 |
| 4 | 05 | Амортизация нематериальных активов | 57250 |
| 5 | 07 | Оборудование к установке | 143000 |
| 6 | 08 | Доходные вложения в материальные ценности | 113954 |
| 7 | 10 | Материалы | 350048 |
| 10/9 | В т.ч. инвентарь и хозяйственные принадлежности | 95028 | |
| 8 | 16 | Отклонения в стоимости материалов (сальдо дебетовое) | 13302 |
| 9 | 19 | НДС по приобретенным материальным ценностям | 78000 |
| 10 | 20 | Основное производство | 65301 |
| 11 | 43 | Готовая продукция (по нормативной производственной себестоимости) | 175405 |
| 12 | 50 | Касса | 6668 |
| 13 | 51 | Расчетный счет | 123215 |
Продолжение Табл. 1
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 14 | 52 | Валютный счет | 17253 | |
| 15 | 58 | Финансовые вложения | 180290 | |
| 16 | 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 144262 | |
| 17 | 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 154497 | |
| 18 | 66 | Краткосрочные кредиты банков | 158465 | |
| 19 | 68 | Расчеты с бюджетом | 23208 | |
| 20 | 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 31600 | |
| 21 | 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 80000 | |
| 2 | 71 | Расчеты с подотчетными лицами (сальдо дебетовое) | 2655 | |
| 23 | 75 | Расчеты с учредителями (сальдо дебетовое) | 148200 | |
| 24 | 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 106950 | |
| 25 | 80 | Уставный капитал | 12320 | |
| 26 | 82 | Резервный капитал | 1214000 | |
| 27 | 83 | Добавочный капитал | 626980 | |
| 28 | 84 | Нераспределенная прибыль | ||
| 84/1 | нераспределенная прибыль отчетного года | |||
| 84/2 | нераспределенная прибыль прошлых лет | 198209 | ||
| 29 | 90/9 | Прибыль / убыток от продаж | 125689 | |
| 30 | 91/9 | Сальдо прочих доходов и расходов (дебетовое) | 35514 | |
| 31 | 96 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 61237 | |
| 32 | 97 | Расходы будущих периодов | 3000 | |
| 33 | 99 | Прибыли и убытки (сальдо кредитовое) | 294485 | |
2.3 Журнал хозяйственных операций
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций
| № операции | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Акцептованы расчетные документы за поступившие материалы: | |||
| а) покупная стоимость | 123000 | 15 | 60 | |
| б) возмещаемые транспортные расходы | 4420 | 15 | 60 | |
| в) НДС | 25480 | 19 | 60 | |
| Итого | 152900 | |||
| 2 | Оплачены расходы по заготовке материалов: | |||
| а) с расчетного счета | 1000 | 15 | 51 | |
| б) из подотчетных сумм | 660 | 15 | 71 | |
| Итого | 1660 | |||
| 3 | Оприходованы материальные ценности по учетным ценам | 123000 | 10 | 15 |
| 4 | Отклонения по учетной стоимости приобретенных материалов | 6080 | 16 | 15 |
| 5 | Акцептован счет подрядной организации за принятые по акту работы по реконструкции цеха | 139600 | 08 | 76 |
| 6 | Принято от акционеров в счет оплаты акций: | |||
| а) оборудование по договорной цене | 95100 | 01 | 75,1 | |
| б) нематериальные активы | 53100 | 04 | 75,1 | |
| Итого | 148200 | |||
Продолжение Табл.2