Бухгалтерский учет дебиторской задолженности. Пути ее снижения и улучшения финансового состояния

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Специальность 08.01.09

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому (финансовому) учету

Тема: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,

ПУТИ ЕЕ СНИЖЕНИЯ И

УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Исполнитель:

Студентка 3 курса

заочного факультета

специальности ББО

Семенова Н.М. _______________ _______________

Дата Подпись

Руководитель:

Допущена к защите: _______________ _______________

Дата Подпись

Курсовая работа

Защищена: _______________ _______________ _______________

Дата Оценка Подпись не менее

двух членов комиссии

Екатеринбург

2010

Содержание

Введение:……………………………………………………………………………4

1 Экономическая сущность дебиторской задолженности……………………5

1.1 Общее понятие дебиторской задолженности…………………………..5

1.2 Классификация дебиторской задолженности…………………………7

2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности……………………….10

2.1 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами………………10

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал……………………………………………………………………….12

2.3 Бухгалтерский учет с покупателями и заказчиками………………….13

2.4 Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами…..…………………………………………………………17

3 Анализ дебиторской задолженности предприятия……………………….21

3.1 Анализ дебиторской задолженности на примере ООО «Компания Сибинвест»……………………………………………………………………………….21

3.2 Выводы и предложения по улучшению состояния расчетов предприятия, пути снижения дебиторской задолженности………………………….29

Заключение………………………………………………………………………31

Список использованных источников…………………………………………..32

Введение

Реализация товаров и услуг без предварительной оплаты стало в наше время обычным явлением. Товарный кредит – это спутник рыночной экономики и один из мощных способов неценовой конкуренции. Естественным следствием товарного кредита является дебиторская задолженность. Как правило, преобладающая часть выставленных счетов не оплачивается в срок, а часть не оплачивается вообще, что приводит к большим затратам как на финансирование дебиторской задолженности, так и к прямым потерям предприятия. Контрагенты, не рассчитываясь в установленные сроки, фактически получают беспроцентный кредит, зачастую ставя предприятие на грань финансовой устойчивости. Преобладание в балансе предприятия дебиторской задолженности и, как следствие, недостаток оборотных средств может привести предприятие к банкротству.

Дебиторская задолженность является высоколиквидным активом компании, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной дебиторской задолженности негативно сказывается на финансовой устойчивости компании. Отсутствие четких стимулов контрагентов для исполнения задекларированных обязательств приводит к нежелательным для любой организации последствиям. Сложность данной ситуации усиливается малоэффективностью и неоперативностью исполнительной системы. Любые хозяйственные правоотношения сторон таят в себе риск возникновения долга.

На сегодняшний день предприятия и организации все чаще сталкиваются с неоплаченными счетами и неисполнительными обязательствами. Безобидная задержка платежа в иных случаях может привести к банкротству и потере в управлении, свертыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и прочее. К сожалению, многим руководителям так и не удается выстроить целостную, эффективную и работоспособную систему возврата долгов.
Дебиторская задолженность таит в себе много опасностей. Предоставление отсрочек платежа требует выстраивания продуманной системы, взаимосвязанной со стратегией предприятия, его финансовыми возможностями, доступностью заемных средств и их стоимостью. В тоже время, сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Цель работы – раскрытие состава и действующих правил бухгалтерского учета дебиторской задолженности, рассмотрение приемов управления дебиторской задолженностью, а также путей ее снижения и улучшения финансового состояния организации.

Для достижения поставленной цели в данной работе будет дана характеристика и классификация дебиторской задолженности, рассмотрена ее структура и отражение на счетах, порядок признания и списания, рассмотрены конкретные примеры, на основе которых проведен анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности с выводами и предложениями по улучшению состояния расчетов предприятия.

1 Экономическая сущность дебиторской задолженности

1.1 Общее понятие дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность определяют по-разному. Классический вариант: дебиторская задолженность - это один из видов оборотных активов предприятия и неполученная часть его выручки от продаж.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст.307) и дебиторская, и кредиторская задолженности входят в более общее понятие “обязательство”, которое определяется следующим образом: “В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности”. Это является частью обязательственного права.

Наиболее полным определением дебиторской задолженности может быть такое.

Дебиторская задолженность – это:

- один из видов оборотных активов предприятия;

- неполученная часть его выручки от продаж;

- отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований (ст. 307 и др. ГК РФ).

Дебиторская задолженность возникает при следующих обстоятельствах:

- коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа;

- несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;

- недостачи, растраты, хищения;

- поставки недоброкачественной или некомплектной продукции;

другие случаи.

В соответствии с бухгалтерской отчетностью в составе дебиторской задолженности учитывается следующее:

- задолженность покупателей и заказчиков;

- векселя к получению;

- задолженность зависимых и дочерних обществ;

- задолженность учредителей по взносам в уставной капитал;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

- Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

- Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Так как если при продаже актива покупатель не внесет сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, и, следовательно, актив перестает быть активом.

- К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 22.11.1996 № 123-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ и часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) (далее по тексту – ГК РФ);

- Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н);

- Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н (далее по тексту - ПБУ 3/2000);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

1.2 Классификация дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям: по сроку платежа ее можно разделить на срочную, просроченную, безнадежную, находящуюся на забалансовом счете (Таблица 1.1)[1] ; по причинам образования - на оправданную и неоправданную, по срокам ее образования – на краткосрочную и долгосрочную.

Таблица 1.1

Классификация дебиторской задолженности

по сроку платежа

Задолженность

Сроки наступления

Особенности

Срочная

В пределах срока, установленного договором

Возникает в результате применения форм безналичных расчетов или как результат отсрочки платежа

Просроченная – сомнительная

Более срока, установленного договором

Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности

Безнадежная – истек срок исковой давности

Более 3 лет с момента окончания срока исполнения

Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы; отражается на забалансовом счете

Находящаяся на забалансовом счете

В течение 5 лет с момента списания

Цель – контроль над возможностью ее получения

Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов- инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.

Просроченная задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность

Дебиторская задолженность, не погашен­ная своевременно и не обеспеченная соответст­вующими гарантиями, признается сомнитель­ной.

Безнадежными долгами (долгами, нереа­льными к взысканию) признаются долги перед организацией:

- по которым истек установленный срок ис­ковой давности;

- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его ис­полнения на основании акта государственного органа или ликвидации органи­зации.

Задолженность, по которой истек срок ис­ковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести ин­вентаризацию дебиторской задолженности.

По кратко­срочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долго­срочной дебиторской задолженности срок ее погашения превы­шает 12 месяцев с момента постановки на учет.

К оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота. А к неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

2.1 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобще­ния информации о расчетах с работниками организации по сум­мам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и ко­мандировочные расходы. Данный счет является активно-пассив­ным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансо­вым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам ор­ганизации, оформляется расходным кассовым ордером и отража­ется бухгалтерской записью:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса».

Целевое расходование денежных средств, полученных работ­ником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему доку­ментов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверж­дающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитан­ции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

В Таблице 2.1 представлены бухгалтерские проводки с подотчетными лицами.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебе­ту которого отражается остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет

Таблица 2.1

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Выданы работнику организации подотчет денежные средства из кассы, расчетных и других счетов в банках

71

50,51,52,55

Выданы сотруднику обособленных структурных подразделений подотчет денежные средства из кассы, расчетных и других счетов в банках

71

79

Возмещен работнику организации перерасход из кассы, с расчетных и других счетов в банках

71

50,51,52,55

Оплачены подотчетному лицу расходы, связанные с приобре­тением оборудования к установке, расходы, относимые к капи­тальным вложениям; расходы на приобретение материальных ценностей

07,08,10,15,41

71

Оплачены подотчетному лицу услуги сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным ви­дам деятельности

20,23,25,26,44

71

Возвращены подотчетным лицом неиспользованные денежные средства

50,51,52,55

71

Оплачены подотчетным лицом расходы структурных подразделений организации

79

71

Оплачены подотчетным лицом расходы, возмещаемые контрагентами в соответствии с договором

76

71

Оплачены подотчетным лицом прочие операционные и внереализационные расходы

91-2

71

работникам органи­зации, по кредиту - остаток невозмещенных организацией

расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание за­долженности подотчетных лиц в связи с использованием подот­четных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетны­ми лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу, с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной за­долженности по мере представления авансового отчета и отнесе­ния этих расходов на счета затрат или материально-производст­венных запасов в зависимости от назначения и характера исполь­зования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составле­нии Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерско­го баланса и отчетности организации.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В Таблице 2.2 представлены бухгалтерские проводки с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании хозяйственного общества по дебету счета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по вкладам участников (учредителей). При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов неденежными средствами (в виде материальных и иных ценностей) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Таблица 2.2

Бухгалтерский учет расчетов с учредителями

по вкладам в уставный капитал

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Определена задолженность учредителей в уставный капитал

75

80

Поступили денежные средства в кассу в счет оплаты выпущенных акций

50

75

Поступили денежные средства на расчетный счет в счет оплаты выпущенных акций

51

75

Поступили нематериальные активы в счет оплаты акций

04

75

Поступили векселя в счет оплаты акций

58

75

Поступили основные средства в счет оплаты акций

01

75

Поступило оборудование для установки в счет оплаты акций

07

75

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности, на которое пе­решло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция».

По мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты по авансам, полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты по переуступке прав требования" и другие.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В Таблице 2.3 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной ин­формации. Тем не менее, независимо от способа обработки пер­вичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов.

Выходные данные ведомости об обо­ротах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» используются при составлении сводной ведомости по сче­там синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60,

Таблица 2.3

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции

51

62-1

Начислен НДС

62-1

68

Отражена задолженность покупателя за проданные товары

62

90-1

Восстановлен НДС по сумме аванса

68

62-1

Произведен зачет аванса

62

62-1

Отражено получение векселя от покупателя

62

62-3

Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества

62

91-1

Списание неоплаченной задолженности покупатели при отсутствии резерва по сомнительным долгам

91

62

Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

63

62

Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет

51

62

субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

2.4 Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета: 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию; 76-2 Расчеты по претензиям; 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; 76-4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Корреспонденция счетов представлена в Таблице 2.4.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 2.4

Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации

20,25,26

76

Отражены перечисленные страховые платежи

76

51

Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании

51

76

Отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работниками организации по договору страхованию

76

73

Списаны потери имущества по страховым случаям

76

20,25,26

В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и др.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 – по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Корреспонденция счетов по учету по претензиям представлена в Таблице 2.5.

Таблица 2.5

Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Перечислена предоплата за материалы

60-2

51

Полученные материалы несогласованного ассортимента приняты на ответственное хранение

002

Предъявлена претензия продавцу на сумму предварительной оплаты

76-3

60-1

Продавец признал претензию и возвратил оплату

51

76-3

Зачтена сумма возвращенной предоплаты

60-1

60-2

Принятые на ответственное хранение материалы возвращены продавцу

002

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы

отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делается следующая запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 – списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

3 Анализ дебиторской задолженности

3.1 Анализ дебиторской задолженности на примере ООО «Компания Сибинвест»

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются разделе II «Оборотные активы»: строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Анализ состояния дебиторской задолженности проводится на основе материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности (Таблица 3.1)[2] .

Таблица 3.1

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

ООО «Компания Сибинвест», тыс. руб.

Состав дебиторской задолженности

На 01.01.2009

На 01.01.2010

Изменения

Сумма

%

Сумма

%

Сумма

%

Счета к получению

780

60,23

744

47,88

-36

-12,35

Прочая дебиторская задолженность

390

30,12

810

52,12

420

22

Авансовые платежи

125

9,65

-

-125

-9,65

Итого:

1295

100

1554

100

259

Проанализировав данные Таблицы 3.1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 259 тыс. руб. или на 20%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,23% до 47,88%. Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода с 30,12% до 52,12%.

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности авансовые платежи: на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч руб. или 9,65 % от общей суммы задолженности, на конец года эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил:

2007 год - 6,8%

2008 год – 4,7%

2009 год – 8,3%,

то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения (Таблица 3.2)[3] : долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет, краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

Из данных Таблицы 3.2 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(413+461+221+137)/1554*100%=79,3%, в том числе:

до 3-х месяцев 413/1554*100%=26,6%,

от 3-х до 6 месяцев 461/1554*100%=29,7%,

а всего от 1 до 6 месяцев (413+461)/1554*100%=56,2%,

от 6 до 9 месяцев 221/1554*100%=14,2%,

от 9 до 12 месяцев 137/1554*100%=8,8%.

Таблица 3.2

Дебиторская задолженность ООО «Компания Сибинвест»

на 01.01.2010 по срокам ее возникновения, тыс. руб.

Стороны дебиторской задолженности

Долгосрочная кредиторская задолженность

Краткосрочная дебиторская задолженность

Итого

От 1 до 1,5 лет

От 1,5 до 2 лет

От 2 до 2,5 лет

Свыше 2,5 лет

До 3 мес.

От 3 до 6 мес.

От 6 до 9 мес.

От 9 до 12 мес.

Счета к получению

150

110

62

-

120

90

137

75

744

Прочая дебиторская задолженность

-

-

-

-

293

371

84

62

810

Авансовые платежи

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Итого:

150

110

62

-

413

461

221

137

1554

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составил:

(150+110+62)/1554*100%=20,7%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет 150/1554*100%=9,7%,

от 1,5 до 2-х лет 110/1554*100%=7,1%,

от 2-х до 2,5 лет 62/1554*100%=4,0%.

Из Таблицы 3.2 видно, что имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (4,0% от общей суммы задолженности к 20,7 % от долгосрочной её части), все же ООО «Компания Сибинвест» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

ДР

К од = , (1)

ДЗ

где К од – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента:

коэффициента оборачиваемости:

ДР

Од = П / (2)

ЗДк

где П – длительность периода;

ДР - доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам (Таблица 3.3)[4] . Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 3.3

Доля дебиторской задолженности в текущих активах

ООО «Компания Сибинвест», тыс. руб.

Анализируемый период

Дебиторская задолженность

Текущие активы

Доля (%)

1-ый квартал 2009

299

4944

6,05

2-ой квартал 2009

352

5173

6,8

3-ий квартал 2009

442

5275

8,38

4-ый квартал 2009

581

6341

9,16

Из Таблицы 3.3 видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в 1-ом квартале она составила- 6,05%, во 2-ом квартале- 6,8%, в 3-ем квартале- 8,38% и 4-ом квартале – 9,16%.

Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам (Таблица 3.4)10 .

Таблица 3.4

Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах

ООО «Компания Сибинвест», тыс. руб.

Анализируемый период

Сомнительная дебиторская задолженность

Текущие активы

Доля (%)

1-ый квартал 2009

47

4944

0,95

2-ой квартал 2009

49

5173

0,95

3-ий квартал 2009

51

5275

0,97

4-ый квартал 2009

63

6341

0,99

Как видно из Таблицы 3.4 тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

3.2 Выводы и предложения по улучшению состояния расчетов предприятия, пути снижения дебиторской задолженности

По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Высокая доля строки «авансы выданные» в общем объеме дебиторской задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента погасить выданный аванс.

Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на начало года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.

Рекомендации для данного предприятия и для управления дебиторской задолженности в целом могут быть следующие:

- оценивать финансовое состояние контрагентов, которым предоставляется отсрочка платежа;

- предусматривать такие условия договора, чтобы они побуждали контрагентов избегать нарушения сроков оплаты, например, путем создания системы скидок и штрафов;

- установление таких сроков кредита (предоставляемого покупателям), чтобы средняя обора­чиваемость дебиторской задолженности бы­ла выше аналогичного показателя по креди­торской задолженности;

- планировать объем дебиторской задолженности и мотивировать на его достижение сотрудников предприятия, вовлеченных в про­цесс управления дебиторской задолженностью;

- использование механизма взаимозачетов;

- направление счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе;

- страхование кредита, причем, при решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования;

- факторинг, т.е. перепродажа права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии;

- направление писем, телефонные звонки, персональные визиты;

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия – это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Заключение

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом деятельности любого предприятия. Слишком высокая доля задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.

Совершенно очевидно, и об этом говорит мировая экономическая наука, а также здравый смысл, что до тех пор, пока не будут сокращены неплатежи и дебиторская задолженность, добиться серьезного экономического роста будет невозможно. Зависимости здесь следующие: в одном направлении - спад производства, неплатежи, рост дебиторской задолженности, что становится тормозом развития предприятий и экономики, в другом - сокращение и ликвидация неплатежей и задолженности как основа повышения эффективности деятельности предприятий и появление у них возможности использования рыночных механизмов (вексель, кредит и др.), а затем уже естественный экономический рост.

Управление дебиторской задолженностью на предприятии является в настоящее время приоритетным, так как это связано с управлением значительными денежными потоками, определяющими обеспеченность предприятия собственными денежными средствами, объем рынка и соответственно объем продаж. Поэтому необходимо установление порядка работы с дебиторской задолженностью, направленного на учет, контроль и анализ ее, выработку политики предприятия в данной области.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ и часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Федеральный закон от 22.11.1996 № 123-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н.

5. План счетов бухгалтерского учета: Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

6. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

9. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Проспект, 2004.

10. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойсивостью предприятия. – М.: Финпресс, 2002.

12. Епифанов О.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. Сквозная задача: учеб.-практ. пособие. – М.: Проспект, 2009. – 224с.

13. Фельдман А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Международная академия, 2004.

14. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 525с.

15. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под. ред. Е.А.Мизиковского. – М.: Юристъ, 2001.

16. Справочная правовая система Гарант.

17. Справочная правовая система Консультант.


[1] Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Проспект, 2004.

[2] Данные из собственных источников

[3] Данные из собственных источников

[4] ,10 Данные из собственных источников