· беспрепятственное внесения имущества, не принадлежащего участниками на праве собственности;
· паритетный характер вложений;
· самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;
· отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.
Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58, субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества», могут быть:
- бессрочными;
- срочными;
- целевыми.
Вклады в общее имущество могут осуществляться товарищами как в денежной форме, так и в имуществом организаций-товарищей. Операции по совершению вкладов отражаются в бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 58, субсчета 4 и кредиту счетов учета денежных средств и других соответствующих счетов учета выделенного имущества. Денежная оценка вклада производится по соглашению товарищей. Оценка по договору может быть выше остаточной стоимости, ниже остаточной стоимости или равна стоимости имущества, передаваемого участниками в виде вклада.
Д 58 «Финансовые вложения», отражен взнос денежных
Субсчет 4 «Вклады по договору средств в счет вклада в
Простого товарищества» общее имущество простого
К 50 «Касса» товарищества (запись у
участника договора)
Предоставление вклада в общее имущество по договору простого товарищества организациями – товарищами неденежными средствами отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», субсчета 4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
Д 58 «Финансовые вложения», отражена стоимость
Субсчет 4 «Вклады по договору имущества, передаваемого
Простого товарищества» в счет вклада в общее
К 01 «Основные средства», имущество товарищества
04 «Нематериальные активы» (запись у участника
10 «Материалы» договора)
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества учитывается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный расход) счета91 «Прочие доходы и расходы». В случае если стоимость переданного имущества (Остаточная стоимость амортизируемого имущества, фактическая стоимость материалов и пр.) ниже оценки вклада товарища в общее имущество простого товарищества, то выполняется следующая запись:
Д 58 «Финансовые вложения», отражена разница
Субсчет 4 «Вклады по договору между оценкой вклада
Простого товарищества» в общее имущество
К 01 «Основные средства», по договору простого
товарищества и
стоимостью переданного
имущества как
операционный доход
Если стоимость переданного имущества в счет вклада превышает оценку вклада, то выполняется следующая запись:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»,
Субсчет 2 «Прочие расходы» отражена разница
К 58 «Финансовые вложения», между оценкой вклада
Субсчет 4 «Вклады по договору в общее имущество по
Простого товарищества» договору простого
товарищества и
стоимостью переданного
имущества как
операционный расход При прекращении срока действия договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение, возвращается предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон:
Д 01 «Основные средства», отражен возврат
04 «Нематериальные активы», имущества при
10 «Материалы», прекращении договора
58 «Финансовые вложения» и др. простого товарищества
К 58 «Финансовые вложения», (запись у участника
Субсчет 4 «Вклады по договору договора)
Простого товарищества»
Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по договору простого товарищества и видам вкладов.
7.Инвентаризация финансовых вложений При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы. При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:-правильность оформления ценных бумаг;-реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;-сохранность ценных бумаг;-своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтвержденыдокументами. Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки». 8. Учет выбытия финансовых вложенийВыбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.(п. 25 ПБУ 19/02). Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).
Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для «котируемых» и «некотируемых» финансовых вложений. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).
Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость можно определить одним из трех способов:
1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. по средней первоначальной стоимости;
3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п.26 ПБУ 19/02).
8.1 Метод первоначальной стоимости
При этом способе финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.
Пример:
В феврале 2004 года организация продала вексель за 1000 руб. На балансе этот вексель числился по первоначальной стоимости 1100 руб.(1000 руб.- цена векселя,100 руб.- затраты на покупку).
В бухгалтерском учете следует произвести записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена задолженность покупателя векселя | 1 000 | 76 | 91.1 |
| 2 | Списана учетная (первоначальная) стоимость векселя | 1 100 | 91.2 | 58.2 |
| 3 | Покупатель погасил задолженность | 1 000 | 51 | 76 |
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи векселя:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражен убыток от продажи векселя | 100 | 99 | 91.9 |
8.2 Метод средней первоначальной стоимости
Пример:
В марте 2005 года организация купила и продала несколько пакетов акций открытого акционерного общества (акции не котируются).
На 1 марта 2005 года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.
10 марта – куплено 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продано 80 акций по цене 150 руб.;
15 марта – куплено 60 акций по цене 120 руб. (за каждую);
20 марта – куплено 40 акций по цене 130 руб. (за каждую) и продано 20 акций по цене 125 руб.
Производить расчет стоимости выбывших активов организация может быть либо в конце месяца, либо при каждом выбытии. Рассмотрим списания в конце месяца.
Средняя первоначальная стоимость акций организации составит 110 руб. (9 000 + 5 000 + 7 200 + 5 200) : (90 + 15 000).
Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте 2005 года, будет равна 11 00 руб. (100 шт. х 110 руб.).
Остаток акций составит 15 400 руб. (9 000 + 17 400 – 11 000).
Бухгалтерские проводки будут следующими:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена выручка от продажи акций организации. ( 80 шт.х105 руб.) (10 марта) | 8 400 | 76 | 91.1 |
| 2 | Отражена выручка от продажи акций организации на день оплаты (по датам выписок банка (20 шт.х 125 руб.) (20 марта) | 2 500 | 76 | 91.1 |
| 3 | Получены деньги от покупателя (8400 + 2500) | 10 900 | 51 | 76 |
| 4 | Списана учетная стоимость акций (20 шт.х 110 руб. + 80 шт. х110 руб.) | 11 000 | 91.1 | 58.1 |
| 5 | Отражен убыток от продажи акций. ((8400-800) + (2500-2200)) (31 марта) | 100 | 99 | 91.9 |
8.3 Метод ФИФО