Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Теплострой» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации натуральных соков, напитков и плодоовощных консервов); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:
| Дт | Кт | |
| 90 | 99 | Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года |
| 99 | 90 | Списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года |
| 91 | 99 | Отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года |
| 99 | 91 | Отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного года |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции |
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 – Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью: Дт 84 – Кт 99. после этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль, подлежащая распределению
84.2 Нераспределенная прибыль
84.3 Непокрытый убыток.
Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2).
| Дт | Кт | |
| 84.1 | 84.2 | По решению часть прибыли не распределяется |
| 84.1 | 84.3 | Покрытие убытков прошлых лет |
По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
Для учета операций по финансовым результатам деятельности предприятия в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер №15. Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «Теплострой» не отражались.
2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности
Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов ООО «Теплострой». Так как предоставление за плату имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) от сдачи имущества признаются прочими операционными доходами (расходами).
Пример. Начислена и перечислена согласно договору арендная плата за предоставленное имущество в сумме 12 000 руб., в том числе НДС 1800 руб.
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
12000 руб.
начислена арендная плата;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
1800 руб.
начислен НДС;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
12 000 руб.
перечислена арендатором арендная плата.
Суммы начисленных или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".
Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов в иностранной валюте, продукции, товаров. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав "Прочих операционных доходов" и отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".
К расходам такого вида относятся:
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;
себестоимость материалов и других списываемых активов;
затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;
другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.
Данные расходы входят в состав "Прочих операционных расходов" и отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".
Пример. ООО «Теплострой» продало бетономешалку за 36 000 руб., в том числе НДС 6480 руб. Первоначальная стоимость - 35 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб. За изготовление упаковки для продаваемого объекта начислена заработная плата 1000 руб. и единый социальный налог 260 руб.
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
36 000 руб.
признан доход от продажи объекта основных средств;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
6480 руб.
начислен НДС;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства"
10 000 руб.
списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 01 "Основные средства"
25 000 руб.
списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
1000 руб.
начислена выплата за изготовление упаковки;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
260 руб.
начислен единый социальный налог;
Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
3260 руб.
отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств (прибыль).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В "Отчете о прибылях и убытках" суммы штрафов, пеней и неустоек показываются в составе "Внереализационных доходов".
Пример. По решению суда начислена в пользу организации сумма штрафных санкций с покупателя за нарушение условий договора в сумме 3600 руб.
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
3600 руб.
начислены штрафные санкции;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
648 руб.
начислен НДС с суммы штрафных санкций.
Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
Пример. Решением суда присуждено возмещение причиненного убытка, связанного с нарушением режима работы по вине другой организации, в сумме 60 000 руб. Составляются записи:
Д-т сч. 76-2 "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
60 000 руб.
на возмещение причиненного убытка;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 76-2 "Расчеты по претензиям"
60 000 руб.
поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
10800 руб.
начислен НДС.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных расходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемых в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.
Пример. В текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств, - 180 000 руб. - отнесена на себестоимость как затраты по ремонту основных средств. Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет:
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Внереализационный доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года - ст.196 ГК РФ).
Пример. По решению руководителя списана кредиторская задолженность поставщику материалов в связи с истечением срока исковой давности - 16 800 руб. (в том числе НДС 3024 руб.).