Смекни!
smekni.com

Учет финансовых результатов в ООО Теплострой (стр. 9 из 17)

Из положения указанного пункта очевидно, что для выполнения установленного порядка по отражению актива "Не предъявленная к оплате начисленная выручка" необходимо дополнить план счетов, применяемый подрядчиком, специальным счетом.

К сведению. В настоящее время существует проект изменений Плана счетов и Инструкции по его применению, в котором как раз в этой связи предусмотрено дополнить разд. IV "Готовая продукция и товары" счетом 46 "Выполненные этапы по завершенным работам", субсчетами к нему: "1. Выполненные этапы", "2. Не предъявленная к оплате начисленная выручка", а также их характеристикой.

При выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору не предъявленная к оплате начисленная выручка согласно абз. 4 п. 26 ПБУ 2/2008 списывается на дебиторскую задолженность.

Аналогичный порядок установлен, если по условиям договора подрядчик может в ходе его исполнения выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ. В таком случае начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается и на дебиторскую задолженность (абз. 2 п. 26 ПБУ 2/2008).

Промежуточные счета выписываются также в тех случаях, когда договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы (абз. 3 п. 26 ПБУ 2/2008). По мнению автора, кроме оформления промежуточного счета, необходимо часть таких сумм учитывать обособленно. Для чего? Об этом чуть позже.

И наконец, последний завершающий раздел нового ПБУ, посвященный требованиям по составлению бухгалтерской отчетности. Согласно п. п. 27 - 28 ПБУ 2/2008 организациями-подрядчиками раскрывается информация:

а) по договорам строительного подряда, исполнявшимся в отчетном периоде:

- сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;

- способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору;

б) по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;

- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

Как видим, в результате учета хозяйственных операций на бухгалтерских счетах у подрядчика должна собираться определенная информация, участвующая в составлении бухгалтерской отчетности. Поэтому, по мнению автора, необходимо заранее продумать организацию аналитического учета таким образом, чтобы впоследствии не вызывало затруднений раскрытие в отчетности обязательной информации. Например, чтобы оперативно получать на отчетную дату данные о сумме, не предъявленной заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, как уже отмечалось выше, такие суммы надо отражать обособленно.

И еще одно требование, на которое обращаем внимание читателей (п. 29 ПБУ 2/2008). Это требование о развернутом отражении в бухгалтерском балансе разницы между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и (или) текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам:

- в качестве актива как не предъявленная к оплате начисленная выручка, если разница положительная;

- в качестве обязательства как задолженность перед заказчиками, если разница отрицательная [38, c. 25].

Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Счет 90 предназначен:

· для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;

· исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

· готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;

· товаров;

· работ и услуг промышленного и непромышленного характера;

· покупных изделий;

· строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Поступление выручки от покупателей:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсчета 90-1 «Выручка».

2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

3. Списание расходов по продаже продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Начисление акцизов:

Д-т субсчета 90-4 «Акцизы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6. Списание финансового результата от продажи продукции:

а) прибыли

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытка

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

II. По окончании отчетного года

7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

9. Списание акцизов по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»

К-т субсчета 90-4 «Акцизы».

10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов [20, c. 371].

Прочие доходы и расходы подразделялись ранее на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Списание прочих доходов:

Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»

К-т разных счетов (01, 23, 70, 69).

2. Списание прочих расходов:

Д-т разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)

К-т субсчета 91-2 «Прочие расходы».

3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

4. Списание убытков от прочих видов деятельности:

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

II. По окончании отчетного года

5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т субсчета 91-1 «Прочие доходы».

6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»

К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.

На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В развитие счета 98 «Доходы будущих периодов» открываются субсчета:

1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2 «Безвозмездные поступления»;

3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».