Целью финансовой отчетности, как известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.
Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется качеством содержащихся в ней данных. Во избежание неправильного информирования пользователей, включаемые, в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет соответствия их действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации. Кроме перечисленных, выше качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).
Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.
Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент.
Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей
Большинству пользователей требуется также информация, касающаяся будущих решений, например, чтобы предвидеть будущие доходы и расходы организации. В этой связи отчетная информация широко используется для прогнозирования будущих доходов, а следовательно, и размера дивидендов, уровня цен на биржах и т. п.
Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы:
1)Правдивость предоставляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена.
2)Преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их, можно рассматривать с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;
3)Нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;
4)Осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя, эти отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении сточки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчётов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;
5)Возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они е разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;
6)Сопоставимость. Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.
1.6. Состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления и предоставления
Закон «О бухгалтерской отчетности», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. № 4-н установили составные части бухгалтерской отчетности. Согласно приказу Минфина РФ №67-н в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
1.Бухгалтерский баланс - форма № 1;
2.Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
3. Пояснения к отчетности, куда входят:
- Отчет об изменениях капитала - форма № 3;
- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
- Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6; .
4.Пояснительная записка — текстовая часть бухгалтерского отчета;
5.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту либо при проведении добровольного аудита.
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежит отчетность акционерных обществ открытого типа, страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, кредитных учреждений, а также коммерческих организаций в случае если величина активов на отчетную дату в 200 тыс.раз превышает МРОТ, либо размер выручки за отчетный период без НДС в 500 тыс. раз превышает МРОТ.
Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации (кроме бюджетных) при отсутствии соответствующих данных имеют право не включать в состав отчетности формы № 3, № 4, № 5, но форму № 6 предоставляют.
В зависимости от периода предоставления и составления отчетность подразделяется на годовую и промежуточную.
Промежуточной является месячная и квартальная отчетность, она составляется с нарастающим итогом с начало года. В состав промежуточной отчетности включается форма № 1 форма № 2. В зависимости от объема информации содержащуюся в отчетности, отчетность подразделяется на:
1.Индивидуальную - отчетность отдельного юридического лица;
2.Сводную.
Различают два типа сводной отчетности:
1. Составляется в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность включающая показатели отчета таких обществ находящихся на территории РФ и за ее пределами.
2. Министерства и ведомства составляют сводную бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельную сводную бухгалтерскую отчетность о АО, часть акта которых закреплена федеральной собственностью.
Общие правила оформления бухгалтерской отчетности:
1. Не должно быть пустых строк, строка в которой отсутствует числовое значение прочеркивается;
2. Организация обладает правом самокодирования строк при разработке и принятия отчетных форм исключение составляет бухгалтерский баланс;
3. В формах бухгалтерской отчетности числовые показатели приводятся как минимум за два года , отчетный и предшествующий;
3. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности запись производится в круглых скобках;
4. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются:
- наименование отчета;
- отчетный период – в отчете о прибылях и убытках («за 2006 год») или отчетная дата- в бухгалтерском балансе(«на 31 декабря 2006 года»);
- наименование организации и ее организационно-правовая форма;
- единица измерения и формат предоставления числовых показателей (тыс.руб. или млн.руб.);
5. В отчете, предоставляемом в налоговый орган и орган статистики, помимо указанных реквизитов приводятся:
-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
-вид деятельности, признаваемый основном в соответствии с требовании нормативных документов, утвержденных Госкомстатом РФ;
-форма собственности согласно Классификатору форм собственности;
- полный почтовый адрес (на бухгалтерском балансе);
дата утверждения;
дата отправки (принятия).
В отчете, предоставляемом в налоговый орган и орган государственной статистики, все перечисленные реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.
При разработке форм бухгалтерской отчетности необходимо исходить из состава показателей, подлежащих раскрытию в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.
Стоимостные показатели приводятся в бухгалтерской отчетности без десятичных знаков в тысячах или в миллионах рублей (если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.п.).
Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются в конце каждой формы бухгалтерской отчетности. Реквизит «Подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (например: «Генеральный директор акционерного общества», «Председатель правления акционерного общества», «Главный бухгалтер акционерного общества» собственноручную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).
Бухгалтерская отчетность организации должна быть датирована, то есть должна быть указана фактическая дата подписания ее руководителем и главным бухгалтером организации.