Как было рассмотрено ранее, проценты (дисконт) по товарному векселю фактически являются процентами за рассрочку платежа (товарный кредит) и для целей обложения налогом на прибыль должны приниматься на конец каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Аналогично этому доход (дисконт) по финансовому векселю также принимается для целей налогообложения в качестве дохода на конец каждого отчетного периода (если период действия векселя превышает один отчетный период).
Таким образом, общая сумма расходов ООО "Альтернатива" по приобретению векселя ЗАО "Плодовощпром" составила 119 800 руб. [118 000 руб. + 1800 руб. (включая НДС)]. Учетной политикой ООО "Альтернатива" установлено, что доход по ценным бумагам (дисконт) отражается в бухгалтерском учете в момент его признания, то есть начисления согласно договору (в нашем случае - при погашении векселя).
В бухгалтерском учете ООО "Альтернатива" данные операции должны быть оформлены следующими проводками:
| п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | Произведена оплата ОАО "Техпром" за вексель третьего лица | 60 | 51 | 118 000 |
| 2 | Оплачено сторонней организацией за консультационные услуги | 60 | 51 | 1180 |
| 3 | Получен от продавца вексель третьего лица (ЗАО " Плодовощпром ") | 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" либо субсчет "Векселя" | 60 | 118 000 |
| 4 | Отнесена стоимость консультационных услуг (включая НДС) на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений (векселей) | 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" либо субсчет "Векселя" | 60 | 1180 |
Таким образом, первоначальная стоимость финансового вложения (векселя) сформирована в ООО "Альтернатива" в размере 119 180 руб. (118 000 руб. + 1180 руб.).
Векселя, так же как и любое другое имущество организации, могут быть переданы в оплату за товары (работы, услуги) по договору мены (бартера).
При передаче финансовых векселей в оплату товаров (работ, услуг) расчеты между сторонами сделки могут производиться двумя способами:
- путем товарообмена (бартера);
- путем взаимозачета встречных обязательств.
Рассмотрим подробнее оба варианта.
Передача финансового векселя по товарообменному (бартерному) договору. Важной особенностью, при заключении товарообменных договоров, является определение стоимости передаваемого в обмен имущества. При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять по таким операциям правильность применения цен по данным сделкам (ст. 40 НК РФ). Поэтому организациям целесообразно иметь документы, подтверждающие соответствие цены бартерного договора сложившимся рыночным ценам на обмениваемые товары (работы, услуги). Такими документами могут служить прайс-листы других организаций, реализующих идентичные товары (аналогичные работы или услуги), справки статистических органов, акты оценки независимых оценщиков и т.д. Применительно к финансовым векселям могут использоваться данные об их номинальной стоимости или цене реализации (то есть номинальной цене за вычетом дисконта).[21]
Передача векселя путем взаимозачета встречных требований. В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако во избежание конфликтных ситуаций с партнерами целесообразно заключать соглашение (акт) о взаимозачете со всеми сторонами сделки.
В подобной ситуации участники сделки заключают не один товарообменный договор, а два (или несколько) отдельных договора купли-продажи.
В оплату за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги) могут передаваться не только векселя организаций-заемщиков (как в вышеприведенных примерах - финансовые векселя третьих лиц), но и товарные векселя, полученные от покупателей в качестве обязательства оплаты проданных им товаров (работ, услуг).
В таком случае стоимость векселей, числящихся в учете на счете 60, субсчет "Векселя полученные", переводится продавцом в разряд финансовых вложений, то есть на счет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" или субсчет "Векселя":
Д-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" или субсчет "Векселя", К-т 60, субсчет "Векселя полученные", - переведены подлежащие передаче (реализации) товарные векселя в категорию финансовых векселей (финансовых вложений).
В результате проделанной работы мы изучили понятие и признаки ценных бумаг, рассмотрели правовую основу операций с ценными бумагами, а так же исследовали особенности бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Подводя итоги можно сделать несколько выводов:
1. Ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними.
2. В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законодательством отнесены к числу ценных бумаг. Ценные бумаги интересны как для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и для организаций, занимающихся хозяйственной деятельностью, в связи с тем, что они могут использоваться как инструмент займов, включая государственные займы, как средство вложений свободных денежных средств, как средство платежа, залога и т.д.
3. При создании акционерного общества организуется выпуск акций, совокупная стоимость которых представляет собой уставный капитал акционерного общества. При этом:
уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение года после государственной регистрации;
акционеры могут погашать свою задолженность по вкладам в уставный капитал не только денежными средствами, но и прочим имуществом.
4. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета, Планом счетов, ПБУ 19/02 и другими стандартами по бухгалтерскому учету.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций применяется счет 58, к которому могут открываться следующие субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги".
5. Аналитический учет ведется по счету 58 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.д.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, деятельность которых служит предметом составления сводной бухгалтерской отчетности, ведется на счете 58 обособленно.
6. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, активы и обязательства считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства называются долгосрочными.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 27 сентября 2009 г. N 220-ФЗ) / Российская газета от 10 августа 2000 г. N 153-154.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Российская газета от 6, 7, 8 февраля 1996 г. N 23, 24, 25.
3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изм и доп. от 19 июля 2009 г. N 205-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации от 22 апреля 1996 г. N 17 ст. 1918.
4. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" // РГ от 18 марта 1997 г.
5. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах" (с изм. и доп. от 27 июля 2006 г. N 141-ФЗ) // Российская газета от 18 ноября 2003 г. N 234 (дополнительный выпуск)