регистрация /  вход

Анализ финансовой отчетности 11 (стр. 1 из 5)

Вопрос 1. Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) – его характеристика, роль, значение, пользователи.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Ос­новными статьями отчета являются доходы и расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обяза­тельств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и фи­зических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных
обязательных платежей;

- по договорам комиссии;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи про­дукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, по­казываются по каждому виду в отдельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результа­те выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обяза­тельств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением умень­шения вкладов участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершен­ного строительства, НМА и т.п.);

- вклады в УК других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производительных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый их ко­торых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов ор­ганизации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Структура отчета о прибылях и убытках состоит из четырех разделов. Рассмотрим экономическое содержание показателей каждого из ресурсов отчета.

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполне­нием работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимо­сти основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за пла­ту во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по дого­вору аренды, выручкой (расходами), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за пла­ту прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других ви­дов интеллектуальной собственности, выручкой (расходами) считаются поступление (рас­ходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных ка­питалах других организаций, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

1. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, ус­луг (за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей)» показывается выруч­ка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитывает­ся на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» для определения финансовых ре­зультатов от обычных видов деятельности.

Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). До 1 января 2000 года суммо­вые разницы включались в состав внереализационных доходов и расходов по строкам 120 «Прочие внереализационные доходы» и 130 «Прочие внереализационные расходы». С 1 января 2000 года выручка от продажи товаров (работ, услуг) увеличивается (уменьшается) на величину положительных (отрицательных) суммовых разниц.

2. По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

отражаются затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытков. Управленческие расходы показываются отдельно по строке 040 отчета.

Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посредниче­ской деятельности, показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи кото­рых отражена по строке 010 формы № 2.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строкам 021-023 отражается себестоимость наиболее существенных видов про­дукции (работ, услуг), проданных организацией, расшифровка выручки от продажи кото­рых приведена в строках 011-013 формы № 2.

3. В строке 029 «Валовая прибыль» отражается расчетный показатель, получае­мый как разница между выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью (строки 010 - 020)

4. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются:

- организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и от­носящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

- организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой или иной посред­нической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные товары.

5. По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтен­ные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным поряд­ком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

6. По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывает прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нет­то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитывается сумма расхо­дов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отра­жают по строке 050 со знаком «минус».

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из па­тентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собст­венности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; У и другие. Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственно­сти;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование де­нежных средств (кредитов, займов);

- прочие операционные расходы.

7. По строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отра­жаются суммы доходов и расходов, причитающихся в соответствии с договорами к полу­чению или уплате, не связанные с участием в УК других организаций.

По данным строкам отчета отражаются:

- дивиденды (проценты) по облигациям;

- проценты по депозитам;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

- проценты по заемным средствам, привлеченным для финансирования текущей производственной деятельности.

8. Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредитель­ными документами, отражает по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080).

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образо­вания юридического лица (по договору простого товарищества).

9. По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операцион­ные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества ор­ганизации (основных средств, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним относятся:
реализация ОС и прочего имущества, списание ОС с баланса по причине морального из­носа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекраще­ние производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим опе­рациям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным производст­венным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, со­
ответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы». В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.