СПБГМТУ
Санкт-Петербургский Государственный Морской Технический Университет
Курсовая работа на тему:
«Аудит правильности документального оформления и учёта поступления основных средств»
Выполнила: студентка гр.4500
Лаптева В.А.
Проверила: Полухина С.А.
Санкт-Петербург
2010
Содержание
Введение…………………………………………………………………............3
1. Цели и задачи аудита основных средств……….…………………….…….3
2. Аналитический обзор основных документов………………………….……4
3. Порядок проведения аудита основных средств……….……………………8
4. Типичные ошибки на участке………………………………………………25
5. Характеристика аудируемого лица………………………………………..28
6. Составление плана и программы проведения аудиторской проверки рассматриваемого участка…………………………………………………….31
7. Составление программы тестов средств внутреннего контроля…..........33
8. Программа аудита ЗАО «ЗапАВТО»…………………………................34
9. Обобщение результатов проверки в виде предположительной письменной информации………………………………………………………………….... 38
10. Аудиторское заключение………………………………………………....43
Заключение…………………………………………………………………….. 45
Список использованной литературы………………………………………... 46
Введение
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных срдств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверкаправильности формирования состава, полноты и реальности учета основныхсредств и достоверности амортизации их стоимости. Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующиххозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основныхопераций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.1. Цели и задачи аудита поступления основных средств.
Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Целью проверки поступления основных средств является формирование мнения о подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам.
Для достижения данной цели аудитор должен:
- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
Достоверность показателя бухгалтерской отчетности «Основные средства» будет подтверждена в том случае, если аудитор получит необходимое количество доказательств, чтобы установить:
· существование капитальных вложений;
· существование указанных в отчетности объектов основных средств;
· наличие у организации прав на данные объекты;
· справедливость (правильность) оценки объектов основных средств;
· полноту отражения объектов основных средств в учете и бухгалтерской отчетности.
Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
2. Аналитический обзор основных нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учёта основных средств.
Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:
· основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами;
· приказ об учетной политике организации;
· приказ об учетной политике для целей налогообложения;
· первичные документы по отражению операций по капитальным вложениям и по основным средствам;
· регистры синтетического и аналитического учета капитальных вложений и движения основных средств, используемые в организации;
· бухгалтерскую отчетность.
К основным нормативным документам относят:
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
· Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);'
· О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);
· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);
· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.);
· Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);
· Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).
Приказ об учетной политике организации:
Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопросами методологии бухгалтерского учета основных средств. В частности, необходимо установить:
· перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, используемых для отражения операций по учету основных средств;
· порядок признания арендных платежей в качестве доходов.
По приказу об учетной политике для целей налогообложения аудитор знакомится с вопросами налогового учета:
· утвержденными формами аналитических регистров налогового учета по учету операций с основными средствами.
Регистры синтетического и аналитического учета основных средств:
Виды и формы учетных регистров, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.
Первичные документы по учету основных средств:
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. К ним относят:
· ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
· ОС- 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
· ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
· ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
· ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
· ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
· ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
· ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
· ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
· ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
· ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
Бухгалтерская отчетность:
Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.
В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» (строка 120). Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО — по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).