Смекни!
smekni.com

Программа аудиторской проверки 2 (стр. 6 из 10)

Аудит дебиторской задолженности

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершенствования и сокрытия подобных действий.

Источники информации:

- регистры бухгалтерского учета;

- ответы на запросы;

- акты сверок.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

- проверка документов, полученных от третьих лиц;

- получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем: просматривая регистры бухгалтерского, выписываем наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяем все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 9.

Таблица 9 - Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

п/п

Наименование поставщика

Дата возникновения задолженности

Сальдо задолженности на счете 60

Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учета, актам сверки

Выводы

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1.

ОАО «Уралсвязьинформ»

20.06.08

21699,00

21699,00

Верно

2.

ООО «Уралтехноцентр»

16.06.08

14087

14087

Верно

3.

ООО «Техинвест»

19.11.08

42285,03

42285,03

Верно

4.

ООО «Мастер»

01.01.07

401049,96

401049,96

Верно

5.

ООО «Агроресурс»

01.09.08

288452,00

288452,00

Верно

6.

ИП Фадеев

31.08.08

14581,33

14581,33

Верно

7.

ООО «Абрис»

31.08.07

10589,02

10589,02

Верно

При проведении данной процедуры получена уверенность в том, что задолженности контрагентов числятся на счетах учета в реальных значениях. Суммы кредиторской задолженности перед одним контрагентом не перекрываются дебиторской задолженностью других. Инвентаризация расчетов в ООО «Транзит» производится ежегодно перед составлением годовой отчетности. На предприятии регулярно проводятся сверки задолженностей с поставщиками, а, следовательно, нет случаев завышения или занижения долга.

Проверка правильности составления корреспонденции счетов

Источники информации:

- регистры бухгалтерского учета;

- счета поставщиков;

- банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание уделяется тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Выявленные в ходе проверки некорректно составленные корреспонденции счетов представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Перечень неправильно составленной корреспонденции счетов

п/п

Регистр бухгалтерского учета

Код строки

Корреспондирующий счет

Сумма

Содержание операции

1.

Оборотно-сальдовая ведомость

0038

90-2

10824

Отражена выручка

2.

Оборотно-сальдовая ведомость

0092

62-3

30000

Произведена оплата поставщику ранее полученным от покупателя векселем

3.

Оборотно-сальдовая ведомость

0008

76-2 «Расчеты по магазинам»

8882

Произведена поставка продукции в магазин

В первом случае в ходе аудита выявлено, что корреспонденция по отгрузке продукции составлена с нарушением Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Вместо балансового счета 62 используется счет 60. Применение такой некорректно составленной корреспонденции может привести к путанице. Нельзя четко определить задолженность поставщиков перед предприятием по поставкам продукции (в счет предоплаты).

Выбытие векселей в любом случае должно осуществляться через счет 91. Т.е. в данной ситуации должна быть составлена следующая корреспонденция:

Дт 91 Кт 62-3

Дт 60 Кт 91

В третьем случае расчеты по магазинам, в соответствии с Инструкцией к Плану счетов, должны осуществляться через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», т.к. магазины находятся на балансе предприятия. Счет 76-2 «Расчеты по магазинам» используется не по назначению.

Аудит внутренней организации бухгалтерского учета

Для дебиторской задолженности очень важна система организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы ни один документ не пропал, а был закреплен за определенным человеком, и тот следил за выполнение обязательств по этому документу. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля данного предприятия по дебиторской задолженности проводилась в два этапа (Таблицы 11-14):