1.2. Содержание бухгалтерского баланса
Как пишет Ковалев В.В., в бухгалтерском балансе представлено состояние хозяйственных средств и их источников на отчетную дату. Бухгалтерский баланс строится на основе ключевого приема бухгалтерского учета — балансового равновесия, что выражается в равенстве итогов двух его частей — актива и пассива. [19]
Показатели баланса соответствуют данным Главной книги или другого аналогичного регистра, сальдо счетов из которых переносятся в соответствующие статьи баланса. Обязательной является увязка данных бухгалтерского баланса с результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета.
По всем показателям баланса (кроме отчета, который составляется за первый отчетный период) приводятся две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода», при этом данные вступительного баланса на начало года должны соответствовать данным заключительного баланса на конец прошлого года. Если за отчетный период в содержании отдельных статей или в структуре баланса произошли изменения, то данные за предшествующий год следует перегруппировать, чтобы обеспечить сравнение отчетных данных.
Статьи баланса располагаются в строгой логической последовательности в соответствии с принятой в бухгалтерском учете классификацией экономических ресурсов предприятия. Баланс имеет одностороннюю форму и состоит из пяти разделов:
• в активе; I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы»;
• в пассиве: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства».
Внутри разделов выделяются подразделы по группам однородных видов имущества или обязательств.
Активные статьи располагаются по степени возрастающей ликвидности имущества, а статьи пассивов — по степени возрастания срочности погашения долгов.
Каждая строка баланса имеет свой номер (код) и по итоговым строкам приводятся шифры счетов, по остаткам (сальдо) которых сформировано значение соответствующей статьи. При самостоятельной разработке предприятием форм отчетности должны сохраняться коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей баланса в соответствии с рекомендованным Министерством финансов образцом баланса.
Рекомендуется в форме № 1 после итога баланса представить справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в которой приводятся данные на начало и конец отчетного периода об арендованных основных средствах (в том числе по лизингу); о товарах, принятых на ответственное хранение или на комиссию; о списанной в убыток дебиторской задолженности; о полученных и выданных обеспечениях обязательств и платежей и др. [21]
1.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) - второй по значимости документ, включаемый в годовую бухгалтерскую отчетность организации.
Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках должно производиться с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.
В настоящее время отечественные предприятия представляют указанную отчетную форму в виде односторонней таблицы, которая содержит следующие разделы и показатели.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
В строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)" нужно показать сумму дохода фирмы за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж. Для этого от кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 "Продажи" нужно отнять дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы" и "Таможенные пошлины" этого же счета.
По строке "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг" указывается стоимость продукции, выручка от реализации которой попала в предыдущую строку. В бухгалтерском учете эту сумму списывают в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж".
Показатель строки "Валовая прибыль" определяют как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)" и данными стать «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».
Информацию о затратах фирмы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения отражаются по строке "Коммерческие расходы". К ним относятся расходы, учитываемые по кредиту счета 44 "Расходы на продажу".
В строку "Управленческие расходы" вписывается сумма затрат, которая отражена по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".
По строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Для этого из значения строки "Валовая прибыль" нужно вычесть значения строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Если результат будет отрицательным, то он указывается в круглых скобках. Эти данные должны совпасть с оборотом по счету 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции счета 99 "Прибыли и убытки".
Прочие доходы и расходы
В следующих строках нужно раскрыть данные, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
По строке "Проценты к получению" отражают проценты, начисленные по облигациям, депозитам, за денежные средства (другое имущество), предоставленные фирмой по договору займа. Эти проценты могут быть признаны доходами в тот момент, когда у фирмы появляется право на их получение.
По строке "Проценты к уплате" указываются проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). В бухгалтерском учете их начисляют по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции счета, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других фирм, например дивиденды по акциям, указывают по строке "Доходы от участия в других организациях".
Начиная с 2006 года, построение бухгалтерской отчетности в нашей стране, касающееся в основном составления отчета о прибылях и убытках, претерпело определенные изменения. Они связаны с выходом двух приказов от 18.09.2006 - "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" N 115н и N 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".
Данные изменения связаны со стремлением законодателей сблизить российский бухгалтерский учет с правилами, установленными МСФО. Так, международные стандарты не устанавливают обязательной классификации доходов и расходов - принцип деления организации выбирают самостоятельно. Теперь и в российских формах бухгалтерской отчетности статьи внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов и расходов исключены как отдельные статьи доходов и расходов из образца форм бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках" - их следует отражать в составе прочих доходов и расходов.
Прибыль до налогообложения
Значение новых строк отчета - "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" - не совпадает со значением одноименных строк баланса. В первой форме указывают сальдо по счетам 09 и 77 на конец года. В форме N 2 - увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в 2003 году.
В строку "Текущий налог на прибыль" вписывается сальдо счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря отчетного года будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Итоговая строка формы N 2 называется "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Ее значение рассчитывается по формуле:
Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения" + Строка "Отложенные налоговые активы" - Строка "Отложенные налоговые обязательства" - Строка "Текущий налог на прибыль" = Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного года".
Если предыдущие строки заполнены верно, то значение этой строки совпадет с сальдо счета 99 на 31 декабря отчетного года.
1.3. Содержание других форму бухгалтерской отчетности
Для отражения показателей, характеризующих формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также сведений о формировании и использовании резервов помимо формы № 1 (Бухгалтерский баланс), предназначена форма N 3 бухгалтерской отчетности (Отчет об изменениях капитала) в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Так, информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы «Отчета об изменениях капитала» только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.