Курсовые разницы образуются:
· при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России для соответствующей валюты на отчетную дату;
· при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.
Для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов принимаются в оценке в рублях по курсу на дату совершения операций в иностранной валюте без пересчета по курсу на отчетную дату.
Положительные курсовые разницы образуются в случае, если:
· курс валюты, по которому принималась к учету дебиторская задолженность, вырос на отчетную дату ;
· курс валюты, по которому принималась к учету кредиторская задолженность, на отчетную дату понизился;
· курс валюты на отчетную дату вырос по сравнению с курсом, установленным на дату зачисления валюты на валютный счет организации.
Отрицательные курсовые разницы образуются, если:
· курс валюты на отчетную дату стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности;
· курс валюты на отчетную дату стал выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.
Также курсовыми разницами признаются разницы, которые возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Пересчет стоимости таких активов и обязательств может производиться как по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, так и исходя из курса, установленного сторонами сделки в договоре.
Курсовые разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность.
Сумма по строке "Курсовые разницы" равна обороту счета 91 "Прочие доходы и расходы" по соответствующей статье. Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету.
Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.
Сумма по строке "Отчисления в оценочные резервы" равна разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов (14, 59, 63).
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которая признана безнадежной, производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации. Списание задолженности в счет уменьшения (увеличения) финансовых результатов возможно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию.
Форма № 3. Отчет об изменениях капитала
Сведения об изменениях капитала и движении резервов размещаются в двух разных таблицах.
Таблица №1. Изменения капитала.
Данные в таблице приводятся за два года - за отчетный и предыдущий. Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. По статье Уставный капитал отражается движение уставного капитала за год: остаток на начало года, суммы увеличения за год, суммы уменьшения, остаток на конец года. В ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии уставный капитал в течение отчетного года не изменялся, переоценка объектов основных средств не производилась, и составил 50 тыс. руб.
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. Так сумма добавочного капитала в отчетном году на конец года составила 69153 тыс. руб.
По статье "Резервный капитал" в графе 3 отражается отражается движение резервного фонда или резервного капитала, создаваемых в соответствии с учредительными документами и. положениями учетной политики организации. Сумма резервного фонда в ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года составила 9227 тыс. руб. и в течение года не менялась.
По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " используется для отражения движения сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части сумм, перешедших с прошлого года. В ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии остаток на на начало года 45447 за счет уменьшения по статье прочие причины на 7079 на конец отчетного по этой графе года составил 38411 тыс. руб.
Таблица №2. Резервы.
В этой таблице приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение резервов и резервов предстоящих расходов. Это резервы:
¢ образованные в соответствии с законодательством. В ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии по 2009 году остаток на начало года — 9227 тыс. руб. и на конец года - 9227 тыс. руб.;
¢ резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. В ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии данный раздел не заполняется;
¢ оценочные резервы, которые включают три вида резервов: резерв под обесценение ценных бумаг, резерв по сомнительным долгам. В ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии данный раздел также не заполняется;
¢ резервы предстоящих расходов показываются остатки и движение резервов по дебету и кредиту счета 96 в целом и он тоже не заполняется.
К отчету об изменениях капитала прилагается справка, в которой показана статья "Чистые активы".
При расчете чистых активов суммируются следующие активы организации: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы; и из их итога вычитаются следующие пассивы: целевое финансирование, заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы. Полученная разница будет представлять чистые активы предприятия.
Рассчитанные чистые активы в данной статье в ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии отражаются по графе 3 в сумме остатка на начало года — 123877тыс. руб. и в графе 4 — на конец года - 116841 тыс. руб.
Форма № 4. Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
Движение денежных средств по текущей деятельности.
В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организаций, основным показателем здесь является чистые денежные средства от текущей деятельности, что является, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. В ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии за отчетный период это 957тыс. руб., а за предыдущий-500 тыс. руб.
Раздел Движение денежных средств по инвестиционной деятельности в ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии по строке выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов за отчетный период представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, составила 50 тыс.руб. за аналогичный период предыдущего года 10 тыс.руб.
Движение денежных средств по финансовой деятельности