Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет расчетов по банковским кредитам (стр. 5 из 6)

Из вышеизложенного следует, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах проценты по полученным займам должны начисляться (и, соответственно, признаваться в составе расходов) равномерно на конец каждого отчетного периода независимо от условий договора.

Согласно Плану счетов для учета операционных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. 6 февраля 2009 г. производственная организация взяла в банке долгосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых для приобретения технологического оборудования. По кредитному договору процентная ставка фиксированная, уплата процентов производится ежемесячно. 13 февраля было приобретено и оплачено оборудование на сумму 2 000 000 руб. (в том числе НДС - 305 085 руб.), которое было введено в эксплуатацию 15 мая 2009 г. В бухгалтерском учете организации будут следующие проводки. Таблица 2.2.

(Проводки по принятию к вычету НДС по приобретенному оборудованию в данном примере опущены.)

Таблица 2.2.

Журнал бухгалтерский проводок

Дата Содержание хозяйственной операции Проводка Сумма, руб.
Дебет Кредит
06.02.2006 Получен кредит 51 67 2 000 000
13.02.2006 Приобретено оборудование 08 60 1 694 915
13.02.2006 НДС по приобретенному оборудованию 19 60 305 085
13.02.2006 Оборудование оплачено поставщику 60 51 2 000 000
28.02.2006 Начисленные проценты по кредиту за февраль (2 000 000 x 0,15 x 22 : 365) 91 67 18 082
31.03.2006 Начисленные проценты по кредиту за март (2 000 000 x 0,15 x 31 : 365) 91 67 25 479
30.04.2006 Начисленные проценты по кредиту за апрель (2 000 000 x 0,15 x 30 : 365) 91 67 24 658
15.05.2006 Начислены проценты с 1 по 15 мая (2 000 000 x 0,15 x 15 : 365) 91 67 1 329
15.05.2006 Оборудование введено в эксплуатацию (1 694 915 + 18 082 + 25 479 + 24 658 + 12 329) 01 08 1 694 915

Согласно установленному ПБУ 15/01 правилу, если средства полученных займов направлялись на предварительную оплату материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг или выдачу авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по ним увеличивали дебиторскую задолженность организации перед поставщиком (заказчиком). Из нового ПБУ данные нормы исключены. Теперь все затраты по займам включаются в состав прочих расходов, независимо от порядка использования заемных средств.

Пример. 6 февраля 2009 г. организация получила в банке краткосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых для приобретения материалов. 8 февраля вся сумма была перечислена поставщику для оплаты материалов. Процентная ставка фиксированная, уплата процентов производится ежемесячно.

В бухгалтерском учете организации будут следующие проводки: таблица 2.3.

Таблица 2.3.

Журнал бухгалтерский проводок

Дата Содержание операции Проводка Сумма, руб.
Дебет Кредит
06.02.2006 Получен кредит 51 66 2 000 000
08.02.2006 Перечислен аванс поставщику 60/2 51 2 000 000
28.02.2006 Начислены проценты по кредиту за февраль (2 000 000 x 0,15 x 22 : 365) 91 66 18 082
31.03.2006 Начислены проценты по кредиту за март (2 000 000 x 0,15 x 31 : 365) 91 66 25 479
10.04.2006 Начислены проценты с 1 по 10 апреля (2 000 000 x 0,15 x 5 : 365) 91 66 8 219
10.04.2006 Оприходованы материалы 10 60/1 2 000 000
10.04.2006 НДС по оприходованным материалам 19 60/1 305 085
10.04.2006 Зачет аванса 60/1 60/2 2 000 000
10.04.2006 Принят к вычету НДС 68 19 305 085

2.3.Дополнительные расходы, связанные с получением кредитов

В соответствии с п. 19 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов, могут включать расходы, связанные с:

- оказанием юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, производится в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения

В налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса эти расходы учитываются как прочие расходы (ст. 264 НК РФ) или внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Если в бухгалтерском учете организация выбирает второй способ учета этих расходов, у нее также возникнут отложенные налоговые обязательства.[8]

В учетной политике фирмы можно предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов.

1. В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60

- отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97

- часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2. Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60

- учтены дополнительные расходы по кредиту (займу).

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. 1 марта 2009 г. организация получила в банке кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком на 2 года. Кредит обеспечен залогом имущества (основных средств). Для оценки этого имущества 20 февраля 2009 г. был приглашен независимый оценщик. Стоимость услуг оценщика составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете будут следующие проводки таблица 2.4. (в данном примере мы не рассматриваем проводки с начислением процентов за кредит и оплатой услуг оценщика, а также принятием к вычету НДС по услугам оценщика):

Таблица 2.4.

Журнал бухгалтерский проводок

Дата Содержание операции Проводка Сумма, руб.
Дебет Кредит
20.02.2006 Учтены расходы по услугам
оценщика
97 60 100 000
20.02.2006 НДС по услугам оценщика 19 60 18 000
20.02.2006 Отложенное налоговое обязательство (100 000 x 24%) 68 77 24 000
01.03.2006 Получен кредит в банке
сроком на 2 года
51 67 2 000 000
31.03.2006 Списана часть услуг оценщика в состав прочих операционных расходов (100 000 / 24) 91 97 4 167
31.03.2006 Уменьшено отложенное налоговое обязательство (4167 x 24%) 77 68 1 000

Последние 2 проводки делаются в учете до возврата кредита.

Таким образом, по выбору организации, закрепленному в учетной политике, есть два варианта учета дополнительных затрат:

1. Единовременно в состав прочих расходов в тот момент, когда затраты понесены.

2. В составе дебиторской задолженности с равномерным включением в состав расходов в течение срока погашения кредита.

Если организация выбирает второй способ, то, по мнению автора статьи, эти расходы (без учета НДС) целесообразно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.

Являясь необходимым средством для развития предприятия, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной курсовой работе были рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. А именно порядок учета затрат по кредитам и отражение в учете процентов по кредитам, дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов.