Курс лекций по управленческому учету (стр. 19 из 27)

Определяются 2 момента: - перечень групп,

- групповые ставки.

Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.

Группировка 1	Затраты	Группировка 2	Затраты
Наладка	96000	Энергоснабжение	84000
Тех. Контроль	74000	Тех. Обслуживание	78000
Итого:	170000	Итого:	162000
База распределения Производственные циклы	50	База распределения Машино-часы	60000
Групповая ставка	170000/50 = 3400	162000/60000 = 2,7

II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному продукту.

Таблица 7. Функциональный учет – определение удельной себестоимости.

Статьи	X	Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)	50000	250000
Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2	20 ´ 3400 = 68000 2,7 ´ 10000 = 27000	30 ´ 3400 = 102000 2,7 ´ 50000 = 135000
Итого полных затрат	145000	487000
Себестоимость единицы продукции (удельная себестоимость)	145000/10000 = 14,50	487000/50000 = 9,74

Таблица 8. Сопоставление показателей затрат (удельной себестоимости).

Методы	X	Y
Традиционный метод a) заводская ставка b) цеховая ставка	10,53 8,86	10,53 10,87
Функциональный учет	14,50	9,74

ВЫВОДЫ:

В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным. Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей, приведенных в Табл.8.

Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У.

Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого. Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является высокорентабельной, с другой стороны – отрицательно сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.

В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах – важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.

Выбор носителей издержек

1. Определяется сама величина затрат на определение показателей издержек – в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна быть приемлема для предприятия.

2. Степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением накладных расходов.

Примеры носителей издержек:

- машино-часы

- количество ед-ц забракованной продукции

- количество размещенных заказов

- количество контрольных проверок

- количество покупателей

- количество человеко-часов

- площадь зданий

- и т.д.

Пример: фирма “Пакард-белл” – 2 статьи

1. масса материалов, отпущенных в производство (приобретение, хранение и т.д.);

2. прямой труд – количество часов, потраченных на производство компьютера.

Пример:

Компания “N”

Группировка накладных расходов	Планируемые накладные расходы, д.е.	Носители затрат	Объем носителя затрат	Ставка накладных расходов
Наладка	100000	Кол-во наладок	100 наладок	1000 д.е. на 1 наладку
Разгрузка –погрузка материалов	100000	Вес материалов	50000 кг	100000/50000= 2 д.е. за кг
Утилизация отходов	50000	Вес опасных химических материалов	10000 кг	50000/10000= 5 д.е. за кг
Контроль	75000	число проверок	1000	75000/1000 75
Прочие	200000	машино-часы	20000	200000/20000 10 д.е. за машино-час
Итого:	525000

Заказ № 3941 - 2000 станков

Наладка – 2

Материалы – 10000 кг

Отходы – 2000 кг

Контроль – 10 проверок

Машино-часы – 500 м/часов.

Стоимость наладки
Наладка	2	1000	2000
Погрузка/разгрузка материалов	10000	2	20000
Утилизация отходов	2000	5	10000
Контроль	10	75	750
Машино-часы	500	10	5000
37750

Себестоимость единицы =

д.е.

Традиционный метод

Коэффициент накладных расходов =

(заводская ставка)

26,25 ´ 500 = 13125 д.е. - распределенные накладные расходы.

Основная база распределения – человеко-часы или заработная плата основных рабочих.

д.е. – себестоимость 1 станка по традиционной системе.

Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ -костинг)

Накладные расходы непроизводственного назначения – общехозяйственные расходы (ОХР).

Накладные расходы производственного значения – общепроизводственные расходы (ОПР)

ОХР	- постоянные расходы (не влияет на объем продукции)
	- переменные расходы (связанные с объемом реализации продукции)

Постоянные расходы – затраты периода – Дт 46 (как коммерческие расходы)

Переменные накладные «затраты на продукт» (в состав себестоимости)

ОХР – аккумулируются на 26 счете

На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных расходов.

Пример:

Цена - 10 д.е.

Переменные издержки на единицу продукции AVC – 6 д.е.

Постоянные издержки TFC – 300 д.е.

Коммерческие расходы – 100 д.е.

Запасы продукции на начало отсутствуют.

Объемы выпуска продукции по периодам и объемы продаж (6 периодов)

Периоды	Объем выпуска	Объем продажи
1	150	150
2	150	120
3	150	180
4	150	150
5	170	140
6	170	160

Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам

Статьи	Периоды
	1	2	3	4	5	6
Запасы на начало периода НЗПНАЧ	------	-----	180	-----	-----	180
Производственные расходы (текущие затраты) = количество произведенного продукта ´ переменные издержки на единицу продукции	900 (150 ´ 6)	900 (150 ´ 6)	900 (150 ´ 6)	900 (150 ´ 6)	1020 (170 ´ 6)	840 (140 ´ 6)
НЗП на конец периода	0 (150 -150)	180 (150-120) ´ 6	0 (30 + 150) - 180	0 (150 -150)	180 (170-140) ´ 6	60 ((30+140) – 160) ´ 6
Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН	900 (0+900-0)	720 (0+900-180)	1080 (180+900-0)	900 (0+900-0)	840 (0+1020-180)	960 (180+840-60)
Постоянные затраты	300	300	300	300	300	300
Выручка от реализации в денежном выражении	1500 (150 ´ 10)	1200 (120 ´ 10)	1800 (180 ´ 10)	1500 (150 ´ 10)	1400 (140 ´ 10)	1600 (160 ´ 10)
Валовая прибыль = Выручка от реализации – (Себестоимость реализованной продукции + Постоянные затраты)	300 (1500 –(900+300))	180 (1200 –(720+300))	420 (1800 – (1080+300))	300 (1500 –(900+300))	260 (1400 –(840+300))	340 (1600 –(960+300))
Коммерческие расходы	100	100	100	100	100	100
Чистая прибыль до налогообложения	200	80	320	200	160	240

То же самое по традиционной системе (полное включение затрат):