Дт 19 Кт 60 – 3323 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу МЗ00;
Дт 10.2 Кт 60 – 80693 руб. – отражена стоимость цемента М400;
Дт 19 Кт 60–16138 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу М400;
Дт 10.2 Кт 60 – 4030 руб. – отражена стоимость транспортных расходов по приобретенным материалам;
Дт 19 Кт 60 – 806 руб. – учтен НДС по транспортным расходам.
После отражения в учете операций по оприходованию материалов необходимо определить, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость цемента МЗ00, а какая – в фактическую себестоимость цемента М400.
Для этого в ООО «Элитстрой» бухгалтером делается следующий расчет.
1. Рассчитывается удельный вес стоимости полученного цемента МЗ00 в общей стоимости поступивших материалов:
16613: (16613 + 80693) х 100% = 17,07%
2. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента МЗ00:
4030 х 17,07%: 100% = 688 руб.
3. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М400:
4030 – 688 = 3342 руб.
Следовательно, фактическая себестоимость оприходованных материалов составила:
цемент М 300 16613 + 688 = 17301 руб.
цемент М 400 80693 + 3342 = 84035 руб.
В бухгалтерии ООО «Элитстрой» ведется учет как полученных, так и выставленных счетов-фактур, так как предприятие выступает как и покупатель, так и поставщик.
Аналитический учет по материально - производственным запасам ведется в разрезе поставщиков.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «Элитстрой» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ООО «Элитстрой» и поставщиком.
Расчеты за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ООО «Элитстрой» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.
Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам, Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.
Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ООО «Элитстрой» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.
Рассмотрим пример поставки материалов. В ноябре 2009г. в ООО «Элитстрой» поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ–227 (согласно приходному ордеру ф. № М-4 №209) от ООО «Кримелте ТК» на общую сумму по счету-фактуре 226806,10 руб. При приемке пены установлен брак в количестве 29 шт. на сумму 1508 р., на сумму которой предъявлена претензия. В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими проводками:
- Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму 226806,10 руб. (оплачен счет ООО «Кримелте ТК»);
- Дебет 10.1 «Сырье и материалы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 192208,56 руб. (Отражена покупная стоимость материалов без НДС)
- Дебет 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 34597,54 руб. (отражен НДС);
- Дебет 68.2 «НДС» Кредит 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» на сумму 34597,54 руб. (возмещен НДС, указанный в счет - фактуре);
- Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 1508 руб. (при приемке установлен брак в на которую выставлена претензия).
- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» - 1508 руб.
Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования-накладной. Пример – по требованию – накладной № 153 21.11.2009 г. с основного склада бригаде сборщиков отпущены материалы в соответствии с указанными наименованиями и номенклатурными номерами.
Дебет 20 «Основное производство» К 10.1. «Сырье и материалы» на сумму 807,81 руб. отпущено по покупной стоимости без учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.
В декабре 2009г. проданы малопригодные для выполнения монтажных работ материалы (шифер) по балансовой стоимости 10000 руб. Договорная цена продажи – 15000 руб., расходы, связанные с продажей 1200 руб., так как осуществление торговли не является предметом деятельности ООО «Элитстрой» выручку от продажи отражаем на счете 91.1 «Прочие доходы». В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Сырье и материалы» – 10000 руб., списаны материалы по учетным ценам;
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу»– 1200 руб., списаны расходы на продажу;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы» – 15000 руб., отражена договорная стоимость продажи;
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»- 2288,14 руб., начислен НДС;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы» – 1511,86 руб., отражен финансовый результат – прибыль.
Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС. При этом учет ГСМ ведут по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям, маркам автомобилей и т.д. 10.3 «ГСМ на складе». ООО «Элитстрой» имеет оборудованные помещения для хранения ГСМ, поэтому на этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов всех видов, полученных для эксплуатации автотранспорта, в пунктах заправки (стационарных или передвижных) и хранилищах. Соответственно бухгалтерия сделает запись по дебету счета 10/3 «Нефтепродукты на складе» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет сч. 10.3 «ГСМ на складе» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. - оприходованы поступившие ГСМ на склад от поставщика
Дебет сч. 19.3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам» Кредит сч. 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2160 руб. - отражен НДС по приобретенным материально – производственным запасам.
Основанием для записи по дебету субсчета 10.3 служат первичные документы (счета – фактуры, накладные), согласно которым материально – ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи.
Учётной политикой ООО «Элитстрой» установлено, что сырьё и материалы списываются в производство по средней себестоимости.
При списании этим способом бухгалтерия определяет среднюю себестоимость единицы сырья и материалов по формуле:
| Количество сырья и материалов на начало отчётного периода + Количество сырья и материалов, поступивших в отчётном периоде |
Средняя себестоимость |