- наличие зарегистрированного надлежащим образом устава, соответствие его требованиям законодательных актов;
- соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам;
- своевременность формирования уставного капитала и соответствие способа его формирования способу, предусмотренному учредительными документами;
- проверка законности видов деятельности;
- соответствие начисления дивидендов решениям учредителей;
- своевременность выплаты дивидендов, правильность отражения расчетов с учредителями в учете и отчетности;
- наличие и ведение реестра акционеров;
- обоснованность изменения величины уставного капитала,
- правильность перерегистрации и оформления изменений уставного капитала;
- подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;
- правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей. [10]
2.2 Внутренние источники информации при проведении аудиторской проверки
Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации:
- устав экономического субъекта;
- учредительный договор;
- протоколы собраний учредителей;
- свидетельство о государственной регистрации
- документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций и т.д.;
- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
- свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;
- договор на банковское обслуживание;
- зарегистрированные изменения к учредительным документам;
- проспект эмиссии;
- реестр акционеров для акционерных обществ;
- выписки из протоколов годового собрания акционеров;
- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
- выписки из решений совета директоров;
- приказы и распоряжение исполнительной дирекции;
- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
- переписка с учредителями и акционерами;
- журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;
- внутренние положения;
- документы подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.)
- методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;
- отчетность за начальный период деятельности экономического субъектапосле государственной регистрации;
- годовая отчетность;
- отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.[7]
2.3 Оценка системы внутреннего контроля
В ходе планирования и проведения аудита рассматривается состояние системы внутреннего контроля с целью определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерского учета. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных нарушений.
В соответствии с ФПСАД №8 термин система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Эффективность СВК зависит от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Если, по мнению аудитора, данная система эффективна, то он с большей достоверностью может предполагать, что риск существенного искажения информации в отчетности клиента снижен, что позволяет сократить количество аудиторских процедур по существу.
Система внутреннего контроля строится на:
- разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей;
- наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей;
- своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки;
- фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технических средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации;
- осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита. [11]
Для оценки надежности системы внутреннего контроля на данном участке учета аудитор уделил особое внимание возможностям этой системы по контролю за:
- реальностью отражения хозяйственных операций;
- полнотой отражения совершаемых хозяйственных операций;
- своевременностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
- адекватной оценкой и классификацией имущества и обязательств;
- адекватным суммированием и обобщением данных бухгалтерского учета.
Для оценки надёжности системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных видов контроля проводится анализ следующих сторон хозяйственной деятельности предприятий:
- учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;
- организационной структуры предприятия;
- организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
- распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке бухгалтерской отчетности;
- организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
- порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, форм и методов обобщения данных таких регистров;
- порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
- роли и места средств компьютерной обработки данных в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности. [10]
Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор может составлять специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия, специальные проверочные листы. Пример вопросника оценки системы внутреннего контроля операций по учету и формированию уставного капитала представлен в Приложении Б.
2.4 План и программа аудиторской проверки
Планирование аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита». Этот стандарт устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами и своевременно.
Аудитору при проверке формирования уставного капитала необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. В п. 9 ФСАД 3 «Планирование аудита» указано, на какие аспекты необходимо обратить внимание при разработке общего плана аудита. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита уставного капитала можно выделить четыре направления проверки:
- аудит учредительных документов;
- аудит формирования уставного капитала;
- аудит расчетов с учредителями;
- аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.
Эти направления и составляют общий план аудита уставного капитала. Пример общего плана приведен в Приложении В.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа аудита должна быть документально оформлена.[14]