В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки установленных им сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются специально действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально-ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств), либо других соответствующих специалистов.
Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, виновных лиц; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств.
Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины – лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы, только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.
Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенной руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, отражают в Акте по разделу "Расчет результатов списания объекта" (Приложение 3).
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств он составляется в двух экземплярах комиссией и также утверждается руководителем. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. [17,с.193]
В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Определяют результат от ликвидации объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.
На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту эксплуатации.
В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.
Излишнее, неиспользуемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим лицам. Средства, полученные от этого остаются, как правило, в распоряжении предприятия.
Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом на ликвидацию, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом на ликвидацию. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списков объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".[18,с.11].
Рассмотрим примеры по выбытию основных средств на материалах ТОО "Апрель".
Пример 1. ТОО "Апрель" безвозмездно передала ТОО "Асем" объект основных средств – копировальный аппарат (Таблица 6). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.
Таблица 6 Безвозмездная передача основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственныхОпераций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Переданы безвозмездно основные средства другому предприятию на сумму начисленного износа | 24600 | 132 | 123 |
| 2 | Расходы на демонтаж основных средств | 4068 | 842 | 671 |
| 3 | На балансовую стоимость передаваемого объекта | 25400 | 842 | 123 |
| 4 | На сумму НДС (от облагаемого оборота балансовой стоимости), 15 % | 3810 | 821 | 633 |
Пример 2. ТОО "Апрель" ликвидировало основное средство – матричный принтер по причине морального износа (Таблица 7). Первоначальная стоимость -25000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге.
Таблица 7 Ликвидация основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | Кредит | |||
| 1 | На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта | 12300 | 132 | 123 |
| 2 | На балансовую стоимость объекта | 12700 | 842 | 123 |
| ИТОГО | 25000 | |||
| 3 | Расходы, связанные с демонтажом ликвидируемого объекта | 4038 | 842 | 671 |
| 4 | Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств | 750 | 206 | 722 |
| 5 | На сумму НДС с балансовой стоимости ликвидируемого объекта | 1905 | 821 | 633 |
| 6 | В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка): Расходы по ликвидации основных средств (12300+4068+1905=18273) Доходы по ликвидации основных средств | 18273 750 | 571 722 | 821 571 |
Пример 3. ТОО "Апрель" реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.
ТОО "Апрель" имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее.
Данная операция была отражена в таблице 8
Таблица 8Реализация основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | Кредит | |||
| 1 | На сумму ранее начисленного износа | 49944 | 133 | 124 |
| 2 | На балансовую стоимость | 35805 | 842 | 124 |
| 3 | На договорную стоимость | 19000 | 301 | 722 |
ТОО имеет право реализовать автомобиль по договорной цене, которая может быть ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется.[19,с.17].
Пример 4. Утерян сотовый телефон, принадлежащий ТОО "Апрель" (Таблица 9), первоначальной стоимостью 22950 тенге, начисленный износ на момент утери – 2150 тенге.
Таблица 9 Недостача собственных основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственныхОпераций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | Кредит | |||
| 1 | Установлена недостача основных средств: На сумму начисленного износа На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию На сумму НДС (от балансовой стоимости), 15% | 2150 20800 3120 | 132 334 821 | 123 123 633 |
| 2 | Виновный установлен: На балансовую стоимость объекта На разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта Погашение недостачи в установленном порядке На долю разницы между рыночной и балансовой стоимостью (при погашении) | 20800 3120 х х | 333 333 681 611 | 334 611 333 727 |
Инвентаризация основных средств –один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.