- суммовая разница по доходам (расходам), которая учитывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется в зависимости от доходов (расходов). Суммовая разница по доходам — это положительная (отрицательная) разница в сумме дохода (выручки), не учтенная на дату отражения дохода (выручки), которая возникает в связи с определением величины обязательства исходя из эквивалента иностранной валюты или условной единицы. Суммовая разница по расходам — это положительная (отрицательная) разница в сумме расхода (затрат), не учтенная при определении облагаемой налогом прибыли, которая возникает в связи сисполнением им в порядке последующей оплаты обязательства, величина которого определяется исходя из эквивалента иностранной валюты или условной единицы;
- доходы от внереализационных операций, которые включают доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров, в том числе доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы). Исключение составляет передача этих ценностей в пределах одного собственника.
Не включаются в состав доходов ОАО «8 Марта» от внереализационных операций:
* доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы;
* взносы акционеров в уставный фонд;
* средства, полученные фабрикой в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
средства, поступившие из фондов и бюджета в соответствии с законодательством и использованные по целевому назначению. На сумму расходов (убытков) прошлых лет, покрытых в отчетном периоде за счет этих средств, увеличиваются внереализационные доходы этого отчетного периода. Убытки (расходы) ОАО «8 Марта», покрытые за счет средств, полученных из бюджета и фондов, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
Для целей налогообложения расходами от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции и иных ценностей.
ОАО «8 Марта» не принимает к расчету или вычитает при определении налогооблагаемой прибыли:
При налогообложении прибыли ОАО «8 Марта» учитывает затраты по производству и реализации продукции, состав которых отличается от себестоимости продукции по следующим позициям:
1. в состав затрат для целей налогообложения в отличие от себестоимости продукции включены проценты по полученным ссудам, кредитам и займам;
2. расходы, нормируемые в соответствии с законодательством, учитываются при исчислении налога на прибыль только в пределах норм, а на себестоимость относятся в полном объеме (плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок; командировочные и представительские расходы);
3. порядок включения в затраты страховых взносов и др.
При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, в том числе транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, приходящиеся на фактически реализованные товары.
Начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» (аналитический счет 2 «Налог на прибыль»).
При перечислении в бюджет сумм налога на прибыль дебетуется субсчет 68/3 (аналитический счет 2 «Налог на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
2.7 Бухгалтерская отчетность
Подготовительные работы по составлению годового отчета
При составлении бухгалтерских отчетов и балансов ОАО «8 Марта» должно обеспечивать соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех товарных ресурсов, материальных ценностей и расчетов; абсолютное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составление годового отчета для ОАО «8 Марта» является завершающим этапом всего учетного процесса. Ему предшествует четкий порядок документации хозяйственных операций с предварительным и последующим контролем.
В конце года, в октябре, главный бухгалтер ОАО «8 Марта» тщательно изучает Закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции и указания, касающиеся изменений в бухгалтерском учете в текущем году по сравнению с предыдущим. Затем подвергается анализу работа по составлению годового отчета за предыдущий год с целью исключения ошибок.
План работ по годовому отчету составляется в строгом соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности и в хронологической последовательности завершающих записей в системе бухгалтерских счетов.
После разработки плана по составлению годового отчета издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей. Не позже второй половины ноября главный бухгалтер ОАО «8 Марта» проводит инструктивное совещание работников учета и других должностных лиц по вопросам составления годового отчета.
Инвентаризация, ее назначение, порядок проведения и формирования
Для приведения данных учета ОАО «8 Марта» в соответствие с действительностью до составления годового отчета проводится инвентаризация.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются ОАО «8 Марта», кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Основными задачами инвентаризации являются: выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации; проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания основных средств; проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности.
Для непосредственного руководства проведением инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая назначается приказом руководителя ОАО «8 Марта». В ее состав входят: возглавляющий комиссию руководитель ОАО «8 Марта» или его заместитель, главный бухгалтер и компетентные работники. Для непосредственного проведения инвентаризации ценностей в подразделениях создаются рабочие комиссии.
Перед инвентаризацией осуществляются подготовительные мероприятия.
Инвентаризация денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляется ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе к учету принимаются наличные деньги. Никакие документы или расписки в остаток наличности кассы не включаются.
Инвентаризация кассы оформляется актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.
Инвентаризацию расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами проводят при выявлении по документам остатков и тщательной проверке числящихся на этих счетах сумм. Комиссия фабрики устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность, а также лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.
По суммам задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляются справки по каждому проведенному синтетическому счету. В справках дается подробная характеристика этих сумм, указываются лица, виновные в пропуске сроков исковой давности. На основании справок составляется общий акт, которым и оформляются результаты инвентаризационных расчетов.
По задолженности рабочим и служащим должны быть выявлены суммы, подлежащие перечислению на счет депонентов. Результаты инвентаризации расчетов оформляются инвентаризационными описями. В них перечисляется наименование проинвентаризованных счетов и указываются суммы безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к описи инвентаризации расчетов прилагается справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов или кредиторов, сумма задолженности, дата ее возникновения и на основании каких документов.