Рассмотрим на конкретном примере использование способов оценки материалов. Пример. На складе организации остаток материала на начало месяца составил 9 т по цене 10000 руб.
В течение месяца на склад организации поступили три партии материала:
первая партия 6 т по цене 11000 руб. на сумму 66000 руб.;
вторая партия 12 т по цене 9000 руб. на сумму 108000 руб.;
третья партия 11 т по цене 11500 руб. на сумму 126 500руб.
Всего: 29 т на сумму 300500 руб.
За отчетный месяц израсходовано на производство продукции 32 т материала. Остаток материала на складе организации на конец месяца – 6 т.
Определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство продукции за отчетный месяц, и фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца, применяя различные способы оценки.
1 вариант. Оценка материалов по себестоимости каждой единицы
Для того чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо первоначально исчислить себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец месяца.
Предположим, что остаток материала на конец месяца в количестве 6 т складывается из 2 т – из второй поставки материала по цене 9000 руб., и 4 т – из третьей поставки материала, закупленного по цене 11500 руб. Таким образом, себестоимость материала оставшегося в запасе на конец месяца, составила 64000 руб. [2 т ´ 9000 руб. + 4 т ´ 11500 руб.].
Для определения себестоимости израсходованного материала требуется подсчитать общее количество единиц материала, которое было в наличии на складе организации за месяц. Для этого к остатку материала на начало месяца прибавляем количество поступившего материала за месяц: 9 т (остаток материала на начало месяца) + 6 т (1 поставка) + 12 т (2 поставка) + 11 т (3 поставка) = 38т.
Затем необходимо определить полную себестоимость всего количества материала: Остаток материала на начало месяца: 9т. ´ 10000 руб. = 90000 руб.;
1 поставка: 6 т. ´ 11000 руб. = 66000 руб.;
2 поставка: 12 т. ´ 9000 руб. = 108000 руб.;
3 поставка: 11 т. ´ 11500 руб. = 126500 руб.
Итого: материала – 38 т; полная себестоимость – 390500 руб.
Зная фактическую себестоимость всего количества материала и фактическую себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец отчетного периода, определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство за отчетный период: 390500 руб. – 64000 руб. = 326500 руб.
Средняя себестоимость единицы израсходованного материала при использовании данного метода составляет 10203 руб. (326500 руб. / 32 т), а себестоимость единицы материала, оставшегося в запасе на конец месяца, - 10667 руб. (64000 руб. / 6 т).
2 вариант. Оценка материалов по средней себестоимости
В рассматриваемом примере полная себестоимость всего количества материала составляет 390500 руб.
Рассчитывая среднюю себестоимость единицы материала, необходимо полную себестоимость всего количества материала разделить на общее количество единиц материала: 390500 руб. / 38 т = 10276 руб.
Исходя из расчетной средней себестоимости материала, возможно, определить фактическую себестоимость остатка материала в запасе (на складе) на конец месяца. Для этого необходимо среднюю себестоимость материала умножить на количество единиц остатка материала на конец месяца: 10276 руб. ´ 6 т = 61656 руб.
После этого определяем фактическую себестоимость материала, израсходованного в отчетном месяце на производство продукции, для чего из себестоимости всего количества материала вычитаем себестоимость остатка материала на конец месяца: 390500 руб. – 61656 руб. = 328844 руб.
3 вариант. Оценка материалов способом ФИФО
При оценке запасов по данному способу основываются на допущении, что материалы использовались в течение отчетного месяца в последовательности их закупки.
За отчетный месяц на производство продукции всего израсходовано 32 т материала, причем они слагаются из остатка материала на начало месяца – 9 т, из материалов 1-й поставки 6 т, из материалов 2-й поставки – 12 т, из материалов 3-й поставки – 5 т.
Для того чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо оценить каждую израсходованную партию материала по себестоимости первых по времени закупок:
Остаток на начало месяца: 9 т ´10000 руб. = 90000руб.;
1 поставка: 6 т ´11000 руб. = 66000 руб.;
2 поставка: 12 т ´ 9000 руб. = 108000 руб.;
3 поставка: 5 т ´ 11500 руб. = 57500 руб.
Итого: материала – 32 т; полная себестоимость – 321500 руб.
Фактическая себестоимость остатка материала составляет:
390500 руб. – 321500 руб. = 69000 руб., или 6 т ´ 11500 руб. = 69000 руб.
Для удобства сравнения расчетов, полученных в результате использования различных способов оценки запасов, представим их таблице 2.3.1.
Таким образом, от оценки стоимости материалов в бухгалтерском учете зависит себестоимость проданной готовой продукции и тем самым прибыль за отчетный период.
Способ ФИФО использует себестоимость последних по времени закупок материалов, чтобы оценить материалы в балансе. Если стоимость материалов по последним ценам растет, себестоимость проданной готовой продукции относительно уменьшится, а прибыль возрастет. Иными словами, в период роста цен способ ФИФО увеличивает текущие прибыли.
Использование метода себестоимости каждой единицы запасов позволяет с наибольшей точностью определить себестоимость материалов, оставшихся в запасе на конец отчетного периода, и исчислить себестоимость материалов, израсходованных в производство. Однако этот метод является наиболее трудоемким по сравнению с остальными и поэтому его целесообразно использовать, как правило, лишь в условиях автоматизированной системы обработки учетной информации.
Таблица 2.3.1. Рассчитанные показатели
| Способы оценки запасов | ФИФО | 90000 | 300500 | 390500 | 321500 | 69000 | |||
| По средней себестоимости | 90000 | 300500 | 390500 | 328844 | 61656 | ||||
| По себестоимости каждой единицы запасов | 90000 | 300500 | 390500 | 326500 | 64000 | ||||
| Сумма, руб. | 90000 | 66000 | 108000 | 126500 | 300500 | 390500 | |||
| Цена единицы, руб. | 10000 | 11000 | 9000 | 11500 | 390500 | ||||
| Количество, т | 9 | 6 | 12 | 11 | 29 | 38 | 32 | 6 | |
| Показатель | 1. Сальдо на начало месяца | 2. Поступило за месяц:Поставка 1 | Поставка 2 | Поставка 3 | 3. Поступило – всего (фактическая себестоимость поступивших материалов) | 4. Итого поступление с остатком | 5. Израсходовано (фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство за месяц) | Сальдо на конец месяца (фактическая себестоимость материалов, находящихся в запасе) | |
В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы. Под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета. То есть это те способы, которые необходимы организации для отражения в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности данной организации. Из этого вытекает следующий вывод, что в учетной политике должны рассматриваться только те факты хозяйственной жизни, которые имеют место в организации в настоящее время, и которые ожидаются в перспективе. В процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета выделяют две основных части:
¾ организационные элементы;
¾ методические элементы.
Учетная политика на предприятиях разрабатывается главным бухгалтером (или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета в организации) и утверждается руководителем предприятия на основании ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».
Основными задачами учетной политики являются: максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия. Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положений по бухгалтерскому учету.
Учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу бухгалтерии и финансовых служб, и организации в целом.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
При анализе способов списания материалов в производство и ином выбытии выяснилось, что использование метода себестоимости каждой единицы запасов позволяет с наибольшей точностью определить себестоимость материалов, оставшихся в запасе на конец отчетного периода, и исчислить себестоимость материалов, израсходованных в производство.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (в редакции от 15.05.2001 г.)
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 23.07.1998 г.)
3. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008" (в редакции от 11.03.2009 г.)