Смекни!
smekni.com

Аудит учебное пособие (стр. 64 из 83)

дебиторская задолженность должным образом классифициро­вана по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;

выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;

доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, пра­вильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;

в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;

по критерию «Оценка» - что:

дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность, будучи правильно оцененной, с учетом результатов ин­вентаризации задолженности, на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;

рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;

выручка от реализации продукции отражена в бухгалтерском учете в правильной оценке, совпадающей с информацией, содер­жащейся в первичных документах;

по критерию «Налогообложение» - что:

правильно исчислены НДС, акцизы для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, сче­тах, счетах-фактурах;

организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпа­дают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных;

правильно исчислены налогооблагаемая база и суммы налога на пользователей автомобильных дорог и сбора, на содержание объектов социально-жилищной сферы.

Аудит цикла оплаты. Цикл оплаты - это хозяйственные опера­ции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской за­долженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведе­нием зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.

Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета де­биторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, центральное место занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - с подтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и под­рядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).

Критерии аудита цикла оплаты позволяют определить:

по критерию «Полнота» - что:

в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;

на счетах бухгалтерского учета отражены все операции, связан­ные с поступлением и выплатой денежных средств;

в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;

соблюдены учетные требования «полноты» и «непротиворечи­вости»;

по критерию «Существование» - что:

остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в рас­поряжении организации;

остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной ин­вентаризации и согласованы с банками;

все отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, имели место в отчетном периоде;

по критерию «Права и обязательства» - что:

все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетнос­ти, принадлежат организации на законных основаниях;

все выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;

движение денежных средств в иностранной валюте осуществля­ется с соблюдением требований валютного законодательства;

соблюдается порядок ведения кассовых операций;

лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;

не нарушаются законодательно установленные размеры расче­тов наличными денежными средствами;

расчеты с физическими лицами ведутся с применением конт­рольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;

все операции имеют документальное подтверждение. Докумен­ты, оформляющие операции с денежными средствами, соответ­ствуют установленным нормативными документами требованиям;

все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

по критерию «Представление» - что:

при отражении в бухгалтерской отчетности денежные средства классифицированы правильным образом;

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной ва­люте;

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых су­ществуют ограничения;

все операции, связанные с поступлением и выплатой денеж­ных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолжен­ности, должным образом классифицированы и идентифицирова­ны при отражении в бухгалтерском учете;

по критерию «Оценка» - что:

денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке;

операции, связанные с погашением задолженности, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;

рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте опре­делена в установленном нормативными документами порядке. Пе­реоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и правильно;

по критерию «Налогообложение» - что:

правильно отражены факты поступления денежных средств от покупателей и заказчиков и факты оплаты счетов поставщиков и подрядчиков с расчетами с бюджетом по НДС;

в случае определения момента выручки от реализации продукции для целей налогообложения по моменту оплаты следует сопоставлять факт поступления денежных средств от покупателей с начислением соответствующих налогов (налога на пользователей автомобильных дорог, сбора на содержание объектов социально-жилищной сферы, налога на прибыль).

Мы рассмотрели логику аудита основных циклов хозяйствен­ных операций. По завершении аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализиро­вать всю совокупность полученных доказательств и оценить масш­таб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными проце­дурами. Если, по мнению аудитора, проверке было подвергнуто недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.

ГЛАВА 13.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДОКУМЕНТАЦИИ

ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

13.1. Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки

До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют пред­варительной экспертизой состояния дел клиента. В табл. 13.1 представлены примерные направления работ в этой области.

Таблица 13.1

Предварительная экспертиза состояния дел экономического субъекта

Направление проверки

Источники получения данных

Способ получения данных

1

2

3

Сведения о заказчике Учредительные документы

Документальное подтверждение сведений

Сведения об учредите­лях предприятия-заказ­чика

Учредительные документы

Документальное подтверждение сведений

Сведения о регистрации заказчика Учредительные и про­чие регистрационные документы

Документальное подтверждение сведений

Сведения об органах управления предприя­тия-заказчика Учредительные документы

Документальное подтверждение сведений

Данные об организаци­онной и штатной струк­туре заказчика (наличие зависимых организаций, структурных подразделе­ний, отдельно хозяйству­ющих субъектов, отделов и служб заказчика и т.д.)

Учредительные доку­менты, приватизацион­ные планы, данные от­дела делопроизводства, кадров, другие докумен­ты

Устный опрос ответст­венных лиц
Начало деятельности зависимых организаций Уставные документы. Планы приватизации

Документальное подтверждение сведений

Основные характери­стики вида (видов) дея­тельности заказчика Уставные документы

Документальное подтверждение сведений

Наличие совместной деятельности

Договоры о совместной деятельности

Устный опрос и документальное подтвержде­ние сведений

Состояние договорной дисциплины: регистрация договоров на реализацию продук­ции регистрация договоров на закупку сырья регистрация договоров по хозяйственной дея­тельности и кредитных договоров Книга (журнал) регист­рации договоров, конт­ракта заказчика

Документальное подтверждение сведений

Данные об основных экономических службах заказчика: планово-экономиче­ском; финансовом; отделе труда и заработ­ной платы; сбыта и реализации продукции; других отделов Приказы и распоряже­ния об организации экономических служб, сведения о штатной структуре заказчика

Устный опрос и документальное подтвержде­ние сведений

Данные о составе и численности работни­ков заказчика Данные отдела труда и заработной платы, бух­галтерии и финансового отдела

Документальное подтверждение сведений

Данные о бухгалтерии: составе и численности; структуре бухгалтерии (группы, отдела и т.д.); системе учета (свода) и отчетности; автоматизации учетного процесса Распорядительная документация по бухгалтерии

Документальное подтверждение сведений, устный опрос

Сведения об открытых счетах (рублевых и ва­лютных, их количество) Планы приватизации, отчетные документы

Документальное подтверждение, устный опрос

Валюта баланса по со­стоянию на начало пе­риода, подлежащего проверке Данные баланса

Документальное подтверждение сведений

Валюта баланса по со­стоянию на конец пе­риода, подлежащего проверке Данные баланса

Документальное подтверждение сведений

Данные о внешнеэкономической деятельно­сти

Данные учета

Документальное подтверждение сведений, устный опрос ответст­венных лиц

Финансовое состояние заказчика на момент проведения экспертизы (по трем параметрам) Данные баланса

Документальное подтверждение

Остатки средств (по данным баланса на на­чало и конец периода, подлежащего проверке), тождественность их данным, отраженным в Главной книге Данные баланса и Глав­ной книги

Документальное подтверждение (сверка на наличие расхождений)

Данные о системе внут­реннего аудита и фи­нансового контроля Уставные документы, распорядительная доку­ментация

Документальное подтверждение

Сведения о должност­ных лицах, с которыми необходимо контакти­ровать на первоначаль­ном этапе проверки

Сведения отдела делопроизводства, секрета­риата и т.д.

Устный опрос
Данные о последней проведенной проверке налоговыми органами Акт налоговой инспек­ции других проверок

Документальное подтверждение

Сведения о документо­обороте предприятия по бухгалтерскому учету Просмотр дел и расчет по примерному норма­тиву В разрезе намечаемых участков проводимых работ (аудиторской, вы­борочной и т.д.)
Расчет аудиторских и других рисков Формализованный рас­чет Расчет, оформляемый аудитором
Расчет времени, необ­ходимого для проверки Формализованный рас­чет Расчет, оформляемый аудитором

После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, исполь­зующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень мо­жет быть различным, но, как правило, включает следующие ос­новные группы документов: