28 - за допущенный брак.
68 - налог на доходы физических лиц;
71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.
Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога. При проверке правильности удержаний подоходного налога следует руководствоваться главой 23 НК РФ (часть вторая) «Налог на доходы физических лиц» [3].
Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:
- заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;
- документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).
Затем необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско - правового характера.
При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда также должны быть отражены и обобщены в рабочих документах аудитора.
Некоторые типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете НДФЛ рассмотрим ниже в таблице 11 [18, c. 16-17].
Таблица 11
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете НДФЛ
| Типичная ошибка | Порядок исправления | Нормативный документ |
| Налог на доходы физических лиц был начислен бухгалтерией организации с суммы материальной выгоды от беспроцентного займа на приобретение жилья | Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 01.01.2008, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным | Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившими в силу с 01.01.2008, из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ) исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнатыили доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение |
Продолжение Таблицы 11 | ||
| заемным (кредитным) средствам. Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35% | имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ | |
| Организация оплатила туристическую путевку своему сотруднику, НДФЛ со стоимости путевки не удержан | Объект налогообложения возникает в момент выдачи путевки. Но, удерживая НДФЛ из дохода сотрудника, нужно помнить, что удерживаемая сумма не может превышать 50% заработной платы или иной выплаты | Из п. 9 ст. 217 НК РФ следует, что налог не взимается со стоимости путевок, полностью или частично оплаченных работодателями для сотрудников. Но данное положение не распространяется на туристические путевки |
2.4. Аудит расчетов по начислению платежей в государственные внебюджетные фонды
Сначала следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки (см. рис.2) [21, c. 34-35].
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Баланс (соответствующая строка и графа) │
└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘
\ /
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Главная книга - сальдо счетов 69-1 "Расчеты по социальному │
│страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", │
│ 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" 69-4 "Расчеты по │
│ страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний" │
└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘
\ /
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Регистры синтетического и аналитического учета │
│ по счетам 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 - сальдо │
└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘
\ /
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Расчетные ведомости по страховым взносам в фонды социального │
│ страхования и обеспечения, в ПФ и т.д. - сумма остатков │
│ задолженности на конец отчетного периода │
│ по соответствующим фондам │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 2. Схема 2
Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды включает:
- установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;
- проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;
- счетную проверку;
- проверку источника начисления страховых взносов.
В случае расхождений данных аудитор устанавливает размер отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В дальнейшем причины этих отклонений должны быть конкретизированы.
Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:
- определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;
- сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;
- определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.
Особо внимательно следует проверить разного рода выплаты, производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).
Таблица 12
Отражение произведенных страховых взносов в учете
| N п/п | Содержание операции | Бухгалтерские записи по данным учетных регистров организации | Начисление страховых взносов по данным аудитора | ||||||
| Д-т | К-т | Сум-ма | Объект начис- ления (сумма вы- плат) | Тариф стра- ховых взно- сов (%) | Сум-ма | Откло- нения | |||
| + | - | ||||||||
| 1. | Начисление страховых взносов за счет себестоимости | 20, 26, 44 | 69-1, 69-2, 69-3Т, 69-3Ф, 69-4 | 2,9 20 2 1,1 (класс V- 0,6) | |||||
| 2. | Начисление страховых взносов по выплатам, относящимся к | 97 | 69-1, 2, 3, 4 | ||||||
| -будущим периодам | |||||||||
| -за счет целевых средств | 96 | 69-1, 2, 3,4 | |||||||
| 3. | Начисление пособий за счет фонда социального страхования | 69-1 | 70 | ||||||
| 4. | Перечислено средств в фонды | 69-1, 2, 3,4 | 51 | ||||||
| 5. | Начисление штрафных санкций | 81-4 | 69-1, 2, 3, 4 | ||||||
Далее необходимо проверить правильность отражения в учете произведенных страховых взносов. При этом обращается внимание, что начисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам. Результаты проверки могут быть представлены в виде рабочего документа (см. таб.12) [21, c. 35].