Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.
Таблица 9.2
Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| 5) 44000 6) 800 | 4) 51000 |
| Од = 51000 | Ок = 51000 |
Финансовый результат от реализации продукции — прибыль в сумме 6200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
Так как на счете 90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации.
Например:
1) если за продукцию сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была отгружена покупателю, то из данной схемы выпадает счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае стоимость реализованной продукции списывается со склада проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»;
2) если оказываются услуги и выполняются работы, то из схемы выпадает счет 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость реализованных работ и услуг списывают следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20 «Основное производство». Рассмотрим на примерах, как ведется учет реализации работ и услуг.
Пример 9.3. Учет реализации работ.
Предприятие-заказчик А заключило договор с предприятием-подрядчиком В на подготовку нулевого цикла и закладку фундамента здания склада на сумму 100000 р.
Предприятие-подрядчик В 60 % строительных работ на сумму 53000 р. выполнило самостоятельно, а на выполнение 40 % работ стоимостью 36000 р. заключило договор с предприятием-субподрядчиком С.
Задание. Составить проводки по учету реализации работ у предприятия-подрядчика В и определить финансовый результат от реализации работ.
В себестоимость работ включаются заработная плата за выполнение строительных работ, социальный налог на заработную плату, стоимость строительных материалов, амортизация строительных машин и механизмов и т. п. (табл. 9.3).
Таблица 9.3
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1. Выполнено 60% работ своими силами | 53000 | 20 | 70, 69, 10, 02.. |
| 2. Приняты 40 % работ, выполненные предприятием С | 36000 | 20 | 60 |
| 3. Приняты по акту и оплачены 100% работ предприятием А | 100000 | 51 | 90 |
| 4. Списана себестоимость выполненных работ | 89000 | 90 | 20 |
| 5. Списан финансовый результат от выполнения работ | ? | ? | ? |
| 6. Оплачены выполненные работы предприятию С | 36000 | 60 | 51 |
Для определения финансового результата от реализации работ нужно собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| 4) 89000 5) 11000 | 3) 100000 |
| Од = 100000 | Ок = 100000 |
Финансовый результат — прибыль от реализации работ у предприятия-подрядчика В — составил 20000 р.
Пример 9.4. Учет реализации услуг (фотоателье).
В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.4.
Задание. Определить себестоимость фоторабот за месяц и финансовый результат от реализации услуг.
Таблица 9.4
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1. В течение месяца списаны фотоматериалы в работу | 1200 | 20 | 10 |
| 2. Начислена амортизация фотооборудования за месяц | 500 | 20 | 02 |
| 3. Начислена арендная плата за пользование помещением за месяц | 1800 | 20 | 76 |
| 4. Начислена заработная плата сотрудникам | 8000 | 20 | 70 |
| 5. Начислен социальный налог на заработную плату | 2848 | 20 | 69 |
| 6. Акцептован и оплачен счет за коммунальные услуги | 700 700 | 20 60 | 60 51 |
| 7. Списан инвентарь для выполнения фоторабот | 200 | 20 | 10 |
| 8. Выплачена из кассы компенсация за использование личного автотранспорта в производственных целях | 150 | 71 | 50 |
| 9. Списана выплаченная компенсация на себестоимость работ | 150 | 20 | 71 |
| 10. Акцептован и оплачен счет за рекламу о выполнении фоторабот | 1100 | 44 | 60 |
| 1 1 . Отражена выручка за выполнение фоторабот в течение месяца | 18700 | 51 | 90 |
| 12. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией услуг | 1100 | 90 | 44 |
| 13. Списана себестоимость выполненных работ | ? | 90 | 20 |
| 14. Списан финансовый результат за месяц | ? | ? | ? |
Фотоателье является малым предприятием, поэтому учет затрат на выполнение работ ведется с использованием одного только счета 20, т. е. без деления затрат на прямые и косвенные затраты.
Для определения себестоимости фоторабот за месяц необходимо собрать и закрыть счет 20 при условии, что нет незаконченных заказов на начало и конец месяца, т. е. Сн и Ск равно нулю.
Счет 20 «Основное производство»
| Дебет | Кредит |
| Сн = о | |
| 1) 1200 2) 500 3) 1800 4) 8000 5) 2848 6) 700 7) 200 9) 150 | 13) 15398 |
| Од = 15398 | Ок = 15398 |
| Ск = о |
Себестоимость работ за месяц составила 15398 р. Для определения финансового результата за месяц нужно собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| 12) 1 100 13) 15398 14) 2202 | 11) 18700 |
| Од = 18700 | Ок = 18700 |
Финансовый результат — прибыль от реализации фотоуслуг за месяц — составил 2202 р.
[1] Приложение №1 «Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции» (Таблица №1)