Состояние, пути совершенствования учета расходов по организации производства и управлению

Приморская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт Экономики и Бизнеса Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА

Приморская Государственная Сельскохозяйственная Академия

Институт Экономики и Бизнеса

Кафедра бухгалтерского учета,

финансов и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Состояние, пути совершенствования

учета расходов по организации

производства и управлению.

Выполнила:

Севоловская Галина Семёновна

Шифр 525091

Проверил:

Уссурийск 2007 год

Содержание

Введение

1. Обзор литературы…………………………….................................................................4

2. Организационно-экономическая характеристика организации................................9

2.1. Экономическая характеристика организации……………................................9

2.2. Учетная политика организации………………………………...........................18

3. Состояние и пути совершенствования учета расходов по организации производства и управлению…………………………..................................................................28

3.1. Состав и учет общепроизводственных расходов……………..........................28

3.2. Состав и учет общехозяйственных, расходов……………..............................32

3.3. Внутренний аудит общепроизводственные и общехозяйственных, расходов………………………………………………………...............................39

3.4. Методика распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов…………………………………………………………...........................40

4. Совершенствование учета и методики распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов…....................................................................................49

Выводы и предложения……………………………………................................................51

Список литературы……………………………………........................................................54

Приложение

Введение

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе.

Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле слова как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений.

Объекты управленческого учета:

- Издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;

- Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;

- Финансовые результаты центров ответственности;

- Внутреннее ценообразование;

- Бюджетирование и внутренняя отчетность.

Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости.

Эффективное управление ресурсами опирается на основополагающие теоретические и практические исследования:

1. В раскрытии управленческого учета как элемента системы бухгалтерского учета.

2. В исследовании четкого понятия управленческого учета, метода и объекта исследования и задач, стоящих перед ними. Основополагающей задачей является эффективное использование вложенных в предпринимательскую деятельность средств и максимальное получение прибыли.

3. Особое место занимает исследование управленческого учета в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, где особая роль принадлежит влиянию управленческого учета на эффективность экономики предприятия.

4. Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации по месту возникновения и центрам ответственности.

5. Для совершенствования контроля над затратами каждое предприятие в силу своих производственных особенностей должно выбрать самостоятельно метод калькулирования затрат, который отражается в учетной политике. Глубина, степень детализации затрат и периодических расходов должны определяться на предприятии самостоятельно.

6. Немаловажная роль в области исследования управленческого учета отводится изучению взаимосвязи управленческого учета и налогового планирования, а также планированию, бюджетированию.

7. Управленческий учет в обязательном порядке предполагает расчет точки безубыточности и ее анализ, что позволит предприятию избежать банкротства.

Для упрощения учета в настоящее время расходы на управ­ление относятся не на все виды деятельности, а практически полностью на производство. Что касается расходов второй груп­пы, то они целиком относятся на производство.

В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две груп­пы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехо­зяйственным расходам относят затраты, связанные с управле­нием хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроиз­водственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях. Кроме того, общепроизводственные расходы должны подразделяться также по бригадам и фермам. В этом случае в растениеводстве выделяют отраслевые расходы, относящиеся целиком к отрас­ли, и общебригадные, относящиеся только к бригадам; в жи­вотноводстве — соответственно отраслевые и общефермские расходы.

Задачами учета расходов на организацию производства и уп­равление являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределе­ние расходов по объектам затрат основного производства.

Глава 1. Обзор литературы

Нередки споры о том (пишет кандидат экономических наук, доцент Калининградского государственного университета О.Н. Лытнев), какой метод определения затрат более объективен: "бухгалтерский" или метод расчета альтернативных издержек. Сама постановка такого вопроса представляется не вполне корректной. Главное различие между этими методами не в "точности" и "объективности", а в их предназначении. Анализируя финансовую отчетность предприятия, любой исследователь без тени сомнения использует бухгалтерские данные для расчета коэффициента ликвидности или наличия собственных оборотных средств. Точно такой же интерес представляют показатели бухгалтерской отчетности для налоговых инспекторов, ревизоров, аудиторов, осуществляющих проверку деятельности предприятия. Общим для всех эти категорий пользователей отчетной информации является стремление разобраться в уже совершенных операциях. Применение концепции альтернативных издержек ставит серьезные задачи перед информационной подсистемой финансового менеджмента. Очевидно, что данных только традиционного бухгалтерского учета в этом случае недостаточно. Возникает потребность в создании системы учета, ориентированной на более полное и точное выявление альтернативных издержек - системы управленческого учета. Краеугольным камнем такой системы является деление всех расходов предприятия на условно-постоянную и переменную части по отношению к объему выпуска (реализации) продукции. Планирование и учет затрат в таком разрезе позволяет более тесно увязывать их с последствиями конкретных управленческих решений, исключать возможность "наложения" на финансовые результаты данного решения влияния не связанных с ним факторов (например, общезаводских накладных расходов), учет по переменным издержкам (директ-костинг).

На российских предприятиях все эти системы приживаются довольно медленно, несмотря на то, что внедрение нормативного метода учета затрат (стандарт-костинг), например, продолжается уже свыше 60 лет. Представляется, что одной из причин такого положения является недооценка руководством предприятий управленческих и финансовых функций данных методов. По-прежнему считается, что они являются всего лишь разновидностями общей бухгалтерии и решение возникающих вопросов отдается на откуп учетному персоналу предприятий. Но перед счетными работниками стоит совершенно иная задача - своевременное и достоверное определение полной себестоимости по историческим затратам, для решения которой вполне достаточно традиционных методов калькулирования. Для обычной бухгалтерии деление расходов на переменную и постоянную части имеет значительно меньшую важность, чем деление их на прямые и косвенные издержки. Решая принципиально иные в сравнении с финансовым менеджментом задачи, бухгалтер по-иному воспринимает и поставленную перед ним задачу. Для него новый метод учета - это прежде всего другой способ распределения косвенных издержек между изделиями (или отказ от такого распределения в случае метода директ-костинг). А так как внедрение любого нового метода сопряжено с дополнительными затратами, то не видя существенной выгоды от такой замены, счетный работник подсознательно противится изменениям, которые ничего не могут ему принести, кроме дополнительных неудобств и лишней работы.

Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране (С. Н. Гусева, А. М. Грозина. Российский государственный университет экономики и сервиса, г. Шахты.) на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему производственного учёта как «Директ-костинг». Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукции у4читывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходы собираются на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практического применения системы «Директ-костинг». Система «Директ-костинг» – это система производственного (управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений. Некоторые элементы системы «Директ-костинг» используются в практике учёта для некоторых предприятиях сервиса, занимающихся пошивом обуви. По степени зависимости от количества выпускаемой продукции затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. К переменным расходам относится: затраты на кожевенные материалы, кожзаменитель, текстиль и другие основные, а также на вспомогательные материалы: расходы на оплату труда с сопутствующими им отчислениями на социальное страхование и медицинское страхование закройщиков, вырубщиков, рабочих швейно-изготовительных цехов: расходы на топливо и энергию, на технологические цели; затраты на эксплуатацию оборудования, внутрипроизводственное перемещение грузов, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

Для облегчения учёта и контроля за оптимальной величиной издержек производства на данном предприятии составляют нормативную производственную себестоимость с её фактической величиной, для чего учёт выпуска продукции, заделов незавершённого производства и запасов готовой продукции ведут по нормативной производственной себестоимости, а выявленные в отчётном периоде отклонения фактической себестоимости от нормативной, списывают на результаты реализации в том же отчётном периоде. «Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли. При системе «Директ-костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. «Директ-костинг» организуется в сочетании со «Стандарт-кост») или гибкие бюджеты. При применении «Стандарт-кост в системе «Директ-костинг» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких бюджетов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей. Система «Директ-костинг» позволяет принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразован6ия на новую продукцию, которую по определённой цене продаёт конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа и т.д.

Система "директ-костинг" нацеливает руководителей пред­приятия на постоянный контроль за изменениями маржинально­го дохода (сумм покрытия) как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции. Она позволяет постоянно ви­деть изделия с большей рентабельностью, чтобы в перспективе переходить на их выпуск, так как при данной системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не за­тушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения ус­ловно-постоянных косвенных расходов на прибыль, минуя се­бестоимость.

За счет сокращения статей затрат упрощается их нормирова­ние, учет и контроль. Немаловажно при этом, что улучшается учет и контроль также условно-постоянных, накладных расхо­дов, поскольку их сумма за данный период учитывается и опре­деляется в отчетности отдельно и всегда можно видеть их влия­ние на величину прибыли предприятия.

Система "директ-костинг" позволяет проводить эффектив­ную политику цен, постоянно маневрируя ими. В условиях вне­дрения этой системы существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цен. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции: он практически равен полной себестоимости про­дукции. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он ра­вен неполной себестоимости по системе "директ-костинг" в ча­сти только прямых (переменных или производственных) затрат. Применение этих цен в определенный период важно в условиях жесткой конкуренции за сбыт продукции. Имея данные об огра­ниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинального дохода) по видам продукции на предприятии, можно решать та­кие важные управленческие задачи, как оптимизация ассорти­мента производимой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по более низким ценам, определение оптимального размера партии продукции для продажи и т. п.

В условиях применения системы "директ-костинг" меняют­ся не только подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показа­теля финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показатель маржинального дохода.

Под вспомогательными производствами понимают (Козлова Ч.П. Бухгалтерский учет в организациях.) производ­ства, которые не связаны непосредственно с производством ос­новной продукции, а обслуживают его своей продукцией, рабо­тами и услугами. Например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, другие вспомогательные производства - инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, или оказывают транспортные услуги и др.

- По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.). Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможен благодаря сметам и нормативам, разра­батываемым в бизнес-плане

- По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Косвенные затраты (Затраты учитываемые на 25 и 26 счетах) одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окон­чании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестои­мости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

- По отношению к технологическому процессу затраты на про­изводство можно подразделить на основные и накладные (обслу­живание производства, управление организацией). В составе пос­ледних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управ­ление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

- По связи с технико-экономическими факторами, и главным образом с объемом производства, указанные затраты можно раз­делить на переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты нормируются на единицу про­дукции: их размер увеличивается или уменьшается в относитель­но пропорциональном соответствии с изменением объема выпус­ка продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная вели­чина которых лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выпол­нения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управ­ленческого персонала.

Следует отметить, что для правильного ежемесячного исчис­ления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начисле­ние оплаты за неисключительное право пользования програм­мным продуктом, полученное на срок полгода вперед, будет являться единовременным расходом, который ежемесячно спи­сывается на затраты текущего периода равными частями в раз­мере 1/6 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начис­ление роялти (лицензионных платежей) за текущий месяц будет являться текущими затратами, относящимися к данному отчет­ному периоду.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процес­сами, производствами, видами продукции создана система сче­тов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специ­фики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из приведенной выше классификации затрат, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике орга­низации, т.е. определить основные счета, используемые для оп­ределения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по дан­ным определенных бухгалтерских счетов.

Глава 2. Организационно-экономическая

характеристика организации

2.1. Экономическая характеристика организации

В курсовой работе была произведена организационно-экономическая характеристикаФГУП Учхоза ПГСХА

Учебно-опытное хозяйство Приморского сельскохозяйственного института организовано в 1958 году на базе колхоза «Новая жизнь» Михайловского района. Оно расположено в южной части Уссурийского района и граничит со следующими землепользователями: с юга- Приморской опытной сельскохозяйственной станцией, с запада- с колхозом «Коммунар» Уссурийского района, с севера- с совхозом им. Сун-Ян Сена, с востока- с колхозом «Россия» Михайловского района. Усадьба Учхоза находится в селе Воздвиженка на расстоянии 15 км от краевого- г.Владивостока. До ближайшей железнодорожной станции Уссурийска 15 км, и до ближайшей пристани Владивосток- 135 км.

Государственная шоссейная дорога Владивосток-Хабаровск проходит в двух километрах от усадьбы хозяйства.

Сельскохозяйственная продукция Учхоза доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко- в торговую сеть Владивостокский молочный комбинат и Уссурийский молокозавод, мясо на внутрихозяйственный оборот, зерно и сортовые семена по договорам, хозяйствам края.

Связь с краевым и районным центрам, а также вышестоящими организациями осуществляется посредством телефонной автоматической связи. Телефоны установлены только в центральной конторе, что не удовлетворяет потребности хозяйства.

Климат зоны расположения учебно-опытного хозяйства типично муссонный. Характерной особенностью которого является смена направлений ветра в летний и зимний периоды года.

Зимой над центральными районами Восточной Сибири устанавливается область высокого давления, ветры дуют с материка на море, пронося над территорией края сухой, холодный воздух. Снежный покров, благодаря сильным ветрам, мало устойчив. Поэтому получать устойчивые озимых, многолетних трав невозможно. Самым холодным месяцем зимы является январь. Средняя температура зимнего периода составляет -17,7 °С.

Весна здесь довольно холодная. Почва, сильно остывшая за зиму, оттаивает и прогревается медленно. Запас влаги в почве при таянии снегов пополняется слабо, вследствие чего пахотный слой в период сева часто не имеет необходимого количества снега. Как правило, весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, но в отдельных случаях продолжаются и до 10-15 мая. Наиболее благоприятный период для культурных растений с температурой воздуха 10°С длится до 164 дней.

Летом температура воздуха довольно высокая, часто выпадают осадки, образуя туманы. Средняя температура этого периода составляет 19-25° тепла. Осадков выпадает за лето около 55% от годового количества, при чем в первой половине лета преобладают осадки обложного характера, а во время второй- ливневого. В летнее время наряду с большим количеством осадков случаются и засушливые периоды, особенно в первую половину лета. Отрицательной стороной климата данного хозяйства является периодическое увлажнение почвы. Осень- гораздо теплее весны. Осадков на этот период приходится 25-30% годовой суммы. Осенние заморозки появляются в первой декаде октября.

Почвенный покров полей Учхоза представлен в основном лугово-бурыми подзолистыми и буроподзолистыми почвами. Пахотные земли преимущественно представлены лугово-бурыми оподзоленными почвами разной мощности. Почвы Учхоза характеризуются незначительным содержанием гумуса (2-3,5% в верхнем горизонте), кислой реакцией, слабо выраженной, непрочной структурой, тяжелым механическим составом. Почвы содержат незначительное количество запаса питательных веществ доступной для усвоения растениями форме. Культурные растения в течении вегетационного периода испытывают фосфорное голодание, а в осенний ранний период и азотное. Эти отрицательные явления в почвенном питании растений успешно можно преодолеть правильным использованием системы удобрений с сочетанием применения органических и минеральных удобрений.

По данным таблицы 2.1. можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства, в частности производство молока(10544тыс.руб.). На втором месте продукция растениеводства, в частности производство сои (5595тыс.руб.)

Таблица 2.1. - Состав и структура валовой товарной продукции в ФГУП Учхозе ГОУ ПГСХА за 2004-2006 гг.

Показатели. 2004г. 2005г. 2006г.

Изменение за период,

(+,-)

2006г. в % к 2004г.
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
А 1 2 3 4 5 6 7 8
Зерновые 4748 23,86 5937 22,31 4382 16,68 -366 92,29
Соя 5411 27,21 6047 22,73 5595 21,29 184 103,40
Прочая продукция растениеводства

792

3,98

1384

5,20

779

2,96

-13

98,36

Итого по растениеводству 10951 55,05 13368 50,24 10756 40,93 -195 98,22
Живая масса КРС 451 2,28 387 1,45 380 1,45 -71 84,26
Живая масса свиней 635 3,19 620 2,33 1898 7,22 1263 298,90
Молоко 5475 27,52 9338 35,09 10544 40,1 5069 192,58
Прочая продукция животноводства 78 0,39 46 0,17 45 0,17 -33 57,69
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде

1610

8,09

2850

10,72

2658

10,11

1048

165,09
Итого по животноводству

8249

41,47

13241

49,76

15525

59,07

7276

188,20
Товары 0 0 0 0 0 0 0 0
Работа и услуги 693 3,48 0 0 0 0 0 0
Всего по организации 19893 100 26609 100 26281 100 7081 132,11

В целом по всем видам товарной продукции за последние три года произошло увеличение на 32,11 % или на 7081 тыс.руб.

Наибольший удельный вес в структуре валовой товарной продукции составляет
продукция животноводства.
Весьма важно знать и анализировать обеспеченность и эффективность использования
Основных производственных фондов предприятия. Рассмотрим таблицу 2.1.2.

Основные производственные фонды это такие средства производства в денежной оценке, которые используются несколько производственных циклов, и по частям переносят свою стоимость на вновь создаваемую продукцию.

На уро­вень эко­но­ми­че­ско­го раз­ви­тия ка­ж­до­го пред­при­ятия осо­бое влия­ние ока­зы­ва­ет сте­пень обес­пе­чен­но­сти ос­нов­ны­ми про­из­вод­ст­вен­ны­ми фон­да­ми.

Фондообеспеченность представляет собой отношение среднегодовой стоимости основных средств в расчете на единицу сельскохозяйственной площади и рассчитывается по формуле:

(1) где ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс.руб.;

S - площадь сельскохозяйственных угодий, га

Наличие фондов в целом или по группам может быть рассчитано на единицу площади сельскохозяйственных угодий, пашни, сенокосов, посевов отдельных сельскохозяйственных культур [2].

В животноводстве показатели фондообеспеченности определяют путем деления стоимости основных производственных фондов отрасли на поголовье животных, переведенных в условные головы или на единицу стоимости скота по видам.

. Фондовооруженность труда в сельском хозяйстве определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в расчете на одного работника, которая рассчитывается по формуле:

(2)

где ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов

сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.

Тр – среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.

Главными стоимостными показателями эффективности использования основных производственных средств являются фондоотдача и фондоёмкость продукции. Фондоотдача характеризует отношения стоимости валовой продукции сельского хозяйства к среднегодовой сумме потребленных производственных основных средств сельскохозяйственного назначения и рассчитывается по формуле:

(3)

где ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.

ВП – стоимость валовой сельскохозяйственной продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.

Обратным показателем фондоотдачи выступает фондоемкость. Она выражает отношение среднегодовой стоимости производственных основных средств к объему валовой продукции сельского хозяйства в денежной форме. Фондоемкость показывает, сколько основных средств в стоимостном выражении было израсходовано на производство единицы стоимости продукции и рассчитывается по формуле:

, (4)

где ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов

сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.

ВП – стоимость валовой сельскохозяйственной продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.

Для характеристики обеспеченности предприятия основными производственными фондами и эффективности их использования используют следующие показатели, представленные в таблице 2.1.2,

где ОПФ - основные производственные фонды, показатель взят из Формы № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»;

ОС - основные средства, показатель взят из Формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

БП - балансовая прибыль (прибыль до налогоблажения), показатель взят из Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

Кол-во работников - показатель взят из Формы № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».

Таблица 2.1.2

Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов на предприятии за 2004-2006гг.

Показатели 2004г. 2005г. 2006г. 2006г. в % к 2004 г.
А 1 2 3 4
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с/х назначения, тыс.руб.

46263,5

48200

56337

121,77

Площадь сельскохозяйственных угодий, га 5946 5946 5946 100
Стоимость валовой продукции , тыс.руб.

26665

30634

32234

120,89

Среднегодовое количество работников, чел 150 157 147 102
Фондообеспеченность ( ОПФ/ ОС), тыс. руб/га 7,78 8,10 9,47 121,72
Фондовооруженность (ОПФ/ кол –во работников), тыс.руб./чел 308 307 368,2 119,55
Фондоотдача (ВП / ОПФ) , руб. 0,576 0,636 0,576 100
Фондоемкость (ОПФ / ВП ), руб. 1,735 1,573 1,735 100

Как видно из таблицы 2.1.2 на предприятии за анализируемый период отмечено увеличение обеспеченности основными производственными фондами, об этом свидетельствует увеличение показателей фондообеспеченности (в 2004г. по сравнению с 2006г. возросла на 1,69 тыс.руб.) и фондовооруженности (в 2004г. по сравнению с 2006г. возросла на 60,2 тыс. руб.). Также наблюдается увеличение эффективности использования основных производственных фондов. Об этом свидетельствует увеличение показателя фондоотдачи, которая возросла незначительно на 0,04 тыс.руб., за счёт увеличения стоимости ОПФ. Фондоёмкость в этот период снизилась на 0,013 тыс.руб.

Экономическая характеристика предприятия невозможна без оценки трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы – это люди способные трудиться (женщины 16-55 лет, мужчины от 16 до 60 лет). Трудовые ресурсы состоят из трех групп:

· рабочая сила – совокупность умственных и физических способностей людей реально участвующих в процессе производства;

· люди занятые в подсобном и приусадебном хозяйстве;

· люди занятые на профессиональной подготовке или служащие в рядах вооруженных сил.

Рас­смот­рим обес­пе­чен­ность и использование тру­до­вы­х ре­сур­сов на предприятии на ос­но­ве дан­ных таблицы 2.1.3.

Показатели взяты из Формы № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».

Таблица 2.1.3

Обеспеченность ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА трудовыми ресурсами за 2004-2006 гг.

Показатели 2004 год 2005 год 2006 год 2006 г. к 2004г., %
А 1 2 3 4
Требуется работников по плану, чел

155

158

153

98,7

Фактически имеется, чел 150 157 141 94
Обеспеченность, % 97 99 92,2 95,1
Нагрузка на одного работника (ОПФ/ко - во работников) 308,42 307,00 399,55 129,55
Производительность труда (ВП/ ко - во работников) 177,77 195,12 228,61

128,60

По показателям, приведенным в таблице 2..1.3. можно сделать вывод о том, что предприятие не в полной мере обеспечено трудовыми ресурсами, на протяжении трех лет имеется недостаток трудовых ресурсов (обеспеченность составляет 92 - 99%). В 2006 году общая численность работников по отношению к 2004 году уменьшилась на 4,8% или на 9 человек. По остальным показателям прослеживается увеличение. В 2006 году по сравнению с 2004 годом: нагрузка на 1 работника увеличилась на 29,55%, производительность труда увеличилась на 28,60%.

Производительность труда - это способность конкретного работника производить определенное количество потребительных стоимостей в единицу времени.

Финансовое состояние является важнейшей характеристи­кой деловой активности и надежности предприятия. Оно опре­деляет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяй­ственной деятельности как самого предприятия, так и его партнеров.

Предприятие или производство называется эффективным, если результаты деятельности превышают затраты, т.е. имеется прибыль. Устойчивое финансовое положение предприятия являет­ся результатом умелого, просчитанного управления всей сово­купностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия.

Оценку финансовому положению можно дать исходя из расчетов финансовых результатов, представленных в таблице 2.1.4. Все показатели рассчитаны на конец года.

Таблица 2.1.4. - Финансовые результаты деятельности в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2004-2006 гг.

Показатели Методика 2004 год 2005 год 2006 год 2006г. в % к 2004г.
1 2 3 4 5 6
Выручка от реализации, тыс.руб. В 19893 27157 26615 133,79
Балансовая прибыль, тыс.руб. БП 9364 5885 5619 60,00
Оценка прибыльности (рентабельность) ( %) П / собств. Ср –ва *100% 20,24 12,21 9,97

Х

Эффективность управления П (В – НДС) 0,47 0,22 0,21 44,68
Отдача активов. В/ (ОС + НА) 0,43 0,56 0,47 109,3

Рассматривая данные таблицы, можно сказать, что выручка от реализации в 2006 году увеличилась на 33,79%. Причём, как показали расчёты, экономическая эффективность основных производственных фондов снизилась, это связано с увеличением стоимости ОС и снижением прибыли по сравнению с 2005 годом. Причиной незначительного улучшения финансового результата явился высокий темп роста выручки от реализации (в 2006 году полная выручка увеличилась на 6722 тыс.руб. по сравнению с уровнем 2004 года и составила 26615тыс.руб.).

Таким образом, за анализируемый период финансовые результаты деятельности предприятия незначительно улучшились. В целом по хозяйству получена прибыль 5619 тыс. руб, за счет субсидий из федерального бюджета в размере 10139 тыс. Руб

Чтобы проанализировать платежеспособность предприятия необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности:

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности:

Клт = Оборотные средства / Краткосрочные пассивы

Коэффициент быстрой ликвидности по своему смысловому назначению аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется он по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть — производственные запасы:

Клб =( Дебиторская задолженность + денежные средства) / Краткосрочные пассивы

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

Кла = Денежные средства / Краткосрочные пассивы

Исходя из рассчитанных показателей ликвидности можно сделать следующие выводы: предприятие рассматривается как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически), несмотря на снижение абсолютной ликвидности в 2005г., дебиторская задолженность несколько превышает кредиторскую, предприятие может использовать денежные средства и участвовать во внезапно подвернувшихся проектах.

Основные финансовые показатели деятельности ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2004-2006 годы рассмотрим в таблице 2.1.5.

В 2006 году коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,007. это говорит о том, что у предприятия нет денежных средств, необходимых для уплаты текущих обязательств. Коэффициент промежуточной ликвидности в 2006 году равен 0,45.

Таблица 2.1.5.

Показатели финансовой устойчивости ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2004-2006 гг.

Название Формула Значения норма
2004 г. 2005 г. 2006 г.
Коэф. текущ ликв Клт А2/П5 3,74 4,48 3,79

1,5-2

min 1

Коэф. быстрой ликв. Клб (А3+А4)/П5 0,37 1 0,45

1

Opt= 0.7-0.8

Коэф. Платежеспосб. Кла А4/П5 0,044 0,002 0,007 0.1-0.7
Коэф. финансовой устойчивости Куст (П3+П4)/(П3+П4+П5) 0,91 0,91 0,91
Внеоборотные активы А1 Раздел I (актив) 33545 34210 47140 Х
Оборотные активы А2 Раздел II (актив) 18246 23137 22516 Х
Дебеторская задолжность А3 Раздел II (актив) 1595 5126 2617 Х
Денежные средства А4 Раздел II (актив) 214 12 44 Х
Капитал и резервы П3 Раздел III (пассив) 35804 42186 44115 Х
Долгосрочные обязательства П4 Раздел IV (пассив) 11117 9999 19602 Х
Краткосрочные обязательства П5 Раздел V (пассив) 4870 5162 5939 Х

Коэффициент текущей ликвидности в 2006 году посравнению с 2004 годом увеличился на 0,05 и стал равен 3,79, это говорит о том, что оборотные активы предприятия превышают по величине краткосрочные пассивы, и в целом предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически), несмотря на снижение абсолютной ликвидности в 2006г., дебиторская задолженность несколько превышает кредиторскую, предприятие может использовать денежные средства и участвовать во внезапно подвернувшихся проектах.

2.2. Учетная политика организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов веде­ния бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, пога­шения стоимости активов, организации документооборота, инвен­таризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, сис­темы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бух­галтером (бухгалтером) организации на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ 29.07.1998г. №34н, и утверждается руководителем организации.

Структуру учетной политики формирует 3 раздела:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий син­тетические и аналитические счета, необходимые для ведения бух­галтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для офор­мления фактов хозяйственной деятельности, по которым не пре­дусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

правила документооборота и технология обработки учетной информации.

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета: способы амортизации основных средств, порядок учета и списания в производство материалов и т. д.

3) учетная политика для целей налогообложения (налоговый учет на предприятии): порядок определения выручки, способ начисления амортизации, учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Для удобства предприятие может объединить 1 и 2 разделы политики.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хо­зяйственной деятельности (требование полноты);

2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете рас­ходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допус­кая создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (тре­бование приоритета содержания перед формой);

5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из усло­вий хозяйственной деятельности и величины организации (требова­ние рациональности).

При формировании учетной политики организации по конк­ретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не уста­новлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формиро­вании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положе­ний по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформ­лению соответствующей организационно-распорядительной докумен­тацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные органи­зацией при формировании учетной политики, применяются с пер­вого января года, следующего за годом утверждения соответствую­щего организационно-распорядительного документа.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим рас­крытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортиза­ции основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учетной политики организации может произво­диться в случаях:

- изменения законодательства РФ или нор­мативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерс­кого учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйствен­ной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверно­сти информации; существенного изменения условий деятельности. Существен­ное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов де­ятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение спо­соба ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятель­ности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движе­ние денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной политики; оценку последствий измене­ний в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую от­четность за отчетный год); указание на то, что включенные в бух­галтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Учетная политика ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА .

На основании и в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, Положением по бухгалтерскому учету « Учетная политика предприятия /ПБУ 1/98/ утвержденная Приказом Минфина РФ от 29.12.1998г.№ 604

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять на 2006 год следующую учетную политику:

1. Бухгалтерский учет в ФГОУ СПО Учебно-производственном хозяйстве Уссурийского аграрного техникума осуществляется бухгалтерией хозяйства, возглавляемого главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем.

Главный бухгалтер действует на основании Федерального Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения «о главных бухгалтерах» утвержденного Постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980г. №59.

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет ведется по следующему плану счетов:

01/1- производственные и непроизводственные основные средства

01/4- скот рабочий и продуктивный

01/11-выбытие основных средств

02- амортизация основных средств

08- вложение во внебюджетные активы

10.2-удобрения, средства защиты растений и животных

10.4-топливо

10.5-тара и тарные материалы

10.6-запасные части

10.7-корма

10.8-семена и посадочный материал

10.10-строительные материалы

10.11-инвентарь и хозяйственные принадлежности

11. - молодняк животных, животные на откорме

19.1-НДС основных средств

19.2-НДС материалов

20.1- растениеводство

20.2- животноводство

20.3- производственные расходы

23.1-РММ

23.3-МТП

23.4-грузовой, а/транспорт

23.5-электроцех

23.6-водоснабжение

25.1-общепроизводственные расходы растениеводства

25.2-общепроизводственные расходы животноводства

26 –общехозяйственные расходы

29 –обслуживающие производства

41 –товары покупные

43/1-готовая продукция растениеводства

43/2-готовая продукция животноводства

50-касса

51-расчетный счет

60-расчеты с поставщиками и подрядчиками

61-расчеты с покупателями и заказчиками

62-расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67-расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67/1-отсроченная задолженность по налогам и % реструктуризации

68/1-расчеты по налогу на прибыль

68/2-расчеты по НДС

68/3-расчеты по подоходному налогу

68/4-отложенные налоговые активы

68/5-расчеты по налогу на транспорт

68/6-налог на имущество

68/7-земельный налог

68/8-специальный налог

69/1-расчеты по социальному страхованию

69-2/1-расчеты по пенсионному обеспечению: Федеральный бюджет

69-2/2-Страховой пенсионный фонд

68 2/3-Накопительный страховой пенсионный фонд

69 3-Расчеты по медицинскому страхованию

70 –Расчеты с персоналом по оплате труда

71 – Расчеты с подотчетными лицами

73.2-Расчеты по возмещению материального ущерба

76.2-Расчеты по алиментам

76.3-расчеты по депонированным суммам

76.4-расчеты с квартиросъемщиками

76.8-расчеты по лизинговым и арендным обязательствам

80.1-Уставной капитал

83.1-Добавочный капитал

84.1-Нераспределенная прибыль прошлых лет

84.2-Непокрытый убыток прошлых лет

86-Целевое финансирование

90/1-Продажи продукции растениеводства

90/2-Продажи продукции животноводства

90/3-продажи прочей продукции, товаров, работ и услуг

91 –прочие доходы и расходы

91.4-спец. питание работникам хозяйства

94 –недостачи и потери от порчи ценностей

97 –расходы будущих периодов

98 –доходы будущих периодов

99 –прибыли и убытки

В учебно-производственном хозяйстве Уссурийского аграрного техникума применяется журнально-ордерная форма учета.

3. Учет наличия и движения основных средств производится в разрезе их видов в соответствии их видов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г.№ 359 / ОК 013-94/.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектам на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ведется на сч.01 Основные средства ж/о № 13.

Учет операций по выбытию собственных основных средств осуществляется на счете 01, субсчет «Выбытие основных средств» результаты от выбытия основного средства учитывается на балансовом счете 91 « Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость основных средств погашается в течение их нормативного срока службы путем начисления амортизации линейным способом.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02-амортизация ж/о № 13.

Аналитический учет ведется в разработочной таблице.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство бухгалтерской записью Д20/23,25,26/-К01 при этом на предприятии обеспечивается количественный учет данных основных средств.

4. Для проведения инвентаризации в хозяйстве создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя хозяйства.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, а также в случаях,

предусмотренных законодательством;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация, которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- инвентаризация основных средств проводится раз в три года;

- при смене материально-ответственных лиц / на день приема- передачи и дел/;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации и реорганизации организации.

Расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, выявленные при инвентаризации, регулируются в следующем порядке:

- излишки имущества /основных средств, материальных ценностей, денежных средств и др./ подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты в состав внереализационных расходов с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц/п.77 Приказа Минфина РФ от 28.06.2000 № н. «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения;

- недостача материальных ценностей, денежных средств, и другого имущества, также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты предприятия.

По окончании финансового года и при ликвидации /реорганизации/ предприятия перед составлением ликвидационного / разделительного, присоединительного/ баланса проводится инвентаризация финансовых обязательств/ дебиторской и кредиторской задолженности/, активов и пассивов организации.

По истечении срока исковой давности в соответствии с гражданским законодательством и не истребованная дебиторская задолженность подлежит списанию в убыток, а не погашенная кредиторская задолженность - на прибыль предприятия.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

5. Вложение во внеоборотные активы ведется на счете 08.

6. Учет материалов ведется на счете 10 ж/о 10

Аналитический учет ведется в ведомости № 10

Отпуск сырья, материалов учитываемых на счете 10 в производство, производится по средней себестоимости.

Учет малоценных материалов ведется в количественном учете по материально ответственным лицам.

7. Учет НДС по приобретенным средствам учитывается на счете 19 НДС

Аналитический учет ведется в книге покупок.

Учет НДС по продажам ведется на счете 68.2

Аналитический учет ведется в книге продаж.

8. Учет затрат на производство в течение отчетного периода ведется по дебету счетов учета затрат /20,23,25,26 и др./ с кредита счетов учета ресурсов и подразделяются на прямые /относимые в дебет счетов 20 и23/ и косвенные/ относимые в дебет счетов 25 и 26 /. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции /работ, услуг/ в результате распределения:

Д-20 или 23, кредит 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Косвенные расходы собираемые по дебету счетов 25, 26 распределяются между видами продукции /работ, услуг/ объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате.

9. К товарам относятся товароматериальные ценности, приобретенные для продажи сторонним покупателям.

Товары учитываются по покупной стоимости, которая формируется из фактически произведенных расходов на их приобретение.

Синтетический учет товаров, приобретенных в собственность организацией ведется на счет 41 «Товары».

Аналитический учет товаров ведется в оборотно-сальдовой ведомости.

10. Готовая продукция отражается в текущем учете по учетным ценам, т.е. по

плановой производственной себестоимости на счет 43 «Готовая продукция».

11. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса» ж/о № 1 ведомость 1а.

Аналитический учет в кассовой книге

12 Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет » ж /о 2 ведомость 2а.

13. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 ж/о № 6 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками».

14. Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведомость № 10.

15. Осуществление расчетов с работниками /как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия/ производится в соответствии с Инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденного Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 г. № 89.

Суммы начисленной заработной платы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты работникам.

На счете 70 «Расчеты по оплате труда» на каждого работника существует личная карточка, где учтены все виды начислений и удержания за каждый месяц, на основании, которой рассчитывается средний заработок за любой период времени.

В связи с тяжелым финансовым положением, недостатком средств для своевременной выплаты заработной платы, разрешить отпуск продовольственных товаров со склада готовой продукции работникам Учебно-производственного хозяйства Уссурийского аграрного техникума в счет заработной платы по ценам реализации на день отпуска товара.

16. Учет продаж по продукции собственного производства счет 43 ведется на счете 90. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции, оплату НДС считать по отгрузке.

17. Учет продаж по прочей реализации ведется на счете 91.

18. В конце года счет 99 « Прибыли и убытки» закрывается на основании бухгалтерской справки на счете 84.

График отчетов

Бригадир МТФ отчет по КРС 28-го числа ежемесячно.

Лаборант отчет по молоку 3-го числа ежемесячно.

Фуражир отчет по кормам 28-го числа ежемесячно.

Бригадир тракторной бригады отчет по выходу зеленой массы, оприходования.

сена, силоса сенажа, отчет по горючему 1-го числа ежемесячно.

Зав. тока отчет по картофелю 1-го числа ежемесячно.

Зав. тока отчет по току 1-го числа ежемесячно.

Заведующий столовой отчет по столовой 1-го числа ежемесячно.

Бригадир по заготовке леса отчет по заготовке леса 1-го числа ежемесячно.

Заведующий центральным складом отчет по стройматериалам, отчет по материалам, отчет по продуктам, ведомости удержаний 1-го числа ежемесячно.

Заведующий складом запчастей отчет по запчастям 1-го числа ежемесячно.

Главный ветврач отчет по медикаментам 1-го числа ежемесячно.

Бухгалтер-кассир отчет по кассе 1-го числа ежемесячно.

Заведующий ГСМ отчет по ГСМ 1-го числа ежемесячно.

График поступления нарядов

Заведующий центральным складом, заведующий током, управляющий делами, заведующий столовой, помощник бригадира тракторной бригады, заведующий складом по запчастям, бригадир МТФ, лаборант 1-го числа ежемесячно.

Глава 3. Состояние и пути совершенствования

учета расходов по организации

производства и управлению

3.1. Состав и учет общепроизводственных расходов

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Корреспонденция счетов:

по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 20 Основное производство
05 Амортизация нематериальных активов 23 Вспомогательные производства
10 Материалы 28 Брак в производстве
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 29 Обслуживающие производства и хозяйства
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
21 Полуфабрикаты собственного производства 79 Внутрихозяйственные расчеты
23 Вспомогательные производства 97 Расходы будущих периодов
29 Обслуживающие производства и хозяйства 99 Прибыли и убытки
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отрас­лями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид про­дукции, так как они относятся к отрасли или производственно­му подразделению в целом.

Общепроизводственные расходы подразделяются по отрас­левому признаку растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой струк­туре управления основная часть общепроизводственных расхо­дов (а иногда даже, п6лностью) принимает форму цеховых рас­ходов.

Учет общепроизводственных расходов ведут на собиратель­но-распределительном счете 25 "Общепроизводственные рас­ходы". По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается и сальдо не имеет.

Состав расходов: Счет 25 "Общепроизводственные расходы" имеет субсчета:

1. "Общепроизводственные расходы растениеводства";

2. "Общепроизводственные расходы животноводства";

3. "Общепроизводственные расходы промышленных произ­водств".

Согласно действующим указаниям по каждому из этих суб­счетов открывают соответствующие аналитические счета. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по на­значению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой це­лью общепроизводственные расходы подразделяют на отрасле­вые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т. п., кото­рые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т. п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого под­разделения, что обеспечивает более точное исчисление себесто­имости продукции и, главное, в наибольшей степени соответст­вует требованиям учета по подразделениям.

Учет общепроизводственных расходов ведется по установ­ленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроиз­водственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. Рассмотрим эти статьи:

1. "Затраты на оплату труда":

а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растение­водстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведу­ющих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отде­лений и т. п. В животноводстве — заработная плата (оплата тру­да) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т. п.;

б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отража­ют суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики-учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не со­стоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не при­нимают непосредственного участия в управлении производст­вом, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекци­онная работа, механизация трудоемких процессов в животно­водстве и т. п.).

2. "Отчисления на социальные нужды". По этой статье учи­тывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относя­щемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепро­изводственного назначения.

3. "Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря". Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зда­ниям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) об­щепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехо­вого, отраслевого) назначения.

По этой статье отражают также расходы на содержание зда­ний, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расхо­ды на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и дру­гих основных средств общепроизводственного назначения, по­левых станов, агрокабинатов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоо-кабинетов, оборудования ветеринарной службы и т. п.

4. "Охрана труда и техника безопасности". Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечи­вающих безопасность работ на машинах и оборудовании: уст­ройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т. п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т. д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобрете­ние справочников и плакатов и т. п.).

5. "Прочие расходы". На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные преды­дущими статьями; расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудова­нию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т. п.

На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; допла­ты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированно­го труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, из­расходованных в период простоя не по вине работника.

На эту же статью списывают испорченные товарно-матери­альные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине про­изошедших производственных травм, выплачиваемые на осно­вании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.

Записи в регистрах: Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгал­терские регистры установлен следующий. Ежемесячно на осно­вании данных накопительных ведомостей затрат формы № 301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других до­кументов подразделений составляют лицевые счета (производ­ственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала го­да по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по со­ответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.

Корреспонденция счетов:

По дебету счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует с кредитом счетов:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы начисленной основной и допол­нительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;

02 "Амортизация основных средств" — на суммы начислен­ной амортизации по основным средствам общепроизводствен­ного назначения;

10 "Материалы" — на стоимость израсходованных на обще­производственные нужды материальных ценностей;

96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд" — на суммы отчислений в ремонтный фонд.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицево­го счета (производственного отчета) набираются суммы раз­дельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.

Списание затрат по кредиту:

Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лице­вые счета (производственные отчеты) подразделений не состав­ляют. В этом случае в центральной конторе на основании доку­ментов цехов составляют только сводные лицевые счета соот­ветствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.).

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в плано­вом или нормативном размере по назначению с корректиров­кой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствую­щих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабри­каты. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распре­деляются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

3.2. Состав и учет общехозяйственных, расходов

Счет 26 "Общехозяйственные расходы " предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы - эти расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Корреспонденция счетов

По дебету:

02 - Амортизация основных средств

04 - Нематериальные активы

05 - Амортизация нематериальных активов

10 - Материалы

16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 - Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям

21 - Полуфабрикаты собственного производства

23 - Вспомогательные производства

29 - Обслуживающие производства и хозяйства

43 - Готовая продукция

По кредиту:

08 -Вложения во внеоборотные активы

10 - Материалы

20 - Основное производство

23 - Вспомогательные производства

28 - Брак в производстве

29 - Обслуживающие производства и хозяйства

76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 - Внутрихозяйственные расчеты

86 - Целевое финансирование

90 - Продажи

97 - Расходы будущих периодов

99 - Прибыли и убытки


60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 - Расчеты по налогам и сборам

69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 - Расчеты с персоналом по оплате труда

71 - Расчеты с подотчетными лицами

76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 - Внутрихозяйственные расчеты

94 - Недостачи и потери от порчи ценностей

96 - Резервы предстоящих расходов

96 - Расходы будущих периодов

Общехозяйственные расходы включают расходы на управле­ние и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 "Об­щехозяйственные расходы", по дебету которого учитывают за­траты в течение года, а по кредиту списывают их в установлен­ные сроки по назначению.

В состав общехозяйственных расходов по действующему по­ложению могут включаться следующие группы затрат :

1. Затраты, связанные с управлением производством, кото­рые включают большое число конкретных видов расходов. Ос­новные из них следующие:

- содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компен­сации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых авто­мобилей; отчисления на социальные нужды;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодатель­ством нормами;

- содержание и обслуживание технических средств управле­ния - вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализа­ции и др.;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хо­зяйственной и коммерческой деятельности предприятий, про­водимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают;

- оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функ­циональные службы;

- представительские расходы, связанные с коммерческой дея­тельностью предприятий (расходы по проведению официально­го приема представителей других предприятий, включая иност­ранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оп­лата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);

- расходы на проведение заседаний совета (правления) пред­приятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления)! предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правлени­ем) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При их отсутствии представительские расходы финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Ука­занные затраты в обязательном порядке должны подтверждать­ся оправдательными первичными документами.

2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализа­цией - это проведение опытно-экспериментальных работ, из­готовление и испытание образцов по изобретениям и рациона­лизаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рацио­нализации, выплата авторских вознаграждений и др.

3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требо­ваний. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на тер­ритории предприятия, поддержание чистоты и порядка на про­изводстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правила­ми технической эксплуатации предприятий, надзора и контро­ля за их деятельностью.

4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуата­цией объектов природоохранного назначения: очистных соору­жений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отхо­дов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.

6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой ка­дров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:

- оплату отпусков с сохранением полностью или частично за­работной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и за­очных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеоб­разовательных школах и профессионально-технических учили­щах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отры­ва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;

- затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обуче­ние на основе договоров с учебными заведениями за предостав­ление дополнительных услуг по подготовке, повышению квали­фикации и переподготовке кадров, исходя из установленных за­конодательством норм и нормативов;

- затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, осво­божденных от основной работы, по руководству обучением в ус­ловиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учеб­ных заведений, студентов высших учебных заведений.

7. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмот­ренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние спе­циальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

8. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На об­щехозяйственные расходы относят также дополнительные за­траты, связанные с привлечением на договорной основе с мест­ными органами исполнительной власти, средств предприятия •для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по дей­ствующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмеща­ются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).

9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установлен­ным законодательством.

10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предо­ставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизаци­онные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пиши).

11. Амортизация по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).

12. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, вклю­чаемые в издержки производства (налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т. д.).

13. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость про­дукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законода­тельством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и от­дельно выделяются непроизводственные расходы:

- недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;

- пособия в результате потери трудоспособности из-за произ­водственных травм, выплачиваемые на основании судебных ре­шений;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и ор­ганизаций в связи с их реорганизацией, сокращением числен­ности работникови штатов.

Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроиз­водственным расходам и должны находиться под особым кон­тролем, Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются толь­ко в текущем учете и не могут предусматриваться при планиро­вании в смете общехозяйственных расходов.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйствен­ным расходам в разрезе установленных статей затрат и в преде­лах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденци­ей счетов.

Корреспонденция счетов:

При записях сумм общехозяйственных расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" данный счет корреспондирует с креди­том следующих счетов:

02 "Амортизация основных средств" — на суммы начислен­ной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 "Материалы" — на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;

23 "Вспомогательные производства" — на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами;

97 "Расходы будущих периодов" — на суммы списанных затрат на подписные издания;

50 "Касса" - на суммы мелких платежей наличными на об­щехозяйственные нужды;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на суммы страховых платежей (при обязательном страхова­нии) по основным средствам общехозяйственного характера;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начис­ленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчисле­ний органам социального страхования и обеспечения;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы команди­ровочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехо­зяйственного назначения;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы платежей по исполнительным листам разным организа­циям, по счетам прочим кредиторам;

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на суммы не­достачи потерь материальных ценностей, отнесенных на обще­хозяйственные расходы;

96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд " — на суммы отчислений на ремонт по основным средст­вам общехозяйственного назначения.

Списание затрат:

По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквар­тально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживаю­щих производств и хозяйств (если они производили услуги на сторону). Распределение общехозяйственных расходов на соот­ветствующие объекты учета производят пропорционально об­шей сумме затрат (без затрат по организации и управлению про­изводством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышлен­ных производствах.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на текущий ремонт зданий, со­оружений и оборудования, подлежащие последующему распре­делению, а также на общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастер­ские, парикмахерские, детские учреждения, дома отдыха, сана­тории и другие объекты культурно-бытового назначения.

В конце года распределению подлежит сальдо счета, т. е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, от­раженных по кредиту счета.

Организации, деятельность которых не связана с производ­ственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п.), кроме организаций, осуществляющих торговую деятель­ность, используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о ведении указанной деятельности. Та­кие организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье со­ответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

3.3. Внутренний аудит общепроизводственных и общехозяйственных, расходов

Прежде всего необходимо проверить, как выполняются по уче­ту затрат положения принятой учетной политики.

С точки зрения соблюдения учетной политики должно установить:

- неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие норма­тивным документам;

- правильность разграничения и отнесения затрат по от­четным периодам;

- правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат;

- правильность начисления износа по нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и включения сумм износа в издержки производства;

- обоснованности сумм накладных (косвенных) расходов и способов их распределения по объектам;

- правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам (особенно за границу), представительских рас­ходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других расходов и их включения в издержки производства.

Учет затрат на производство является сводным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, уче­ту производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. Он основывается почти на всех документах первичного и сводного учета финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат на производство по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям и объектам каль­кулирования, заказам, изделиям.

При проверке сводных данных по учету затрат на произ­водство в целом по предприятию аудитор проверяет информа­цию, содержащуюся в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Они све­ряются с Главной книгой и соответствующими регистрами. При автоматизированном учете вместо журналов-ордеров про­веряют соответствующие ведомости оборотов по счетам затрат.

Особо учитываются расходы по управлению и обслужива­нию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета активные, по экономическому содержанию харак­теризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отра­жаются затраты подразделений, на счете 26 - расходы по управ­лению организацией.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производ­ственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и д.р.;

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

в) общепроизводственные расходы списываются или распре­деляются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестои­мость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции,

3.4. Методика распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Рассмотрев объем и содержание хозяйственных операций по учету производственных затрат, их регистров аналитического характера можно утверждать, что главное внимание бухгалтерии в рамках управления процессом производства должно быть уде­лено анализу и контролю за общепроизводственными (счет 25) и общехозяйственными расходами (счет 26). Оба счета по своему назначению - собирательно-распределительные, сальдо не име­ют, ежемесячно закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В синтетическом учете общепроизводственные расходы рас­пределяются путем описания затрат на себестоимость продукции, работ, услуг:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства»

К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы».

В соответствии с нормативными документами при разработ­ке учетной политики организации могут выбрать один из двух, вариантов списания общехозяйственных расходов: ежемесячно на счета по учету производственных затрат (дебет счетов 20,23) либо на счета по учету реализации (дебет счета 90).

В конечном счете, эти расходы полностью войдут в состав издержек производства организации. Но особый интерес пред­принимателей вызывает влияние накладных расходов на себес­тоимость отдельных видов продукции (калькуляционных видов) для анализа требований рынка, ее конкурентно способности и рен­табельности.

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты (способы) распределения общепроизводственных рас­ходов:

- пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;

- пропорционально сумме прямых затрат (расход материалов и начисленная заработная плата по видам продукции и пр.).

В результате суммы по заказам записываются в карточки аналитического учета производства по статье «Общепроизвод­ственные расходы».

При распределении общехозяйственных расходов может ис­пользоваться тот же вариант распределения, что и общепроиз­водственных расходов, если в учетной политике организации предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных сданных заказчику ра­бот и услуг.

Закрытие счетов:

После закрытия счетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйст­венных расходов, в первую очередь приступают к списанию за­трат по счету 97. К числу таких расходов могут относиться затра­ты на устройство временных сооружений (некапитального ха­рактера) на полевых станах, аренду помещений общепроизвод­ственного и общехозяйственного назначения, подписку на на­учно-техническую литературу, абонементная плата за пользова­ние телефоном и т. д. Первым делом мы закрываем счет 97.

Следующим этапом в закрытии счетов является распределе­ние на основные отрасли сумм расходов по организации и уп­равлению производством, т. е. закрытие счетов 25 "Общепроиз­водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Об­щепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 "Растениеводство". Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20-1 для учета затрат, подлежащих распределению [нераспреде­ленные отчисления (затраты) на ремонт и амортизацию, затра­ты на орошение и др.].

Общепроизводственные расходы в животноводстве распре­деляют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 "Животноводство".

Почти все расходы на счете 25 "Общепроизводственные рас­ходы" к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного про­изводства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениевод­ства войдет в общепроизводственные затраты по цене оприхо­дования.

На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последо­вательности, которая дает наибольшую точность в распределе­нии затрат на объекты исчисления себестоимости.

Независимо от применяемого способа закрытия аналитиче­ских счетов внутри счета 25 общее закрытие этого счета делают на основании сводной ведомости распределения затрат. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного про­изводства являются суммы основных затрат (без затрат на орга­низацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Следует учесть, что в базу для распределения общепроиз­водственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтен­ные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавер­шенное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на об­щую базу рассчитывают коэффициент для распределения. По­сле этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сум­му приходящихся общепроизводственных расходов путем ум­ножения базы для распределения по этому объекту на найден­ный коэффициент.

Следует иметь в виду, что в течение года суммы общепроиз­водственных расходов могли относиться на объекты учета затрат основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету, уже списанных в течение года затрат.

На основании ведомости распределения общепроизводст­венные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на де­бет счетов основных производств (субсчета 20-1, 20-2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 "Общепроизвод­ственные расходы" полностью закрывают, и он в заключитель­ном балансе сальдо не имеет.

При раздельном учете в хозяйстве на счете 25 общепроиз­водственных расходов по внутрихозяйственным подразделени­ям (бригадные, фермерские, цеховые расходы) распределение об­щепроизводственных расходов делают с учетом этого, т. е. в це­лом по отраслям будут распределяться только соответствующие общеотраслевые расходы (растениеводства, животноводства, других производств), а общепроизводственные расходы подраз­делений (бригадные, цеховые, фермерские) будут относиться только на объекты учета затрат соответствующих подразделе­ний.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы (по растениеводству, животноводству и промышленному производ­ству) распределяют в пределах дебетового сальдо, числящегося по соответствующим аналитическим счетам на конец года. Это значит, что предварительно должны быть отражены по кредиту счетов все суммы, направляемые в уменьшение общепроизвод­ственных расходов. К числу таких сумм относятся: стоимость материалов, полученных при разборке полевых станов; стои­мость металлолома, полученного при ремонте оборудования промышленных производств, и т. п. Правильность отражения этих операций имеет важное значение для установления суммы общепроизводственных расходов, подлежащих распределению.

В сельскохозяйственных организациях общепроизводствен­ные расходы распределяются в конце отчетного года и вклю­чаются в себестоимость только той продукции, которая про­изводится в данной бригаде, на ферме, в цехе до статье «Рас­ходы по обслуживанию производства и управлению».

Общепроизводственные расходы растениеводства распреде­ляются на аналитические счета этой отрасли пропорциональ­но сумме всех затрат (без затрат по организации и управле­нию производством) за исключением стоимости семян. При этом составляется бухгалтерская запись:

Д-т счета 20/1 «Основное производство/Растениеводство»

К-т счета 25/1 «Общепроизвод­ственные расходы растениеводства».

Общепроизводственные расходы растениеводства не отно­сятся на аналитические счета растениеводства но учету не­распределенной амортизации, текущего ремонта основных средств, затрат по орошению, осушению, известкованию, гип­сованию, так как эти счета закрываются до распределения общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы животноводства распреде­ляются на аналитические счета отрасли пропорционально сум­ме всех затрат без стоимости кормов. Это оформляется запи­сью:

Д-т счета 20/2 «Основное производство/Животноводство»

К-т счета 25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства».

Общепроизводственные расходы промышленных произ­водств распределяют на объекты учета затрат этих производств пропорционально всем затратам без стоимости сырья, мате­риалов, полуфабрикатов, переданных в переработку. Это офор­мляется записью:

Д-т счета 20/3 «Промышленное произ­водство»

К-т счета 25/3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

В перерабатывающих отраслях АПК общепроизводствен­ные расходы распределяются между объектами учета (ежеме­сячно) в зависимости от технологии производства:

1) прямым способом (при узкой специализации);

2) пропорционально основной заработной плате производ­ственных рабочих;

3) пропорционально сумме прямых затрат;

4) пропорционально плановому объему выпуска продук­ции по плановым расходам, т. е. в сметно-нормативном по­рядке. Этот метод в основном применяется в плодоовощных перерабатывающих организациях при сезонном производстве. В конце года отклонения сметно-нормативных затрат от фак­тических общепроизводственных расходов распределяются дополнительно, если фактические расходы выше сметно-нормативных, или списываются «красным сторно», если факти­ческие расходы окажутся ниже сметно-нормативных;

5) другими способами.

При этом делается бухгалтерская запись:

Д-т счетов 20 «Основное производство»

28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака)

К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы ».

После этого счет закрывается и сальдо не имеет.

Во всех организациях АПК перед распределением обще­производственных расходов их необходимо уменьшить на сто­имость оприходованных возвратных отходов:

— стоимость отработанного масла от, легковых автомоби­лей общепроизводственного назначения (дебет счета 10 кре­дит счета 25);

— стоимость металлолома, полученного в результате ремонта оборудования (дебет счета 10 кредит счета 25).

Аналогично закрывают счет 26 "Общехозяйственные расхо­ды". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращае­мых на уменьшение непроизводительных расходов, распределя­ют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном разме­ре на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйст­венным способом, закладке и выращиванию многолетних на­саждений.

Порядок отнесения общехозяйственных расходов на капи­тальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, закладку и выращивание многолетних насаждений установлен следующий:

- если строительство не имеет своего хозяйственного аппара­та и его административно-хозяйственное обслуживание выпол­няется штатом и средствами хозяйства, то долю общехозяйст­венных расходов в пределах, установленных сметами по строи­тельству из расчета на выполненный объем работ, относят в на­кладные расходы по строительству;

- если строительство частично имеет хозяйственный аппарат, а следовательно, и свои административно-хозяйственные рас­ходы, то общехозяйственные затраты относят на накладные рас­ходы по строительству в размере разницы до нормы админист­ративно-хозяйственных расходов по строительству, исчислен­ных на фактический объем работы по сметному проценту;

- если на закладку и выращивание насаждений не утверждают­ся особые сметы накладных расходов, то на эти объекты относят часть общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, установленным для растениеводства, т. е. пропорционально сум­ме основных затрат, за исключением затрат на семена.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполнен­ных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем опре­деляют базу для распределения, т. е. из суммы основных расхо­дов исключают затраты на сырье и материалы.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основ­ные производства показывают базу для распределения затрат та­ким же путем, как и на общепроизводственные расходы. Вместе с тем эта ведомость имеет и ряд особенностей. В ее лицевой ча­сти проставляют суммы, подлежащие отнесению на накладные расходы строительства. Порядок определения этих сумм указан выше. Кроме того, здесь же показывают долю общехозяйствен­ных расходов, подлежащих отнесению на счет реализации.

Эту долю расходов определяют с помощью вспомогательно­го расчета (пропорционально сумме основных затрат, за исклю­чением затрат сырья и материалов по работам, выполненным на сторону). На основании данных ведомости устанавливают об­щехозяйственные расходы (за вычетом сумм, показанных в ее лицевой части), приходящиеся на каждый объект учета затрат основного производства.

По общехозяйственным расходам, так же как и по общепро­изводственным, в течение года затраты могут относиться на объекты учета основного производства в нормативном размере. В этом случае в ведомости по каждому объекту определяют раз­ницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету уже списанных в течение года затрат.

На основании составленной ведомости распределения за­трат общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 "Продажи" - по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство".

После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные затраты распределяют в конце отчетного года и включают в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, а также в себестои­мость той части продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая выполняется на сторону или для нужд, капитального строительства организации.

Общехозяйственные затраты относятся на капитальное стро­ительство, выполняемое хозяйственным способом, при усло­вии, если:

а) на закладку и выращивание насаждений не утвержда­ются особые сметы накладных расходов;

б) строительство в организации не имеет своего хозяйствен­ного аппарата и административно-хозяйственное обслужива­ние строительства выполняется основным штатом и средства­ми данной организации.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты вспомогательных производств, на обслуживающие производства на общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов. В растениеводстве общехозяйственные расходы также не относятся на аналитические счета по учету нераспределен­ной амортизации, ремонта основных средств, затрат по оро­шению, осушению, так как эти счета уже закрыты.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы распределяют между различными отраслями произ­водства и объектами учета затрат в них в конце отчетного года пропорционально общей сумме затрат (без затрат по орга­низации и управлению производством), за исключением сто­имости семян, кормов, а также сырья, материалов и полу­фабрикатов в подсобных промышленных производствах.

В перерабатывающих отраслях АПК общехозяйственные расходы распределяют ежемесячно в зависимости от специ­фики производства:

1. Пропорционально основной заработной плате производ­ственных рабочих.

2. Пропорционально производственной себестоимости про­дукции.

3. По сметно-нормативному методу.

Списание по назначению общехозяйственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т счетов 20, 46, 47, 48, 08 - К-т счета 26

Общехозяйственные расходы включаются в затраты конк­ретных видов продукции, работ, услуг по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Во всех организациях АПК перед распределением общехозяйственных расходов следует их уменьшить на стоимостьвозвратных отходов:

Д-т счета 10 - К-т счета 26

После списания общехозяйственных расходов счет 26 зак­рывается и сальдо не имеет.

В зависимости от принятой предприятием учетной поли­тики общехозяйственные расходы, в качестве условно-посто­янных могут списываться не на виды продукции, работ и ус­луг, а сразу на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (в дебет счетов 46, 47, 48) в порядке, реализуемом соответствующими нормативными документами.

Такой порядок получил нормативное закрепление в 1996 г. для предприятий, ведущих коммерческую деятельность. Сле­довательно, для других организаций включение общехозяй­ственных расходов непосредственно в себестоимость реализо­ванной продукции, работ, услуг пока не допускается.

Глава 4. Совершенствование учета и методики

распределения общепроизводственных и

общехозяйственных расходов

При сокращенной методике ее расчета (только в сумме про­изводственной цеховой себестоимости) общехозяйственные рас­ходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы, услуги (т.е. сразу в дебет счета 90), Такой вариант возможен и при наличии в организации нескольких ви­дов деятельности. При этом можно рекомендовать один из сле­дующих способов распределения общехозяйственных расходов:

- численность работающих,

- объем фонда оплаты труда,

- стоимость основных средств.

До 2002 г. при разных ставках налогообложения на прибыль распределение общехозяйственных расходов производится про­порционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности (Инструкция МНС РФ № 62 от 15.06.2000 г., п. 2.10). В 2002 г. гл. 25 НК РФ установлена единая ставка налога.

В синтетическом учете суммы произведенного распределе­ния отражают в журна­ле-ордере № 10 и 10/1 и ведомости № 15 «Обороты по кредиту за месяц»:

по Д-ту счета 90 - К-ту счета 26

При компьютерной обработке информации по счетам 25, 26 используются данные нескольких классификаторов НСИ.

В классификаторе хозяйственных операций по учету затрат труда и расходов на его оплату группируются записи, отражаю­щие затраты труда, по номерам синтетических счетов, субсче­тов, а внутри каждого субсчета - по номенклатурам аналитиче­ского учета и статьям затрат (оплата труда, отчисления на соци­альное страхование, резерв на отпуска). В классификаторе хо­зяйственных операций по учету расхода товарно-материальных ценностей и выхода продукции группируются записи по мате­риальным затратам. В счете 25 они классифицируются по суб­счетам, а внутри каждого субсчета - по статьям затрат и корре­спондирующим счетам; в счете 26 - по установленным группам расходов. Аналогичный порядок применяется по другим классификаторам.

Результатная информация по учету общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов формируется в машинограммах "Ведомость учета затрат на про­изводство, выхода продукции и оказанных услуг (по сельскохо­зяйственному предприятию)" и "Ведомость учета затрат на про­изводство по статьям затрат (по сельскохозяйственному пред­приятию)".

Первая машинограмма предназначена для синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство в целом по хозяйству, в том числе по счетам 25, 26. В машинограмме затраты подразделяются по синтетическим счетам, субсчетам и номенклатурам аналитического учета. Суммовые итоги после­довательно набираются по корреспондирующим счетам, стать­ям затрат, субсчетам, синтетическим счетам. При этом данные приводятся за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По статьям затрат и корреспондирующим счетам кроме суммовых отражаются и количественные данные. Машинограмма составляется отдельно на дебетовые и кредитовые обо­роты счетов. Она заменяет регистры по учету затрат на произ­водство в целом по хозяйству.

В машинограмме "Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)" производственные затраты группируются по статьям затрат в разрезе отдельных производств (кодов аналитического и синте­тического учета затрат). Таким образом, если в первой машино­грамме основным группировочным объектом является произ­водство, а статья затрат вторична, то здесь основным объектом является статья затрат. В машинограмме даются итоги в суммо­вом выражении за месяц и с начала года по кодам аналитичес­кого учета, кодам статей затрат, синтетических счетов (субсче­тов). Машинограмма используется для тех же целей, что и пре­дыдущая машинограмма. Данные указанных машинограмм све­ряют друг с другом.

Если в хозяйстве общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов учитываются по производственным подраз­делениям, то помимо рассмотренных выше машинограмм в це­лом по хозяйству они отражаются также в машинограммах, предназначенных для учета затрат по структурным подразделе­ниям.

По счетам общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов при обработке информа­ции на компьютере широко используется накапливание данных по принципу субконто, так как по каждому из этих счетов (осо­бенно по расходам будущих периодов) могут выделяться самые различные группировочные принципы для накапливания и подразделения информации.

Выводы и предложения

Таким образом, на примере предприятии ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА было произведено исследование ведения учета основных средств и начисление амортизации, оценено финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Исходя из расчетных показателей:

Фондообеспеченность показывает, что хозяйство полностью обеспечено основными производственными фондами. Уровень оснащенности труда основными производственными фондами зависит от стоимости средств производства и численности среднегодовых работников, занятых в сельском хозяйстве. На численность работающих в отрасли определенное влияние оказывает обеспеченность предприятия средствами труда и уровень механизации трудоемких основных процессов. Чем выше уровень механизации, тем меньше работников требуется для выполнения операций в конкретном технологическом процессе [2].

Показатель фондовооруженность труда тесно связан с показателем фондообеспеченности хозяйства и в определенной мере его дополняет. Он позволяет более полно охарактеризовать оснащенность сельскохозяйственного производства основными средствами. Фондообеспеченность сама по себе не дает представления о степени вооруженности работников сельского хозяйства средствами производства. Вывод об уровне использования основных производственных фондов можно сделать только при сопоставлении показателей фондовооруженности труда и фондообеспеченности хозяйства. В практике имеют место случаи, когда стоимость основных средств на единицу площади земельных угодий одинакова, а в расчете на одного работника хозяйства существенно различается. Различия в фондообеспеченности и фондовооруженности труда оказывают соответствующее влияние на уровень производительности труда и показатели экономической эффективности производства в целом .

Фондовооруженность показывает, обеспеченность одного работника основными производственными фондами. Фондоотдача показывает, способность предприятия возместить вложения в основные средства, которая растет на протяжении рассмотренных лет. Фондоемкость показывает, сколько рублей от вложений в основные средства приходится на один рубль выручки от реализации.

Показатель фондоотдачи, рассчитанный по валовой продукции, имеет ряд недостатков. Главными из них являются несопоставимость валовой продукции и основных средств, использованных для ее производства. В стоимости валовой продукции имеет место повторный счет, когда продукция, полученная в растениеводстве (корма, семена, посадочный материал и др.) учитывается в денежной форме сначала в процессе производства, а затем и при ее использовании. В этом отношении некоторое преимущество по сравнению с валовой продукцией имеют показатели, исчисленные по чистой продукции (валовому доходу). Эффективность использования производственных основных средств косвенно характеризует уровень производительности труда в сельском хозяйстве. Последняя во многом зависит от фондовооруженности и в первую очередь от механизации трудоемких процессов. Между показателями фондоотдачи, производительности труда и фондовооруженности имеется тесная связь. А именно, фондоотдача обратно пропорциональна фондовооруженности труда и прямо пропорциональна его производительности. Следовательно, фондоотдача повышается в том случае, если темпы роста производительности труда опережают темпы роста фондовооруженности.

Фондоотдача показывает, сколько продукции сельского хозяйства в денежном выражении получено на единицу стоимости основных производственных фондов. Стоимостные показатели фондоотдачи могут быть рассчитаны как в целом по хозяйству, так и по отраслям растениеводства и животноводства. Исчисление фондоотдачи по отдельным видам продукции (зерно, картофель, овощи, молоко, мясо и др.) представляет определенные трудности, поскольку сложно определить долю основных производственных средств, израсходованных на получение конкретного продукта. В том случае, если фондоотдача рассчитывается в динамике за ряд лет, то стоимость валовой продукции определяют в сопоставимых ценах .

Исходя из рассчитанных показателей ликвидности можно сделать следующие выводы: предприятие рассматривается как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически), несмотря на снижение абсолютной ликвидности в 2004г., дебиторская задолженность несколько превышает кредиторскую, предприятие может использовать денежные средства и участвовать во внезапно подвернувшихся проектах.

Предприятие является рентабельным (т.к. прибыльность его постепенно увеличивается), отдача всех активов (всего капитала) предприятия стремительно растет.

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Для одних случаев лучше подойдет «absorption-costing», а для других «direct-costing». Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше. Однако как мы показали в этой работе в некоторых ситуациях «direct-costing» имеет ряд преимуществ. Так как он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав все примеры можно посоветовать применять «direct-costing» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» просто необходим.

С вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ произошли
существенные сдвиги в направлении сближения бухгалтерского и налогового учета.

Практически все расчеты различий между бухгалтерской и налоговой оценкой стоимости
реализованной продукции теперь можно свести к определению в бухгалтерской себестоимости
любого вида продукции и производства составляющих, не учитываемых в целях налогообложения, и (или) временных разниц к погашению. Далее при применении одинаковых коэффициентов распределения расходов на НЗП и готовую нереализованную продукцию это соотношение остается, и теоретически в стоимости реализованной продукции всегда можно выделить эти же составляющие.

Однако нововведения не решили (да и не могли решить) проблему отсутствия достоверных сведений о том, когда конкретно будет произведено погашение временных разниц, признаваемых. на этапе формирования стоимости объектов учета (материалов, основных средств) при наличии НЗП и остатков нереализованной продукции. В таком случае при технологическом цикле изготовления и реализации продукции, предусматривающем наличие НЗП остатков готовой продукции, на этапе приобретения ценностей целесообразно выделить объекты учета, по которым организация откажется вести наблюдение за временными разницами. При этом для выявления разницы будет достаточно сравнить себестоимость проданной продук­ции (работ, услуг) и сумму прямых расходов в налоговом учете. Последнюю при применении одинаковой структуры прямых расходов и коэффициентов распределения достаточно легко исчислить, зная различия в стоимости отдельных элементов, составивших себестоимость продукции.

Список литературы

1. Пизенгольц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бух­галтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2001.—480 с.: ил.

2. Пизенгольц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бух­галтерский финансовый учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 2001.— 400 с.

3. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 784 с.: ил.

4. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с ил.

5. Лытнев О.Н. Кандидат экономических наук, доцент Калининградского государственного университета.

6. С. Н. Гусева, А. М. Грозина. Российский государственный университет экономики и сервиса, г. Шахты.

7. Главбух октябрь 2002 №20

8. Практическая Энциклопедия бухгалтера «Налоговый кодекс РФ»

9. Практическая Энциклопедия бухгалтера «Корреспонденция счетов»

10. Бабаев Ю.А. учебник для вузов. - М.: Аудит ЮНИТИ, 1999-391с

11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет для студентов - 3-е изд, перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 1999-624с

12. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов вузов- 2-е изд, перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2000-256с

13. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), П.С. Безруких//Главбух.,-1999.-№ 13.

14. Медведев М.Ю. Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2001. - № 10. - С.3-7.

15. Лисевич Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник – М.: Финансы и статистика, 2004 -456с

16. .Васькин Ф.И,. Дятлова А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет :учебное пособие – М.: КолосС, 2004 -560с.

17. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004 -208с.

18. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2006 год: настольная книга главного бухгалтера – М.: Эксмо, 2007 – 1008с.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ