По проведенному расчету будут сделаны бухгалтерские записи:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»281 руб.
К-т сч. 20 «Основное производство»281 руб.;
Д-т сч. 10 «Материалы»8 руб.
К-т сч. 28 «Брак в производстве»8 руб.;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 235 руб.
К-т сч. 28 «Брак в производстве»235 руб.;
Д-т сч. 20 «Основное производство»38 руб.
К-т сч. 28 «Брак в производстве»38 руб.
Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Стоимость изделия уже списана со счета 20 «Основное производство», поэтому внешний неисправимый брак оценивают по производственной себестоимости, т.е. включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.
Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется более сложной корреспонденцией счетов:
Дебет счета Кредит счета
на сумму договорной стоимости
возвращенной продукции 62 90-1
на сумму фактической стоимости
возвращенной продукции 90-2 43
налог на добавленную стоимость
с реализованной продукции 90-3 68
списание возвращенной готовой продукции
как брак по фактической стоимости 43
списание суммы транспортных
расходов отправителя 28 76
сдана на склад и оприходована
возвращенная продукция как
отходы по цене возможного использования 10 28
удержано с рабочих – виновников брака 70 28
удержано с поставщиков 76-2 28
списываются потери от внешнего брака 20 28
Данные отдельных расчетов и документов о браке группируют в ведомости потерь в производстве.
К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции, работ и услуг, относятся потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления на нее, которые составят сумму потерь от простоев. Факты простоя оформляются актами с указанием времени простоя и причин.
Фактически затраченные величины средств при простое по внешним причинам фиксируются в ведомости № 15 по дебету счета 26 (статья «Потери от простоев») и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Сумма претензии должна быть выше фактических затрат на величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Простой по внутренним причинам списывают в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов ведомости № 12 в разрезе цехов.
Брак в производстве (собственно брак)
А. Затраты(руб.)
| Номер цеха | Сырье и материалы | Заработная плата | И т.д. | Прочие производственные затраты | Итого |
| Брак (неисправимый) | |||||
| 01 | 219,00 | 24,00 | 38 | 281,00 | |
| Брак исправимый | |||||
| Расходы по исправлению брака | 442,00 | ||||
Б. Потери
| Показатели | Сумма, руб. | ||
| брак исправимый | брак неисправимый | Итого | |
| 1. Всего затрат по браку (согласно разделу А) | 442,00 | 281,00 | 723,00 |
| 2. Стоимость полуфабрикатов, содержащихся в браке | |||
| 3. Стоимость брака, принятого на учет как полуфабрикат, материалы и т.п. (по ценам возможного использования или возможной реализации) | 8,00 | 8,00 | |
| 4. Списано на виновных лиц и виновные организации | 180,00 | 235,00 | 415,00 |
| 5. Потери за месяц (п. 1, 2 - п. 3,4) | 262,00 | 38,00 | 300,00 |
| 6. Потери с начала года (считаются нарастающим итогом) | 800,00 | 207,00 | 1007,00 |
После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20, бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказанных услуг. Для этого должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП).
К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки НЗП на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.
Для уточнения учетных данных о НЗП в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.
Инвентаризация производится комиссией, утвержденной руководителем. В инвентаризационную ведомость комиссия вносит указанные показатели с отражением стоимости израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда), согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из них.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись НЗП не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях.
Забракованные детали в описи НЗП не включают – по ним составляют отдельные описи.
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.
По выявленным недостачам или излишкам НЗП производят следующие бухгалтерские записи.
На общую сумму выявленных недостач:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К-т сч. 20 «Основное производство»;
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».
На сумму недостач по вине работников цехов:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При отсутствии виновных лиц:
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На сумму излишков:
Д-т счета 20 «Основное производство»;
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Пример. Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию А, если затраты материалов составили 500 руб., ТЗР - 10%, возвратные отходы - 2%. Начислена заработная плата в сумме 1000 руб., единый социальный налог - в размере 38,5% заработной платы. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 80% и общехозяйственные расходы - 90%.
| Статьи калькуляции | Сумма, руб. |
| Материалы | 500 |
| ТЗР (10%) | 50 |
| Возвратные отходы (2%) | -10 |
| Итого материалы | 540 |
| Заработная плата | 1000 |
| Социальный налог | 385 |
| Общепроизводственные расходы(80% заработной платы) | 800 |
| Общехозяйственные расходы(90% заработной платы) | 900 |
| Всего фактическая себестоимость НЗП | 3625 |
Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета:
НЗП на Затраты за Затраты наНЗП
начало + отчетный - окончательный - на конец
месяцапериод брак месяца.
Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг.
Если в отчетном периоде продукция не выпускалась, то затраты отчетного периода плюс остатки НЗП на начало периода составят объем НЗП на конец месяца. Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция» - фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции,
Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» - фактическая себестоимость сданных заказчику работ, услуг;
К-т сч. 20 «Основное производство» - в сумме фактических затрат.
Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ и услуг заказчику.
Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу, путем деления сумм на количество продукции или объем работ. Запись операций по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 и 90 производится в журнале-ордере № 10/1.