Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности (стр. 5 из 7)
  Расходы по местам и центрам затрат |
| Полностью регулируемые | Слабо регулируемые | Частично регулируемые |
| Цехи, участки, бригады основного производства | Цехи, участки, бригады вспомогательного производства | Обслуживание и управление, участки, отделы, службы |
Рис. 2. Возможности контроля и регулирования расходов
Степень регулируемости затрат зависит от специфики каждого конкретного предприятия, длительности периода времени, за который определяется их величина; полномочий управленческого персонала, принимающего решения.
1.6. Система аналитического и синтетического учета затрат по центрам ответственности
При разработке системы аналитического учета центров ответственности необходимо обеспечить раздельное кодирование мест возникновения затрат и центров ответственности в разрезе функциональных центров и центров ведения бизнеса.
Код аналитического учета присваивается каждому направлению, имеющему статус центра ответственности, и по центрам ведения бизнеса состоит из трех элементов: первый - код рынка, второй - код направления бизнеса (продукта), третий - код клиента. Примерная возможная нумерация элементов, составляющих код, приведена в табл. 2. В дальнейшем код проставляется на первичных учетных документах (где это возможно), что позволяет выявлять прямые доходы и расходы, имеющие отношение к аналитическому объекту. При формировании информационных запросов при выборке данных для составления внутренней отчетности допускается следующее сочетание элементов кода, приводящее к формированию информации:
- по рынкам: элемент (1);
- по центрам ответственности: элемент (1) + элемент (2);
- по клиентам: элемент (1) + элемент (3);
- по заказам: элемент (1) + элемент (2) + элемент (3);
- по продуктам (направлениям, видам деятельности): элемент (2).
Например, обращение к аналитическому коду "05.4.6" позволяет сформировать управленческий отчет о доходах (затратах, прибыли) по арбитражным процессам клиентов - предприятий металлургии, которые ведет юридическая служба.
Код аналитического учета по функциональным центрам ответственности содержит три элемента: первый указывает на внутреннее потребление работ или услуг; второй - на центр ответственности, потребителя услуги; третий - на центр ответственности, ее производителя. Далее информация, обобщенная в сводных регистрах оперативного и аналитических регистров бухгалтерского учета, группируется в аналитических и синтетических регистрах сводного (оперативного и бухгалтерского) учета и является основой составления внутрифирменной отчетности (рис. 3).
Как известно, в настоящее время существуют две методики интеграции управленческого и финансового учета в рамках действующего плана счетов. Первая модель предложена Министерством финансов РФ в Инструкции по применению плана счетов [4] и состоит в использовании для управленческих целей незанятых кодов счетов с 30 по 39, относящихся к разд. III. Затраты на производство. Вторая принадлежит В.Ф. Палию и В.В. Палию и заключается в использовании счетов 20 - 29 - для управленческого учета, 30 - 39 - для финансового учета [14].
Рассмотрим, каким образом можно организовать синтетический учет затрат по центрам ответственности в официальной модели плана счетов (по варианту Министерства финансов РФ), используя методику применения отражающих счетов, разработанную В.Ф. Палием и В.В.Палием. Группа счетов синтетического управленческого учета предполагает разграничение счетов мест возникновения и центров ответственности (табл. 3).
Первичное отражение затрат происходит по местам их возникновения, управленческий счет которого предполагает четыре уровня учета: первым является балансовый счет синтетического учета (30 - 32), вторым - субсчет, код места возникновения, третьим - счет аналитического учета первого порядка по статьям затрат, четвертым - счет аналитического учета четвертого порядка по экономическим элементам. Аналитика может быть расширена за счет дополнительных уровней учета. На взгляд автора, выделение счетов для мест возникновения затрат в группе счетов аналитического учета не приводит к дублированию информации.
Таблица 2
Нумерация элементов кода аналитического учета
 Первичный учет элементов (затрат, доходов, активов, обязательств, нефинансовых данных) по местам возникновения затрат |   | Форма первичных документов: совмещение бухгал терского и оперативного учета |
   Элементы, прямо относимые на центры ответственности и конечные объекты учета (продукты и клиентов) | Элементы, совместно контролируемые несколькими центрами ответственности и распределяемые между конечными объектами учета |
| Аналитические регистры бух. учета | Регистры оперативного учета | Аналитические регистры бух.учета | Регистры оперативного учета |
| Аналитические регистры сводного учета по центрам ответственности   |  | Сводные регистры матричной формы: распределение комплексных элементов учета по центрам ответственности   |
| Регистры синтетического учета по центрам ответственности  |
| Внутрифирменная отчетность по центрам ответственности |  | Сводные регистры матричной формы: распределение элементов учета, аккумулированных по центрам ответственности, на конечные объекты учета |
