При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
За неотфактурованные поставки счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учёте. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена в Таблице 1. [8, 133]
Таблица1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
| № опер ации | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных | 20,23,25,26 | 60 |
| 2 | Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованное оборудование к установке (в т.ч. транспортные и другие услуги) | 07 | 60 |
| 3 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа) | 08 | 60 |
| 4 | Акцептованы счета-фактуры поставщиков за приобретенные различные товарно-материальные ценности (при использовании счета 15) | 10 | 60 |
| 5 | Принятые к оплате счета-фактуры поставщиков за приобретенные различные товарно-материальные ценности (при использовании счета 15) | 15 | 60 |
| 6 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. за электроэнергию, газ и т.п. для нужд обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 60 |
| 7 | Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы (транспорт, энергия, связь и т.п.) при приобретении товаров | 44 | 60 |
| 8 | Принятые к оплате счета поставщиков за приобретенные товары | 41 | 60 |
| 9 | Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) | 62 | 60 |
| 10 | Предъявлены претензии поставщиками или подрядчикам за обнаруженную при приемке материалов недостачу сверх норм естественной убыли, несоответствии цен, ошибки в счетах-фактурах и т.п. | 76 | 60 |
| 11 | Отражены операции по оказанию различных услуг поставщикам в связи с обнаруженным внешним браком: за услуги при его управлении и по гарантийному ремонту | 28 | 60 |
| 12 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы при сбыте продукции | 44 | 60 |
| 13 | Возвращены в кассу ранее выданные авансы | 50 | 60 |
| 14 | Возврат на расчетный или валютный счет ранее выданных авансов | 51,52 | 60 |
| 15 | Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками наличными | 60 | 50 |
| 16 | При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков | 60 | 60 |
| 17 | Сумма задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками | 60 | 62 |
| 18 | Счета поставщиков или подрядчиков оплачены со специальных счетов в банках (аккредитивы) | 60 | 55 |
| 19 | Оплачены счета поставщиков или подрядчиков с расчетного или валютного счетов | 60 | 51,52 |
| 20 | Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков | 60 | 66,67 |
| 21 | Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности | 60 | 99 |
| 22 | Отражено перечисление авансов за счет полученных краткосрочных кредитов банков | 60 | 67 |
| 23 | Авансы перечислены со специальных счетов банка | 60 | 55 |
| 24 | Авансы перечислены с расчетного или валютного счета (под поставки. По оплате продукции, принятой по частичной готовности и т.п.) | 60 | 51,52 |
| 25 | Отражается изменение цены приобретения товаров на величину возникшей отрицательной суммовой разницы:в части непроданных товаров:на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)на сумму НДСв части проданных товаров:на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)на сумму НДС | 41 19 90 19 | 60 60 60 60 |
| 26 | Отражается изменение цены приобретения товаров на величину возникшей положительной суммовой разницы:на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)на сумму НДСв части проданных товаров:на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)на сумму НДС | 41 19 90 19 | 60 60 60 60 |
3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В МАДОУ Д/С №115
3.1 Общая характеристика МАДОУ д/с №115
Детский сад № 115 был введен в эксплуатацию в 1972 году и находился в ведомстве судостроительного завода «Янтарь». С 01.05.1993 года здание передано на баланс отдела образования администрации Балтийского района в соответствии с приказом от № 300 от главы администрации города Калининграда. На основании приказа № 461 от 29.06.1995 года по Калининградскому ГУО детский сад – ясли переименован в муниципальное дошкольное образовательное учреждение и с этого времени стал самостоятельным юридическим лицом, имеющим устав и лицензию на образовательную деятельность. В сентябре 2005 года ДОУ подтвердило имеющуюся ранее категорию и на тот момент являлось муниципальным дошкольным образовательным учреждением комбинированного вида с приоритетными направлениями: физкультурно – оздоровительным, художественно – эстетическим. В августе 2008 проведена процедура лицензирования дошкольного учреждения. Получена лицензия на право ведения воспитательно – образовательного процесса по заявленным программам на срок 4 года.
На основании Постановления от 29.05.09 года № 797 «О создании муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения города Калининграда детского сада путём изменения типа существующего муниципального дошкольного образовательного учреждения детского сада №115 произошло изменение типа учреждения в муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение города Калининграда детский сад.
В МАДОУ имеется музыкальный, физкультурный зал, методический кабинет, логопедический кабинет, кабинет педагога – психолога, изостудия, медицинский блок с изолятором, процедурным кабинетом, фитобар. В МАДОУ 11 групп для детей дошкольного возраста с 2 до 7 лет. Также функционирует группа кратковременного пребывания.
Проектная мощность МАДОУ – 220 человек.
Фактическая наполняемость в 2008 -2009 учебном году – 234 человека в т. ч. группа кратковременного пребывания – «Группа развития ».
Режим деятельности МАДОУ с 7.00 до 19. 00
С 2003 года дошкольное учреждение начало работу по внедрению программы «Детство» Т.И.Бабаевой, В.И.Логиновой и на данный момент эта программа является основной в осуществлении воспитательно – образовательного процесса в МАДОУ. В детском саду работают следующие специалисты. Музыкальные руководители, учитель – логопед, инструктор по физической культуре. Заведующая МАДОУ д/с №115 Наталья Анатольевна Павленко.
3.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115 используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.
МАДОУ д/с №115 самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.
Как правило, МАДОУ д/с №115 производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.
Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг) (Приложение 3).