регистрация / вход

Состояние учета, порядок формирования отчетной информации о движении денежных средств

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПРОВЕДЕНИИ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПРОВЕДЕНИИ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

1.1. Экономическое содержание, общие принципы учета денежных средств

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства.

Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможным хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

Мы согласны с определением денежных средств, которое дает Пизенгольц М.З. Он утверждает, что это средства, которые легко и быстро могут преобразовываться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства (25).

В рыночной экономике между предприятиями постоянно ведутся расчеты по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями и т.д. Расчеты совершаются в двух формах:

1. Путем безналичных перечислений через систему банка.

2.В виде платежей наличными деньгами.

Наличные расчёты – это расчёты наличными деньгами. ЦБ РФ устанавливает предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу (в настоящее время 60 тысяч рублей). Расчёты на сумму, превышающую установленную, могут производиться только в безналичном порядке. Согласно Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчётах в РФ» (с изменениями от 2006 г.) безналичные расчёты осуществляются путём перечисления средств со счёта плательщика на счёт получателя в кредитной организации. Формы безналичных расчётов определены в статье 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ: расчёты платёжными поручениями, расчёты по инкассо, расчёты по аккредитиву, расчёты чеками (11).

По мнению Завидова Б, безналичные расчеты - это расчеты, осуществ­ляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денеж­ных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требова­ний. Они имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения (15).

С точки зрения бухгалтерского учета, безналичные расчеты -

это денеж­ные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим Порядком ведения кассовых операций.

Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Лимит кассового остатка каждое предприятие определяет индивидуально по согласованию с банком. Расчет лимита остатка кассы подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Этот расчет предприятие должно представить в обслуживающий его банк.

В случае если предприятие не представило расчет ни в один из обслуживающих ее банков, то лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе – сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк.

На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма №КО-1), выдает по расходному кассовому ордеру (форма №КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о производственных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком, обслуживающим данное предприятие. За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций с организаций взимаются штрафы. В частности, штрафные санкции к предприятию применяются за нарушение установленного банком лимита остатка средств в кассе. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке (12).

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса предприятия»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам (3).

Не реже одного раза в месяц в каждой организации необходимо проводить ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. Ревизия оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы.

Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открываются субсчета «Валютная касса» для обособленного движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Поступление (выдача валюты) оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках и т.п. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги; погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ: объявление на взнос наличными, чек, платежное поручение, платежное требование-поручение, аккредитив, инкассо (11).

Организация периодически (ежедневно или в другие установленные по согласованию с банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными к ней оправдательными документами.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетный счет». При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2.Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета (23).

В хозяйственной практике организации используют денежные средства, совершающие сделки не только в рублях, но и в различных иностранных валютах.

В связи с этим объектом бухгалтерского учета становятся валютные ценности и валютные операции. Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации определены Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также изданными на его основе нормативными документами.

По режимам применения иностранная валюта делится на свободно – конвертируемую, клиринговую и замкнутую (неконвертируемую).

В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные сделки. Валютными считаются сделки, связанные с переходом в право собственности на валютные ценности, в т.ч. связанные с использованием в качестве средств платежа иностранную валюту. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может осуществляется только через банки, у которых имеется лицензия от ЦБ РФ на проведение валютных операций. Операции с иностранной валютой делят на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты совершают текущие валютные операции без ограничений.

Нерезиденты открывают в уполномоченных банках России рублевые счета в порядке, установленном инструкцией ЦБ РФ № 16 от 16 июля 1993г. «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации». Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания в Российской Федерации их представительств, а также для инвестиционной деятельности (10).

Основным органом валютного регулирования является ЦБ РФ. Он определяет сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте. ЦБ РФ издает соответствующие нормативные акты, проводит все виды валютных операций, установленные правила ведения операций с иностранной валютой, определяет единые формы учета, отчетности, документами и статистики валютных операций.

ЦБ РФ осуществляет валютный контроль, целью которого является обеспечение соблюдения валютного законодательства при совершении валютных операций.

Нарушение валютного законодательства влечет к ответственности в виде взыскания в доход государства всего полученного по недействительным сделкам, взыскания в доход государства, необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого предусмотрены штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведения учета валютных операций с нарушением установленного порядка, а также непредставление или не своевременное представление соответствующих документов и информации.

Денежная единица, использующаяся для оценки активов, обязательств, для составления бухгалтерской отчетности считается базовой валютой, т.е. та валюта, в которой совершается большинство хозяйственных операций предприятия. В России это рубли. Если операция была совершена в какой-либо иностранной валюте, то для бухгалтерского учета применяется рублевой эквивалент фактической суммы. Пересчет иностранной валюты в рубли производится при совершении валютных операций и составлении бухгалтерской отчетности. Рублевой эквивалент стоимости иностранных денежных знаков в кассе организации и валютных средств на счетах в кредитных организациях может определяться по мере изменения курсов иностранной валюты, котируемой в ЦБ РФ.

Колебания валютного курса обуславливается появлением суммы курсовых разниц.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этого актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Различают положительные и отрицательные курсовые разницы.

Курсовая разница - это разновидность прочих доходов и расходов, поэтому она отражается на счете 91.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюте к счету 50»Касса» открывают соответствующие субсчета.

Безналичные операции с иностранной валютой на территории РФ могут осуществляться через специальные открываемые в банках отдельные счета. Это необходимо для того, чтобы избежать перевода одной валюты в другую и избежать возникновения курсовых разниц (10).

Для обобщения информации о движении иностранной валюты используется счет 52»Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств в валюте, по кредиту – их списание. В регистрах бухгалтерского учета (в журнале-ордере №2) операции по движению иностранной валюты отражают на основании выписок банка с приложенными к ним расчетно-платежными документами.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету. Планом счетов к счету 52 предусмотрены следующие субсчета:

-52.1-транзитный валютный счет

-52.2-текущий валютный счет

-52.3-валютные счета за рубежом

Счет 52.1 предназначен для зачисления валютной выручки и прочих поступлений в полном объеме.

Валюта на 52.2 может использоваться наличным и безналичным путем. К разрешенным расходам, которые производят с использованием валюты относят, например, оплата командировочных расходов за рубеж, расходы по содержанию филиалов и представительств организации за рубежом, могут производится операции по продаже валюты на внутреннем рынке.

Счет 52.3- отражают суммы денежных средств в валюте, которые хранятся на счетах в банках в зарубежных странах. Для открытия валютного счета за рубежом организация должна получить разрешение ЦБ РФ (3).

С иностранной валютой тесно связан порядок учета экспортных и импортных операций, но данный объект учета является отдельной темой для исследования, поэтому в работе нами не рассматривается.

Определенная часть предприятий хранит денежные средства на специальные нужды на отдельных счетах в банке обособленно от расчетного счета. Эти счета ведутся в составе синтетического счета 55 «Специальные счета в банках». На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназначенных на целевые нужды. Открытые в банке специальные счета в бухгалтерском учете по счету 55 группируются по следующим субсчетам:

55-1 «Аккредитивы»

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета»

55-4 «Другие счета»

По 55-1 ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае применения аккредитивной формы расчетов. При выставлении аккредитивов делают запись по дебету счета 55 в корреспонденции с расчетным счетом, валютным или счетами кредитов банков.

На 55-2 учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На 55-3 учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами 51, 52 или 50 (если на депозитный счет вносятся наличные деньги).

По 55-4 учитывают другие специальные счета, открытые в банках: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и скот, прочие специальные счета.

Аналитический учет движения денежных средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т.п. ( 3).

Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере №3-АПК на основании выписок из банка, дебетовые обороты – в ведомости №25-АПК. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в главную книгу. Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке сельскохозяйственные предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитываются на счете 57 «Переводы в пути». На данном счете отражают денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный либо другой счет хозяйства, но еще не зачисленные по назначению, т.е. пока находящиеся в пути.

Наиболее распространено в настоящее время отражение по счету 57 инкассаторских операций, т.е. сдача в банк наличных денег инкассаторами. Счет 57 также используется при перечислении выручки банку от продажи валюты по счету 52.

Операции по счету 57 отражают в журнале-ордере №3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые обороты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитываются в ведомости №25-АПК ( 25).

Таким образом, мы выяснили экономическое содержание, методологические аспекты и общие принципы учета операций с денежными средствами, которые занимают важное место в составе оборотных средств любого предприятия.

1.2. Анализ денежных потоков и порядок формирования отчетной информации о движении денежных средств

Каждый производственно - коммерческий цикл начинается и заканчивается движением денежных средств. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

Аналитики в области финансовой отчетности сделали выводы, что сложность системы бухгалтерского учета скрывает потоки денежных средств и увеличивает их отличие от отчетного значения чистой прибыли. Они подчеркивают, что именно денежных средства должны использоваться для выплаты ссуд, дивидендов, расширения используемых производственных мощностей. Все сказанное подтверждает растущее значение такой категории, как «денежные потоки».

В отечественных и зарубежных источниках эта категория трактуется по - разному. Так, американский ученый Дж.К.Ван Хорн считает, что движение денежных средств организации является непрерывным процессом. Активы предприятия представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы - чистые источники. Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от объема продаж, капитальных расходов и финансирования ( 28).

В германии ученые трактуют эту категорию как «Cash-Flow» (поток наличности). По их мнению, Cash-Flow равен сумме годового избытка, амортизационных отчислений и взносов в пенсионный фонд.

Мы придерживаемся мнения российских ученых, которые понимают под потоком денежных средств разность между всеми полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени; они сопоставляют его с прибылью (27).

Одним из главных условий нормальной деятельности предприятий является обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет анализ денежных потоков. Оценка движения денежных средств предприятия за отчетный период, а также планирование денежных потоков на перспективу является важнейшим дополнением анализа финансового предприятия и выполняет следующие задачи:

- определение объема и источников, поступивших на предприятие денежных средств;

- выявление основных направлений использования денежных средств;

- оценка достаточности собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности ( 28).

Чтобы раскрыть реальное движение денежных средств предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления, а также их выбытие. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Разделение всей деятельности предприятия на три самостоятельные сферы очень важно в российской практике, поскольку хороший (т.е. близкий к нулю) совокупный поток может быть получен за счет элиминирования или компенсации отрицательного денежного потока по основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока маскирует реальную убыточность предприятия.

Текущая деятельность включает поступление и использование денежных средств, обеспечивающих выполнение основных производственно-коммерческих функций.

Так как основная деятельность организации является главным источником прибыли, она должна являться и основным источником денежных средств.

Инвестиционная деятельность включает поступление и использование денежных средств, связанные с приобретением, продажей долгосрочных активов и доходы от инвестиций.

Поскольку при благополучном ведении дел организация стремится к расширению и модернизации производственных мощностей, инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность включает поступление денежных средств в результате получения кредитов или эмиссии акций, а также оттоки, связанные с погашением задолженности по ранее полученным кредитам, и выплату дивидендов. Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении организации для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

По каждому направлению деятельности можно подвести итоги. Плохо, когда по текущей деятельности будет преобладать отток денежных средств. Это говорит о том, что полученных денежных средств недостаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия. В этом случае недостаток денежных средств для текущих расчетов будет покрыт заемными ресурсами. Если к тому же наблюдается отток денежных средств по инвестиционной деятельности, то снижается финансовая независимость предприятия.

Одним из условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения ( 23).

Основным документом для анализа движения денежных потоков является «Отчет о движении денежных средств». В отчете суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно- хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и «Отчета о прибылях и убытках».

Основными методами расчета величины денежного потока являются прямой и косвенный. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ, услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат.

Этому методу присущ серьезный недостаток - он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия, поэтому применяется косвенный метод анализа, позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и денежными средствами.

Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о прибылях и убытках, и позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.

Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного метода проходит в несколько этапов:

- расчет изменений по статьям баланса и определение факторов, влияющих на увеличение или уменьшение денежных средств предприятия;

- анализ отчета о прибылях и убытках и классификация источников поступления денежных средств и направлений использования;

- объединение полученных данных в отчете о движении денежных средств ( 19).

Кроме прямого определения величины денежных средств, можно рассчитать денежный поток на предприятии по методу ликвидного денежного потока ( 24).

Оценку денежного потока предприятия можно проводить не только прямым и косвенным методами, но и матричным, который также находит широкое применение в области анализа.

По результатам анализа денежных средств можно сделать заключения по следующим вопросам:

- в каком объеме и из каких источников были получены денежные средства и каковы основные направления их расходования;

- способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами и насколько стабильно такое превышение;

- в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной предприятием прибыли для удовлетворения его текущей потребности в деньгах;

- достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности;

-чем объясняется разница между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

Как уже было отмечено, основным источником для анализа движения денежных средств является форма №4 «Отчет о движении денежных средств», составлению которого предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят инвентаризацию денежных средств организации.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков ( закон ).

Итоги инвентаризации рассматривает руководитель предприятия. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи (9).

Важной работой для формирования учетной информации при составлении формы №4 является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и устранение выявленных ошибок.

Закрытие счетов не является важной подготовительной работой для составления формы №4, т.к. закрытие операционных счетов производят непосредственно перед составлением формы №1 Бухгалтерский баланс (25 ).

Итак, мы выяснили, что составлению отчета о движении денежных средств предшествует поэтапная подготовительная работа; данная форма отчетности служит источником информации для проведения анализа денежных потоков предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; выявили значение такого анализа и целесообразность его проведения для целей оперативного и стратегического финансового планирования деятельности предприятия.

1.3. Назначение, состав и структура показателей отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств имеет большую значимость, как в российской, так и зарубежной практике бухгалтерского (финансового) учета.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации.

Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Балансовый отчет отражает финансовое положение предприятия на определенный момент времени, а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой.

Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности предприятия за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отраженных в отчете о движении денежных средств ( 26).

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает, полезна при оценке финансовой гибкости предприятия, т.е. способности организации генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникшие потребности и возможности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО №7) и в отечественной практике по действующей форме №4 существенно различаются.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В форме №4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения». Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах МСФО, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.

В соответствии с МСФО №7 («Отчеты о движении денежных средств») в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности). В российской практике понятия денежных эквивалентов нет.

В целом в российских правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО - прямой и косвенный), в порядке классификации данных (по разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), правилах оценки и предоставления операций или статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию информации ( 26).

Отчет о движении денежных средств пришел на смену отчету об изменениях финансового положения. Отчет об изменениях финансового положения на протяжении нескольких лет представлял собой обязательную форму отчетности, отражающую информацию об источниках и использовании средств организации. При подготовке отчета об изменениях финансового положения предприятия были вправе самостоятельно решать, будут ли они определять фонды как оборотный капитал (оборотные активы минус текущие обязательства), или как денежные средства. Изначально, большинство организаций готовили отчет, основываясь на оборотном капитале. Тот факт, что такой формат не удовлетворял многих пользователей, вынудил предприятия перейти на денежный формат представления. Отчет об изменениях финансового положения, составленный в денежном формате, был, по сути, во многом схож с применяемым в настоящее время отчетом о движении денежных средств, который в соответствии с МСФО признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность ( 26).

Отчет о движении денежных средств строится на основе балансового уравнения, которое имеет вид:

ДСН +ДСП - ДСВ =ДСК , где (1)

ДСН - остаток средств на начало отчетного периода

ДСП - поступило денежных средств в течение отчетного периода

ДСВ - выбыло денежных средств в течение отчетного периода

ДСК - остаток на конец отчетного периода

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

- денежные потоки то текущей деятельности

-денежные потоки от инвестиционной деятельности

- денежные потоки от финансовой деятельности

В первом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности представлены в Приложении 1.

Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности представлены в Приложении 2.

В третьем разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников. Денежные потоки от финансовой деятельности представлены в Приложении 3 .

Таким образом, отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям. С ее помощью они могут оценить, как предприятие создает и эффективно использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погасить свои текущие обязательства, выплатить дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли дополнительное финансирование, иная дивидендная политика и т.д.

1.4. Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и формирование бухгалтерской отчетности о движении денежных средств

Переход к рыночной экономике потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учёта денежных средств в организации, а также формирования отчетности о движении денежных средств.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и анализа денежных средств в России состоит из документов четырёх уровней:

Первую группу документов составляют Конституция РФ, законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку учёта в организации. Весьма важными документами первого уровня системы являются Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ. В его первой части ГК РФ (принята Государственной Думой 21.12.94г., и изм. и доп., вступившими в силу с 08.01.07г.) законодательно закреплены многие вопросы учётной работы. Среди них наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчёта. Во второй части Гражданского кодекса (принята Государственной Думой 22.12.95г., ред. от 30.12.06г.) раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учётной документации и заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.

Налоговый кодек РФ (ч.1 и ч.2 приняты Государственной Думой: ч.1 -31.07.98г., ред. от 27.07.06г.; ч.2- 19.07.00г., ред. от 20.12.01г.) раскрывает общие положения, права и обязанности налогоплательщиков, порядок представления налоговой декларации, определяет налоговые нарушения и ответственность за их совершение.

Также в первый уровень системы нормативного регулирования относят Кодекс об административных правонарушениях (принят Государственной Думой 20.12.01г.), который раскрывает статьи о нарушении срока представления информации об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации, а также определяет понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 года № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.06г.). В нём раскрываются общие положения по ведению бухгалтерского учёта, его объекты и основные задачи, требования к ведению бухгалтерского учёта, бухгалтерская отчётность и заключительные положения, в которых указывается ответственность за нарушения законодательства. Данный закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ. Закон вводит нормы методологического характера и нормы-стандарты, устанавливая чисто профессиональные приёмы и способы учёта обобщённых данных бухгалтерского учёта по определённым экономическим принципам.

Регулирование валютных операций осуществляет Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03г. №173-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.07г.). Закон определяет принципы валютного регулирования и валютного контроля, устанавливает порядок осуществления валютных операций между резидентами и нерезидентами, раскрывает понятие валютного РФ, права и обязанности резидентов и нерезидентов, определяет органов и агентов валютного контроля, а также устанавливает ответственность за нарушение актов валютного законодательства в РФ.

К первой группе документов также относят Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 13н). В Положении раскрыты общие положения, правила ведения бухгалтерского учёта, составления и порядок предоставления бухгалтерской отчётности.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учёта, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учёта, возможные бухгалтерские приёмы без раскрытия конкретного механизма применения их к определённому виду деятельности.

Положение по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации» раскрывает общие положения, порядок формирования, раскрытие и изменение учётной политики.

Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» раскрывает общие положения, определения, состав бухгалтерской отчётности, её содержание и правила оценки статей.

Положение по бухгалтерскому учету 3/00 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» раскрывает общие положения, порядок пересчета выраженной в иностранной стоимости активов и обязательств в рубли, порядок учета курсовых разниц, а также порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

Документы третьего уровня - это методические указания по ведению бухгалтерского учёта, в том числе инструкциях, рекомендациях и т.п.

Одним из важных документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

К третьей группе относятся указания Министерства финансов и приказы, а именно Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 11.08.95 г. № 49. Раскрывает порядок, правила проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчётности.

Документами ведения учёта денежных средств третьего уровня являются:

- Порядок ведения кассовых операций в РФ от 26.02.96 г. № 40. В нём указаны следующие разделы: приём, выдача наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранение денег, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины, единые требования по технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещений кассы предприятия.

- Положение ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации

наличного денежного обращения на территории РФ» (в ред. от 31.10.02г.). В соответствии с этим положением устанавливается лимит остатка кассы для организаций.

-Указание ЦБРФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

- Инструкция ЦБ РФ от 14.09.06г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» раскрывает общие положения, виды банковских счетов, счетов по депозитам, порядок открытия и закрытия счетов, а также определяет банковские правила.

-Письмо Министерства финансов от 20.06.05г. № 22-3-11/1115 «О применении контрольно-кассовой техники». Согласно этому письму контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими расчётов наличными денежными средствами в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

- Положение ЦБ РФ от 01.04.04г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчётах физическими лицами в РФ». Согласно этому положению организация имеет право выбора формы безналичных расчётов.

Четвёртый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этому уровню относятся учётная политика предприятия, устав, рабочий план счетов, штатное расписание, организационная структура предприятия и его подразделений, график документооборота и другие распорядительные документы на предприятие. Указанные документы позволяют регулировать внутрихозяйственную деятельность предприятия, контролировать работу его

структурных подразделений и конкретно каждого работника.

2. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ЗАО АПК «ЮНОСТЬ»

2.1. Организационно - правовая характеристика деятельности предприятия

Закрытое акционерное общество «Агропромышленная корпорация Юность» образовано в результате реорганизации в форме присоединения к нему общества с ограниченной ответственностью «Содружество» и открытого акционерного общества Хлебная база 66».

Закрытое акционерное общество «Агропромышленная корпорация Юность» является правопреемником ОАО «Хлебная база 66», ООО «Содружество» согласно передачному акту.

Сокращенное наименование общества: ЗАО «АПК Юность».

Местонахождение предприятия: 303760, Россия, Орловская область, Должанский район, п. Долгое, ул. Гагарина, 14

Общество утверждено на неограниченный срок деятельности.

Организационная структура предприятия представлена в Приложении 4 .

Целью создания и деятельности Общества является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, извлечение прибыли в интересах акционеров Общества, а также удовлетворение акционеров в указанной продукции и расширение товаров и услуг сельскохозяйственного направления.

Для обеспечения деятельности Общества за счет Учредителей образован уставный капитал в размере 30500 рублей, разделенный на 3050 именных обыкновенных акций, номинальной стоимостью 10 рублей каждая. На основании выписки из реестра акционеров ЗАО «АПК Юность» видно, что акции полностью распределены среди учредителей. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество в праве после завершения первичного размещения акций при создании Общества дополнительно к уже размещенным акциям размещать именные обыкновенные акции в размере 200% от общего количества размещенных обыкновенных акций, номинальной стоимостью 10 рублей каждая.

Размер уставного капитала может изменяться в порядке, определенном настоящим уставом и действующим законодательством.

В обществе создан резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений в резервный фонд 5 % от чистой прибыли до достижения им установленного размера. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

Именные обыкновенные акции Общества выпускаются в бездокументарной форме. Каждому акционеру выдается выписка из реестра акционеров Общества, которая подтверждает права акционера на акции и не является ценной бумагой.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров компании проводится не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества, на котором решаются вопросы, входящие в его компетенцию:

- избрание совета директоров общества;

- избрание ревизионной комиссии общества;

- утверждение годовых отчетов общества, годовой бухгалтерской отчетности общества, в том числе отчетов о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата дивидендов и определение срока выплаты дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года;

- утверждение аудитора общества;

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется исполнительным единоличным органом общества – генеральным директором, который подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с настоящим уставом общества избирается ревизионная комиссия общества в количестве трех человек сроком на один год. Ревизионная комиссия осуществляет ежегодные проверки – по итогам соответствующего финансового года, внеочередные проверки.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности Общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.

Общество обязано хранить следующие документы: договор о создании общества; устав общества; свидетельство о государственной регистрации общества; годовые отчеты; документы бухгалтерского учета; протоколы общих собраний акционеров общества и т.д. Общество хранит документы в порядке и в течение сроков, которые установлены федеральным органом исполнительной власти.

Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах», гражданским кодексом РФ и иными федеральными законами.

Предприятие может быть ликвидировано как добровольно в порядке, установленном законодательством РФ и с учетом требования устава общества, так и по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ.

В случае добровольной ликвидации общества Совет директоров ликвидируемого общества выносит на решение общего собрания акционеров вопрос о ликвидации общества и назначения ликвидационной комиссии, к которой переходят все полномочия по управлению делами обществами.

По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого общества, предъявленных кредиторами требованиях, а также результатах из рассмотрения.

Если имеющихся у ликвидационного общества денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества общества с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием акционеров по согласованию с органом, осуществившим государственную регистрацию ликвидируемого общества.

Оставшиеся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены обществом;

- во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

- в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Ликвидация общества считается завершенной, а общество прекратившим существование с момента внесения органом государственной регистрации с соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, мы выяснили организационно - правовой статус ЗАО «АПК Юность», структуру предприятия, цель деятельности и порядок реорганизации и ликвидации организации согласно его уставу.

2.2. Ресурсы предприятия и их использование

Объемы производства сельскохозяйственной продукции, производственные затраты и финансовые результаты являются важнейшими экономическими показателями, оказывающими непосредственное влияние на эффективность сельскохозяйственного производства.

Анализ динамики показателей, характеризующих размер организаций АПК, позволяет оценить темпы развития предприятия за анализируемый период. Поэтому, для того, чтобы определить тенденции общего экономического развития хозяйства за последние годы, рассмотрим основные показатели его деятельностив таблице 1.

Таблица 1 - Показатели размера ЗАО «АПК Юность» Должанского района Орловской области

Показатели 2004г. 2005г. 2006г.

Темп роста (снижения),

%

Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. 225935 155897 273517 121,1

Площадь с/х угодий, га,

в том числе: пашни, га

22778

22778

22500

22500

33100

33100

145,3
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб., 234316 256395 286747 122,4

Наличие техники, физ. ед.:

-тракторов

-комбайнов

-грузовых автомобилей

145

38

65

130

36

61

130

36

76

89,7

94,7

117

Энергетические мощности, л. с. 58845 59650 60050 102,0
Среднесписочная численность работников, чел., 848 808 772 91,0
в том числе занятых в с/х производстве, чел. 614 580 579 94,3

Поголовье животных, усл. гол.:

-КРС

-Свиньи

999

250

992

515

900

1200

90,1

480,0

По данным таблицы 1 видно, что увеличение площади с/х угодий, также как и пашни на 45% в отчетном году по сравнению с предыдущими годами связано с увеличением производства основных видов продукции предприятия. Численность работников уменьшается в основном в связи сокращением работников отрасли животноводства. Энергетические мощности увеличились на 2%. На предприятии наблюдается темп увеличения выручки от реализации продукции (работ, услуг) на 21,1% в связи с тем, что повышены цены реализации продукции. Стоимость основных средств увеличилась на 22,4%, хотя наличие сельскохозяйственной техники сокращается. Так, в 2005 году были списаны 2 комбайна вследствие морального и физического износа, в связи с чем оснащенность комбайнами снизилась на 5,3%. Поголовье КРС ежегодно сокращается. Количество голов свиней возросло почти в 5 раз, что вызвано ростом объемов производства и реализацией данных видов продукции групп животных.

Увеличивая ряд основных показателей ЗАО «АПК Юность», изменяя площади с/х угодий и сокращая затраты по отрасли животноводства путем снижения поголовья КРС, старается улучшить свой финансовый результат хозяйственной деятельности, что характеризует его как потенциально стабильно развивающееся предприятие.

Основным показателем, характеризующим специализацию организаций АПК, является структура денежной выручки от продажи продукции. Именно она определяет основное производственное направление хозяйства, позволяет возмещать предприятию затраты на производство, выплачивать заработную плату и производить расчеты с бюджетом, формировать денежные накопления.

Рассмотрим состав и структуру денежной выручки от продажи продукции в ЗАО «АПК Юность» на примере таблицы 2.

Таблица 2 - Состав и структура выручки от продажи продукции ЗАО «АПК Юность»

Виды продукции и отрасли 2004 г. 2005г. 2006г.

Абсол.отклон.

2006г. от 2004г.,

(+,-)

Тыс.

руб.

Уд.вес,

%

Тыс.

руб.

Уд.вес,

%

Тыс.

руб.

Уд.вес,

%

Тыс.

руб.

Уд.вес,

%

Зерновые и зернобобовые 60051 26,6 65714 42,2 114447 41,8 54396 15,2
Рапс 80585 35,7 17590 11,3 82833 30,3 2248 -5,4
Подсолнечник 9211 4,1 - - - - - -

Прочая продукция растениеводства

56 0,02 - - - - - -

Продолжение таблицы 2

Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде 57619 25,5 55313 35,5 63055 23,1 5436 -2,4
Итого продукция растениеводства 207522 91,92 138617 89,0 260335 95,2 52813 3,28
КРС 372 0,16 191 0,1 103 0,03 -269 -0,13
Свиньи 468 0,2 382 0,2 1110 0,4 642 0,2
Молоко 5289 2,32 3729 2,0 - - - -
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде 283 0,12 - - - - - -
Итого продукция животноводства 6412 2,78 4309 2,3 1213 0,43 -5199 -2,35
Продукция прочих видов деятельности 12001 5,3 14411 8,7 11969 4,37 -32 -0,93
Всего по организации 225935 100,0 155897 100,0 273517 100,0 47582 -

Анализируя данные таблицы 2 можно сделать вывод о том, что предприятие специализируется на зерновом производстве, т.к. удельный вес зерна в структуре выручки от реализации продукции в отчетном году составил 41,8 %. В 2004 году предприятие изменило производственное направление, и удельный вес зерна в структуре выручки от реализации продукции составил 26,6%, в связи с увеличением производства рапса, что в процентном соотношении составляет 35,7%. В 2005 году производственное направление предприятия несколько меняется: наибольший удельный вес в структуре выручки от реализации продукции занимает по-прежнему зерно и не производится подсолнечник и прочая продукция растениеводства. Изменение специализации предприятия, начиная с 2005 года в животноводстве обусловлено, прежде всего, сокращением поголовья КРС, в связи с чем в 2006 году отсутствует молочное производство. Выручка от реализации продукции животноводства сокращается с каждым годом почти в 2 раза. Изменения денежной выручки от продажи продукции ЗАО «АПК Юность» можно увидеть на графике, представленном на рисунке 1.

Из рисунка 1 видно, что хозяйство специализируется на двух отраслях: растениеводство (производство зерна, рапса и продукции растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде) и животноводство (КРС, свиньи). Но отрасль растениеводства является основной для предприятия, так как удельный вес выручки от реализации продукции растениеводства и животноводства в общей выручке предприятия составил 95,2% для растениеводства и 0,43% для животноводства в отчетном году. Данные отрасли являются наиболее распространенными для предприятий сельского хозяйства, так как приносят значительный доход в виде выручки от реализации.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на предприятиях АПК является оснащенность их основными фондами в необходимом количестве и наиболее полное их использование. Показатели оснащенности предприятия основными фондами рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3 - Обеспеченность ЗАО «АПК Юность» основными средствами и эффективность их использования

Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г.

Темп роста

(снижения)

%

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 234316 256395 286747 122,4
Энергетические мощности, л. с. 58845 59650 60050 102,0

Продолжение таблицы 3

Количество тракторов,

зерноуборочных комбайнов, физ.ед.

145

36

130

38

130

36

89,7

94,7

Среднегодовая численность работников, чел. 848 808 772 91,0

Площадь сельхозугодий, га, в т.ч.:

Уборки зерновых и зернобобовых, га

22778

8950

22500

9134

33100

8200

145,3

91,6

Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 225935 155897 273517 121,1

Приходится тракторов на 1000 га с/х угодий,

Зерноуборочных комбайнов на 1000 га

6,4

1,6

5,8

1,7

4

1,1

62,5

68,8

Энергообеспеченность (на 100 га с/х угодий), л.с. 258,3 265,1 181,4 69,8
Фондовооруженность, тыс. руб./чел. 276,3 317,3 371,4 74,4
Энерговооруженность, л.с./чел. 69,4 73,8 77,8 112,1
Фондоотдача, руб./ 100 руб. 96,4 60,8 95,4 99,0
Фондоемкость, руб./100 руб. 103,7 164,5 104,8 99,0

На основании данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что увеличилась оснащенность предприятия в стоимостном выражении основными средствами производства.

Увеличение показателя фондоотдачи в отчетном году обусловлено увеличением стоимости произведенной и реализованной продукции, из-за чего фондоемкость в свою очередь уменьшается. Фондовооруженность возросла в отчетном году по сравнению с 2004 г. в связи с увеличением стоимости основных средств 22,4%. В 2005 году было списано 15 тракторов и натуральные показатели оснащенности предприятия комбайнами сократились. Также увеличились показатели энергообеспеченности и энерговооруженности в связи с ростом энергетических мощностей. В связи с сокращением единиц техники и не пополнением ее состава в отчетном году оснащенность тракторами и комбайнами на 1000 га с/х угодий уменьшилась почти в 1,5 раза.

Результаты сельскохозяйственного производства во многом зависят от эффективности использования производственных ресурсов, в первую очередь трудовых.

Достойное обеспечение предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции, повышения эффективности хозяйственной деятельности. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется с помощью анализа состава и структуры численности работников, а также показателей нагрузки на одного работника, занятого в сельском хозяйстве, сельскохозяйственных угодий; трудообеспеченности.

Рассмотрим обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами на примере таблицы 4.

Таблица 4 - Обеспеченность ЗАО «АПК Юность» трудовыми ресурсами, человек

Показатели 2004г. 2005г. 2006г.

Темп роста

(снижения),

%

Всего по организации 848 808 772 91,0
в т.ч. работники с/х производства - всего 614 580 579 94,3
В т.ч. рабочие постоянные 482 454 453 94,0
трактористы-машинисты 292 290 286 97,9
скотники крупного рогатого скота 6 6 - -
работники свиноводства 90 70 26 28,9
работники коневодства 15 14 1 6,7
Служащие 132 126 126 95,5
Из них: руководители 14 14 15 107,1
специалисты 118 112 111 94,1
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах 77 80 73 94,8
Работники, занятые прочими видами деятельности 157 148 120 76,4
Нагрузка на 1 с/х работника, га 37,1 38,8 57,2 154,2
Трудообеспеченность, чел.на 100 га с/х угодий 2,7 2,6 1,7 63,0

По данным таблицы 4 видно, что из-за того, что численность работников на предприятии к 2006 году сокращается, показатель трудообеспеченности имеет тенденцию к снижению и в 2006 году составил 1,7чел/100 га. Нагрузка на 1 с/х работника наоборот увеличилась в 2006 году на 57,2% по сравнению с 2004 годом, что связано с изменением показателя площади с/х угодий и сокращением численности работников на 76 чел. в 2006 году по сравнению с 2004 годом.

В целом же численность работников в ЗАО «АПК Юность» в 2006 году по сравнению с 2004 годом уменьшилась на 9 %. Это в значительной степени связано с сокращением численности трактористов-машинистов, скотников КРС, работников свиноводства и коневодства, в связи с неудовлетворительными условиями работы и слабыми методами мотивации труда. Широкие возможности высокого заработка в центре района, приводят к значительной утечке кадров, в том числе и специалистов организации. Отсутствие привлекательности места работы, с каждым годом снижает возможность пополнения предприятия трудовыми ресурсами.

Важной составной частью ресурсов сельскохозяйственного предприятия является земельный фонд. От рационального использования земли зависит не только получение высоких и устойчивых урожаев, но и восстановление и повышение плодородия почв. Изменения в составе и структуре земельных угодий проследим в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика состава и структуры земельных угодий ЗАО «АПК Юность»

Показатели 2004г. 2005г. 2006г.

Абсол.

откл.,(+,-)

Общая земельная площадь-всего, га 22778 22500 33100 10322
В т.ч. всего с/х угодий, га 22778 22500 33100 10322
Их них: пашни, га 22778 22500 33100 10332

По данным таблицы 5 видно, что площадь с/х угодий и пашни совпадает и увеличивается с каждым годом, что свидетельствует об эффективности использования земельных ресурсов для производства продукции растениеводства.

Изменение площади земельных угодий связана с интенсивностью использования земель путем внесения достаточного количества удобрений и усовершенствования техники обработки земельной площади. Но расширение с/х угодий может привести к сокращению урожайности сельскохозяйственных культур, что свидетельствует о не правильно выбранном направлении использования земельной площади.

2.3. Оценка финансового состояния предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов.

Финансовые результаты деятельности ЗАО «АПК Юность» рассмотрим в таблице 6.

Таблица 6 - Финансовые результаты деятельности ЗАО «АПК Юность», тыс. руб.

Показатели 2004г. 2005г. 2006г.

Темп роста

(снижения),

%

Выручка от продажи продукции, работ, услуг 225935 155897 273517 121,1
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг 146750 136337 253538 172,8
Прибыль от продаж 79185 19560 19979 25,2
Прочие доходы 20612 26352 20136 133,0
Прочие расходы 13193 7258 13391 101,5
Прибыль (убыток) до налогообложения 86604 38654 26724 30,9
Текущий налог на прибыль 64 107 633 989,0
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 86604 38547 - -
Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода 86604 38547 25713 29,7

По данным таблицы 6 видно, что выручка от продажи продукции, работ, услуг в отчетном году увеличивается на 21,1% в связи с расширенным объемом производства. Прибыль от продаж уменьшилась почти в 4 раза в связи с увеличением производственных затрат на 72,8%. Прочие доходы в отчетном году уменьшились в связи не уплатой других организаций штрафов за нарушение условий договоров. Прочие расходы в свою очередь увеличились в отчетном году по сравнению с 2004 годом на 1,5%. Итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период отражает сумма чистой прибыли, которая уменьшилась на 70,3% в связи с отсутствием прибыли от обычной деятельности предприятия, а также с увеличением затрат на производство и реализацию продукции.

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства. Платежеспособность предприятия можно выразить в виде следующего неравенства:

Д> М+Н, (2)

Где Д - дебиторская задолженность (стр.240), краткосрочные финансовые вложения (стр.250), денежные средства (стр.260 бухгалтерского баланса)

М - краткосрочные кредиты и займы (стр. 610)

Н - кредиторская задолженность и прочие пассивы (стр. 620).

По данным бухгалтерского баланса произвели расчет за последние 3 года и в итоге получили, что предприятие ЗАО «АПК Юность» являлось платежеспособным в 2004 и 2006 г.г., так как имело возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели: коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия), коэффициент абсолютной ликвидности.

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Для оценки финансового состояния ЗАО «АПК Юность» рассмотрим величины коэффициентов, рассчитанные по финансовым показателям предприятия в таблице 7.

Таблица 7 - Оценка финансового состояния ЗАО «АПК Юность»

Показатели

2004 г.

2005 г.

2006 г. Темп роста (снижения), %

1.Капитал, тыс. руб.

в том числе: собственный капитал, тыс. руб.

заемный капитал, тыс. руб.

458845

34800

459197

126090

532820

125496

116,1

360,6

2. Денежные средства, тыс. руб. 3088 3617 2813 91,1
3. Финансовые вложения, тыс. руб. 10446 40525 20400 195,3
4.Дебиторская задолженность, тыс. руб. 54224 77535 105003 193,6
5. Оборотные активы, тыс. руб. 309083 405915 431671 139,7
6. Запасы, тыс. руб. 207680 279132 309099 148,8
7. Внеоборотные активы, тыс. руб. 217064 220864 226058 104,1
8. Собственный оборотный капитал, тыс. руб. 275456 280998 307349 111,6
9. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 33627 124917 124323 369,7
10. Валюта баланса, тыс. руб. 526146 626779 657729 125,0

11. Коэффициенты платежеспособности:

а) абсолютной ликвидности;

б) критической ликвидности;

в) текущей ликвидности (покрытия);

12. Коэффициенты финансовой устойчивости

г) автономии;

д) маневренности;

е) обеспеченности запасов собственным капиталом

ж) обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом

з) финансового рычага

и) самофинансирования

к) имущества производственного назначения

0,40

2,0

9,19

0,87

1,1

0,5

1,1

0,07

13,2

0,81

0,40

1,0

3,2

0,73

0,6

0,6

1,4

0,3

3,6

0,80

0,20

1,03

3,47

0,81

0,58

0,9

1,4

0,24

4,2

0,81

50,0

51,5

37,8

93,1

52,7

180,0

127,3

342,9

31,8

100,0

По данным таблицы 7 видно, что доля собственного капитала в валюте баланса в 2006 году составляет 81%. Коэффициент автономии превышает рекомендуемое значение, что указывает на укрепление финансовой независимости предприятия от внешних источников.

Коэффициент маневренности показывает, что у предприятия много финансовых возможностей для маневрирования своими средствами.

Высокий коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом обусловлен увеличением наличия собственных оборотных средств в отчетном году на 11,6%, что дает возможность предприятию проведение независимой финансовой политики.

Из таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие в отчетном периоде может погасить 20% краткосрочной задолженности, что на 20% меньше, чем в 2004 году.

Опережение темпов роста коэффициента текущей ликвидности по сравнению с промежуточным означает быстрый рост запасов или замедление оборота капитала.

Превышение краткосрочных финансовых обязательств над текущими активами не обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

Высокий показатель промежуточной ликвидности в свою очередь вызван неэффективным использованием денежных средств и увеличением объема дебиторской задолженности с каждым годом почти на 25%.

2.4. Организация учетной работы на предприятии

Одной из важнейших задач рыночной экономики является правильная организация бухгалтерского учета. На примере ЗАО «АПК Юность» можно увидеть, какую роль играет бухгалтерский учет в системе рыночных отношений. Важнейшими предпосылками правильной организации бухгалтерского учета в организации являются: доступность экономической информации, обязательная публикация отчетов, аудиторский контроль, установление методологических основ формирования и раскрытия учетной политики, установление объема учетной работы, определение документооборота, распределение учетных работ между работниками бухгалтерской службы.

Для обеспечения единых методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ в условиях многообразия форм собственности и развития рыночных отношений приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1996 г. №34н введено в действие Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Этот документ установил единую основу бухгалтерского учета и отчетности для всех предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные организация, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

В ходе изучения организации бухгалтерского учета в ЗАО «АПК Юность» выяснили, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. Форма учета - журнально-ордерная.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях. Документирование имущества, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

На предприятии установлена определенная структура бухгалтерской службы, которую возглавляет главный бухгалтер. В должностные обязанности главного бухгалтера входит организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью активов организации. Главным бухгалтером организации установлены служебные обязанности (Приложение 5) для работников бухгалтерской службы с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и отвечал за их выполнение.

Для ведения бухгалтерского учета в организации сформирована учетная политика (Приложение 6).

Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждена руководителем организации. Учетная политика принята до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год.

Организацией выбраны методы оценки активов и обязательств, т.е. подробное раскрытие принятых при формировании учетной политики способов и форм ведения бухгалтерского учета, а также способов организации учетной работы.

Организация ЗАО «АПК Юность» самостоятельно разработала рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение 7) на основании и с учетом требований нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению от 31.10.2000 г.№94н. Из всей совокупности синтетических счетов предприятие выбрало свой рабочий план синтетических и аналитических счетов.

Из выше всего перечисленного можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

Но в организации бухгалтерского учета также есть и недостатки. В учетной политике не отражены порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, сроки проведения, а также перечень имущества и финансовых обязательств организации, подлежащих инвентаризации. Также отсутствуют:

- график документооборота, который определяет лиц, ответственных за оформление документов, указывающий время нахождения документов на каждом рабочем месте, вплоть до передачи их другому лицу;

- должностные инструкции работников, в которых определяются права и обязанности при выполнении надлежащей работы;

-штатное расписание.

А также должностные обязанности, разработанные главным бухгалтером предприятия имеют ненадлежащий вид и по ним не удобно ориентироваться, поэтому мы предлагаем видоизменить данную форму распределения обязанностей для удобства в применении.

Первичные документы по оформлению хозяйственных операций заполняются верно, без подчисток и исправлений. Хотя некоторые бланки документов используются не по назначению.

Таким образом, мы выяснили, что учетная работа в ЗАО «АПК Юность» организована в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ЗАО «АПК ЮНОСТЬ»

3.1. Документирование операций по учету денежных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет.

В ходе изучения первичных документов ЗАО «АПК Юность» выяснили, что прием наличных денег в кассу оформляют Приходным кассовым ордером (форма №КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер (Приложение 8) заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют Расходным кассовым ордером (форма №КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер (Приложение 9) выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывают фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Деньги из кассы выдают также на основании Платежных ведомостей (Приложение 10) при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Записи в Кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве Отчета (Приложение 11) о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются вес поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три – пять дней.

ЗАО АПК «Юность» хранит свободные денежные средства на расчетных счетах в соответствующих банках.

Средства, поступившие от заготовительных организаций за проданную продукцию и от различных организаций за выполненные работы и услуги, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга. В ряде случаев согласно банковским правилам деньги по товарным операциям могут быть взысканы на основании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация – получатель выписывает и сдает в банк для получателя платежа специальный документ – платежное требование. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия – получателя.

Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов и по платежным документам организаций – получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и др.

По Денежному чеку (Приложение 12 ) банк выдает с расчетного счета наличные деньги. Чек находится в чековой книжке, которую учреждение банка выдает сельскохозяйственному предприятию на основе специальных заявлений. В чековой книжке все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и др. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в хозяйстве. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

По Платежному поручению (Приложение 13) банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Все распорядительные документы выписывает хозяйство и предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

В целом первичный учет денежных средств на предприятии организован в соответствии с требованиями действующего законодательства, но мы выявили и недостатки. Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу должны регистрироваться в бухгалтерии в специальном Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО – 3). Данный журнал на предприятии не ведется. Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

Также грубым нарушением является то, что на документах, приложенных к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир не ставит специальный штамп ил надпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

3.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств

На основании данных всех хозяйственных операций предприятия, оформленных в первичных документах, ведется их синтетический и аналитический учет. Синтетический и аналитический учет денежных средств и операций ЗАО АПК «Юность» осуществляется следующим образом.

В бухгалтерском учете движение наличных денежных средств отражается на счете 50 «Касса». Аналитический учет по счету 50 ведется в Ведомости №1, в которой отражаются обороты по дебету счета. Ведомость №1 является составной частью Журнала - ордера №1-АПК, который в свою очередь является регистром синтетического учета кассовых операций (Приложение 14). В журнале - ордере отражают кредитовые обороты по счету 50. Журнал-ордер №1 ведется в течение месяца, записи в него делаются на основании отчетов кассира (сколько в течение месяца предоставил кассир отчетов, столько будет записей в журнале-ордере). В конце месяца в журнале подсчитывают общие суммы кредитового и дебетового оборотов по счету 50 (с разбивкой по счетам корреспондирующим и в целом по счету), выводится сальдо (остаток денежных средств в кассе на конец месяца). Общую сумму кредитового оборота переносят в Главную книгу в конце месяца (Приложение 15).

Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51»Расчетный счет». По дебету записывают остаток свободных денежных средств, поступивших наличных из кассы, денежные средства, полученные от покупателей, полученные ссуды. По кредиту отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам за материальные ценности, бюджету, банку.

Аналитический учет операций по расчетному счету осуществляется в Выписке банка (Приложение 16), которая выдается банком по мере совершения операции. В ней указываются начальные и конечные остатки на расчетном счете, суммы операций, совершенных за определенный период. Для предприятия расчетный счет является активным, следовательно, суммы в выписке, указанные по кредиту, для него означает поступление денежных средств. Если суммы отражены по дебету, это означает списание средств. Выписка банка является регистром аналитического учета денежных средств на расчетный счет, поскольку в ней отражается каждая хозяйственная операция по поступлению и списанию денежных средств.

Регистром аналитического учета по счету 51 также является Ведомость №2, к которой отражают дебетовые обороты по счету. Ведомость является составной частью Журнала - ордера №2-АПК (Приложение 17), который служит регистром синтетического учета по счету 51. В нем отражают кредитовые обороты по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. Записи в журнале – ордере №2-АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Если записи производят итогами по выпискам, то в графе «Дата» указывают начальную и конечную дату выписок. Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних страницах журнала-ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах – ордерах по кредитовому признаку (журналы – ордера №6,8,11 и др.).

Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Журнал – ордер №2-АПК является регистром месячного обращения. Однако, если записи по каждой строке делаются итогами по выпискам на несколько дней, он может открываться на несколько месяцев. Оборот по кредиту счета из журнала – ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту» (Приложение 18). Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу – ордеру №2-АПК».

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте в Выписке банке (Приложение 19) и Ведомости дебетовых оборотов, которая является составной частью журнала-ордера №2-АПК.

Регистром синтетического учета по счету 52 является Журнал-ордер №2-АПК (Приложение 20). В нем отражают кредитовые обороты по счету, которые в конце месяца переносят в Главную книгу (Приложение 21).

Валютные операции на предприятии производились лишь в 2004 году.

Приведем пример операций по учету денежных средств, документально подтвержденных в таблице 8.

Таблица 8 - Типовые хозяйственные операции по учету денежных средств ЗАО «АПК Юность»

Содержание операции Д К

Сумма,

руб.

Документ
1 Поступили деньги с расчетного счета в кассу по чеку №197819 на хозяйственные нужды 50 51 2500 Приходный кассовый ордер №933
2 Получили в кассу неизрасходованные деньги от подотчетного лица секретаря Ивановой Е.В. 50 71 50 Приходный кассовый ордер №934
3

Выдана заработная плата работникам предприятия

70 50 22252

Расходный кассовый ордер №,

платежная ведомость №3236

4

Выдана депонированная сумма оплаты труда Петрову М.Д.

76 50 270 Расходный кассовый ордер №3078
5

Перечислен в бюджет транспортный налог

68/8 51 39117 Платежное поручение №1547
6

Перечислена сумма алиментов

76/3 51 1000 Платежное поручение №1549
7 Поступила выручка от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги по экспорту 52 62 200000 Платежное поручение №1550
8

Оплата услуг банку за кредитно-расчетное обслуживание

76 51 550 Платежное поручение №1555
9 Внесены в кассу деньги за возмещение материального ущерба 50 73/2 630 Приходный кассовый ордер №965
10 Погашен краткосрочный кредит банка 66 51 60000 Платежное поручение №2001
11 Перечисление банку сумм, подлежащих продаже на внутреннем валютном рынке 57 52 50000 Платежное поручение №2010
12 Недостача денег в кассе взыскивается с кассира 94 50 250 Расходный кассовый ордер №305
13 Поступили субсидии из бюджета 51 86 900000 Платежное поручение №2223

Итак, мы увидели, что синтетический и аналитический учет денежных средств на предприятии организован в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов по бухгалтерскому учету. Но мы бы предложили после кодирования и тщательной проверки выписок на основании приложенных документов делать бухгалтерские разметки сумм, прошедших по счету. Для этого против каждой суммы в выписке ставить номер корреспондирующего счета.

3.3. Формирование годовой отчетной информации о движении денежных средств

Годовая отчетная информация о движении денежных средств в ЗАО «АПК Юность» формируются в отчете о движении денежных средств (форма №4), который показывает потоки денежных средств (поступления, направление расходования) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (Приложение 22).

Текущая деятельность - это основная, т.е. уставная деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации, выручка по которой отражается на счете 90.

Инвестиционная деятельность - осуществление капитальных вложений во внеоборотные активы, недвижимость, осуществление долгосрочных финансовых вложений, осуществление строительства своими силами и т.д.

Финансовая деятельность - осуществление краткосрочных финансовых вложений, т.е. на срок менее 12 месяцев, поступление заемных средств и предоставление займов.

Начинается форма №4 с указания остатка денежных средств на начало отчетного и предыдущего периодов.

В первом разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» значение по строке Средства, полученные от покупателей, заказчиков определяется как сумма проводок:

Д-62,К-90-1

Д-50,51,52,К-62 на сумму 294021 тыс. руб.

Здесь учитывают выручку и полученные авансы, поскольку они непосредственно связаны с основной деятельностью и учитываются на счете 62.

Расходы по основной деятельности составляют показатель Денежные средства, направленные:

- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (стр.150) - оплата по счетам-фактурам и авансы, выданные на приобретение МПЗ, работ, услуг производственного назначения, отражаемые в учете как

Д-60,76,К-50,51,52 на сумму 232669 тыс. руб.

- на оплату труда работников (стр.160). Выплаты могут производить через кассу или путем перевода на банковскую карточку

Д-70,К-50 или

Д-70, К-51 на сумму 16892 тыс. руб.

- на выплату дивидендов, процентов (стр.170)- не заполняется

- на расчет по налогам и сборам (стр.180) - сумма проводок

Д-68,К-51,52

Д-69,К-51,52 на сумму 6367 тыс. руб.

- прочие расходы (стр.184) - выплаты, связанные с основной деятельностью, но не отраженные ранее.

Чистые денежные средства от текущей деятельности - итоговая строка 200, в которой отражается разность между поступившими и направленными денежными средствами, связанными с текущей деятельностью.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» представляют следующие показатели:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (стр.210) - данные по счету 91 в части поступления средств от реализации внеоборотных активов

Д-62(76), К-91-1

Д-50,513,52, К-62(76) на сумму 60 тыс. руб.

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (без суммы процентов) (стр.250) - учитываются по счету 58-3

Д-50,51, К-58-3 на сумму 37960 тыс. руб.

- займы, предоставленные другим организациям (стр.310)

Д-58-3, К-50,51 на сумму 103177 тыс. руб.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности определяются как разность между полученными и направленными средствами.

В последнем разделе «Движение денежных средств по финансовойдеятельности»отражают:

- поступления займов и кредитов, предоставленных другими организациями, из них банками (стр.360) - указываются проценты, полученные по выданным краткосрочным кредитам

Д-50,51,К-58-3 на сумму 104102 тыс. руб.

- погашение займов и кредитов (без процентов) (стр.380) - отражают суммы кредитов и займов, полученных на осуществление финансовой деятельности и погашенных в отчетном периоде.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности - это разница между суммой доходов и расходов от финансовой деятельности.

По строке 420 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов отражают сумму строк:

- чистые денежные средства от текущей деятельности (стр.200)

- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (стр.340)

- чистые денежные средства от финансовой деятельности (стр.410) на сумму (-3452) тыс. руб.

Сумма полученной строки 420 и остатка денежных средств на начало отчетного года составляет остаток денежных средств на конец отчетного года.

Справочно указывают, сколько денежных средств получено и выплачено, в том числе по текущей деятельности.

Таким образом, мы определили порядок формирования годовой отчетной информации о движении денежных средств, выяснили состав и структуру показателей отчета о движении денежных средств, который подписывают руководитель организации ЗАО «АПК Юность» и главный бухгалтер.

3.4. Совершенствование учета и порядка формирования отчетной информации о движении денежных средств

В ходе изучения бухгалтерского учета в ЗАО «АПК Юность», мы выяснили, что организация и ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации осуществляется в соответствии с действующим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации.

В ЗАО «АПК Юность» сформирована бухгалтерская служба, работники которой знают круг своих обязанностей и отвечают за их выполнение, руководствуясь разработанными главным бухгалтером должностными обязанностями.

Для ведения бухгалтерского учета в ЗАО «АПК Юность» сформирована учетная политика, которая составлена главным бухгалтером в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика». Организация самостоятельно разработала рабочий план счетов, руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно деятельности предприятия.

Все хозяйственные операции на предприятии оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по учету операций с денежными средствами, также как и регистры синтетического и аналитического учета по учету данных операций заполняются верно, без подчисток и исправлений.

Бухгалтерская отчетность ЗАО «АПК Юность» составляется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций». Все формы годовой отчетности заполняются верно, и подписываются главным бухгалтером и руководителем организации. Бухгалтерская отчетность представляется в налоговые органы в сроки, установленные действующим законодательством.

Порядок формирования годовой отчетной информации о движении денежных средств осуществляется в отчете о движении денежных средств, который заполняется на основании главной книги.

Выявив положительные стороны учета и порядка формирования учетной информации, мы также определили и отрицательные моменты в работе организации.

Были выявлены следующие недостатки:

- отсутствует график документооборота;

- отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерской службы;

- форма бланка «Распределение обязанностей работников бухгалтерии» имеет ненадлежащий вид;

- в учетной политике предприятия не отражены принципы учета денежных средств и порядок проведения инвентаризации кассы;

- инвентаризация кассы не проводится;

- не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №3-КО);

- отсутствует контроль за наличием и движением денежных средств;

- нет программы правового обеспечения;

- отсутствует компьютеризация бухгалтерского учета.

Для устранения вышеперечисленных недостатков, предлагаем пути усовершенствования организационной работы предприятия, ведения бухгалтерского учета операций с денежными средствами и порядка формирования учетной информации о движении денежных средств.

Организация бухгалтерского учета на любом предприятии слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии и др.

Поэтому, в первую очередь, мы предлагаем в ЗАО «АПК Юность» наладить документооборот. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота (Приложение 23) организует главный бухгалтер, который утверждается приказом руководителя предприятия.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер ЗАО «АПК Юность» несет ответственность не только за составление графика документооборота, но и за должностные инструкции работников бухгалтерской службы, а также распределение обязанностей между ними. В должностных инструкциях раскрываются права и обязанности работников, определяют уровень ответственности за выполнение отведенного им участка работы. Поэтому мы предлагаем главному бухгалтеру ЗАО «АПК Юность» пересмотреть бланк Распределения обязанностей (Приложение 24) для удобства в применении и разработать должностные инструкции работников бухгалтерской службы (Приложение 25).

Для совершенствования учета в ЗАО «АПК Юность» также необходимо пересмотреть учетную политику организации и указать в ней: принципы ведения учета операций с денежными средствами; счета (50,51,52), предусмотренные Планом счетом для отражения операций с денежными средствами; порядок и сроки проведения инвентаризации кассы предприятия.

Инвентаризация кассы в ЗАО «АПК Юность» не проводится, что является грубым нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ. Поэтому мы предлагаем назначить инвентаризационную комиссию для проведения ревизии кассы предприятия, которая в свою очередь должна осуществляться ежемесячно и после ее завершения комиссия должна составлять Акт ревизии наличных денежных средств (Приложение 26).

Для совершенствования учета в ЗАО «АПК Юность» мы также предлагаем вести Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 27). Он очень удобен в работе бухгалтера, тем более что при небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал может использоваться несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливают с начала года.

Кроме того, в ЗАО «АПК Юность» необходимо осуществлять точный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению. Для этого мы предлагаем ввести в работу предприятия внутреннюю контрольную службу, которая может осуществлять контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

Для совершенствования учета денежных средств предлагаем использовать Ведомость учета денежных средств по счетам 50, 51,52, представленную ниже.

Ведомость учета денежных средств

За _____________20_г.

Основание,

Операция,

дата

Сальдо средств Оборот по дебету счета 50 Оборот по кредиту в дебет счета 50
дебет кредит 71 Итого итого
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. 5.10.06. г. поступили денежные средства на основании расходного кассового ордера №2 2000 - 500 - 500 - - -
2.
….
Итого 500 500

Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" записывается его номер и наименование.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.

Годовая отчетная информация о движении денежных средств в ЗАО «АПК Юность» формируется в Отчете о движении денежных средств (форма №4).

Повысить достоверность отчета о движении денежных средств и снизить трудоемкость его составления, на наш взгляд, можно на основе накопления аналитической информации о денежных потоках по видам деятельности на счетах учета денежных средств. Для этого нами разработан Учетный регистр по счетам учета денежных средств (Приложение 28).

Предложенная нами типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности позволит бухгалтеру безошибочно определить вид деятельности, к которому следует отнести то или иное поступление и выбытие денежных средств.

С целью формирования итоговой информации за месяц по всем счетам учета денежных средств рекомендуется данные из вышеназванного регистра ежемесячно переносить в главную книгу по счетам учета денежных средств, на основе которой затем составляется отчет о движении денежных средств предприятия. Кроме того, управленческий персонал может использовать данные этих учетных регистров для получения оперативной информации о движении денежных средств организации практически за любой период времени.

Таким образом, предлагаемый регистр учета денежных средств обладает, по нашему мнению, рядом достоинств и способствует решению следующих задач:

- дает возможность организовать аналитический учет по счетам учета денежных средств в разрезе видов деятельности;

- позволяет выделить внутренние обороты по счетам учета денежных средств;

- снижает трудоемкость составления отчета о движении денежных средств;

- сокращает вероятность возникновения ошибки при составлении отчета о движении денежных средств;

- позволяет сформировать оперативную информацию о денежных потоках по видам деятельности.

В ЗАО АПК «Юность» необходимо применение форм бухгалтерского учета, основанных на автоматизации учетных работ. ЭВМ дает возможность получать в кратчайшие сроки обработанную бухгалтерскую информацию в любом аналитическом разрезе, и получить при минимуме введенной информации максимум выходных таблиц, ведомостей, вплоть до заполнения Главной книги, составления бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств и др.

Использование локальной сети, в которую можно объединить персональные компьютеры всего предприятия, дает возможность руководителю или главному бухгалтеру предприятия иметь информацию на дисплее своей машины с любого участка и любого склада на любой момент времени.

Новая информационная технология обработки учетных задач охватывает все уровни преобразования информации, начиная с этапа создания первичного учетного документа и заканчивая составлением бухгалтерской отчетности и ее анализа. Автоматизируются многие бухгалтерские расчеты, которые до этого выполнялись в ручную. Учитывая постоянное внесение изменений в формы бухгалтерской отчетности, фирмы изготовители прикладных бухгалтерских программ постоянно их обновляют.

1С:Бухгалтерия – универсальная бухгалтерская программа, подходящая для ведения как простого, так и сложного учета. Она может использоваться на предприятиях разных направлений деятельности и всех форм собственности.

1С:Бухгалтерия представляет собой «1С:Предприятие 8.0», с компонентой «Бухгалтерский учет» и типовой конфигурацией, которая соответствует принятой в настоящий момент методологии бухгалтерского учета в хозрасчетных организациях, что подтверждено Сертификатом Министерства финансов РФ. Конфигурация предназначена для составления финансовых планов (бюджетов) предприятия: бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов и т.п. Обеспечивается взаимоувязка и согласованное планирование различных бюджетов и движения активов и пассивов предприятия, расчет финансовых показателей. Конфигурация позволяет также контролировать выполнение планов, сравнивать запланированные и фактически достигнутые показатели и выявлять причины их расхождений.

Программа «1С:Предприятие 8.0» очень удобна для учета операций с денежными средствами. Для регистрации поступления наличных денежных средств в кассу организации предназначен документ «Приходный кассовый ордер» (меню «Банк и касса» - «Приходный кассовый ордер», «Банк и касса» - «Журнал кассовых документов»). Вид хозяйственной операции устанавливается в реквизите «Операция».

Для регистрации расхода наличных денежных средств из кассы предназначен документ «Расходный кассовый ордер» (меню «Банк и касса» - «Расходный кассовый ордер», «Банк и касса» - «Журнал кассовых документов»).

Документ «Приходный кассовый ордер» имеет вид, представленный на рисунке 2.

Рис.2. Приходный кассовый ордер

В «1С: Бухгалтерии 8.0» кассовая книга является отчетной формой, в которой отражаются все движения наличных денежных средств (меню «Банк и касса» - «Кассовая книга»).

В конце каждого рабочего дня кассир распечатывает из «1С: Бухгалтерии 8.0» два листа отчетной формы «Кассовая книга»: вкладной лист кассовой книги и отчет кассира (эти листы идентичны друг другу). Оба листа с приложением денежных документов кассир отдает главному бухгалтеру, тот подписывает вкладной лист и возвращает кассиру. Собранные вкладные листы кассовой книги кассир подшивает в кассовую книгу в течение отчетного периода.

Важной особенностью кассовой книги является то, что она строится единой для рублевых и валютных кассовых ордеров. В кассовую книгу также попадают записи о переоценке наличных валютных средств.

Если в организации ведется касса в валюте, то остатки на начало и на конец будут показаны развернуто по каждой валюте.

Кассовая книга имеет вид, представленный на рисунке 3.

Рис.3. Кассовая книга

Для регистрации поступления и списания денежных средств на расчетные счета и со счета организации предназначены следующие документы:

- Платежное поручение (входящее или исходящее)

- Платежный ордер (поступление или списание денежных средств)

Платежное поручение входящее имеет вид, представленный на рисунке 4.

Рис.4. Платежное поручение (входящее)

Для пересчета иностранной валюты в рубли используются данные о курсах валют, установленных Центральным Банком России. В информационной базе эти данные доступные из справочника «Валюты». Данные о курсах валют нужно своевременно обновлять.

Если компьютер предприятия подключить к сети Интернет, то курсы валют можно обновлять автоматически с сайта компании «РосБизнесКонсалдинг». Для этого на форме списка валют следует нажать на кнопку «№Загрузить курсы», а в открывшейся форме «Загрузка курсов валют с РБК» уточнить список валют, установить период, за который нужно ввести новые курсы, и нажать на кнопку «Загрузить». Данная операция имеет вид, представленный на рисунке 5.

Рис.5. Загрузка курсов валют

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» предусматривает не только заполнение первичных и учетных регистров, но с ее помощью можно заполнять как годовой отчет о движении денежных средств, так и другие типовые формы отчетности.

Отчет о движении денежных средств имеет вид, представленный на рисунке 6.

Рис.6. Отчет о движении денежных средств

Также на предприятии можно использовать программу «Консультант Плюс». Это надежный профессиональный инструмент оперативного поиска и эффективной работы с нормативно-правовыми документами. Справочно – правовая система Консультант Плюс открывает доступ к самым разным типам правовой информации: от нормативных актов, комментариев, финансовых консультаций, схем отражения операций в бухгалтерском учете до бланков отчетности и узкоспециальных документов.

Использование предлагаемых нами вариантов усовершенствования бухгалтерского учета в ЗАО «АПК Юность» позволяет упростить, облегчить труд бухгалтерской службы, а также вести строгий контроль за правильностью выполнения и отражения в учете хозяйственных операций организации.

4. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ЗАО «АПК ЮНОСТЬ»

4.1. Анализ ликвидности денежных потоков предприятия

Ликвидный денежный поток (или изменение в чистой кредитной позиции) является одним из показателей, оценивающих финансовое положение предприятия. Ликвидный денежный поток характеризует изменение в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода.

Чистая кредитная позиция - это разность между суммой кредитов, полученных предприятием и величиной денежных средств.

Ликвидный денежный поток (ЛДП) рассчитывается по формуле:

ЛДП= - (ДКК +ККК -ДСК ) + (ДКН +ККН -ДСН ), где (3)

ДК - долгосрочные кредиты

КК - краткосрочные кредиты

ДС - денежные средства

(к и н ) - конец и начало периода

Ликвидный денежный поток включает в себя весь объем заемных средств и поэтому показывает влияние кредитов и займов на эффективность деятельности предприятия с точки зрения генерирования денежного потока.

Ликвидный денежный поток рассчитываем на основании данных Бухгалтерского баланса (форма №1) за 2004-2006 гг.

Исходные данные и расчет представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Наличие денежных средств и ликвидность денежного потока ЗАО «АПК Юность» за 2004-2006 гг., тыс. руб.

Показатели 2004г. 2005г. 2006г.

Темп роста

(снижения),

%

Денежные средства на начало отчетного года 3481 2694 4539 130,4
Денежные средства на конец отчетного периода 2694 4539 1087 40,3
Долгосрочные кредиты на начало отчетного года 1173 1173 1173 100,0
Долгосрочные кредиты на конец отчетного периода 1173 1173 - -

Продолжение таблицы 9

Краткосрочные кредиты на начало отчетного года 28143 94577 110969 394,3
Краткосрочные кредиты на конец отчетного периода 94577 110969 95898 101,4
Ликвидный денежный поток -67221 -14547 -12792 19,0

По данным таблицы 9 видно, что ликвидный денежный поток ЗАО «АПК Юность» изменяется ежегодно в связи с тем, что долгосрочные кредиты на начало и конец периода остаются неизменными, а в 2006 году на конец отчетного периода отсутствуют вовсе. Краткосрочные кредиты увеличиваются с каждым годом в 4 раза. Изменение ликвидности денежного потока наглядно видно на рисунке 7.

Рисунок 7 показывает, что ликвидный денежный поток ЗАО «АПК Юность» уменьшается ежегодно, поэтому предприятию необходимо увеличить объем долгосрочных кредитов и уменьшить краткосрочные займы на конец отчетного периода для эффективной деятельности предприятия.

4.2. Анализ движения денежных потоков прямым методом

Процедура анализа денежных потоков начинается с анализа денежных средств за отчетный период.

Под движением денежных средств понимается все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Денежный поток есть оборот денег, протекающий во времени непрерывно. Оборот денег включает в себя поступления денег (приток) и их расходование (отток). Процесс формирования денежного потока в результате осуществления хозяйственной деятельности предприятия отражает непрерывный процесс движения денежных средств организации.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым методом. Методика его достаточно проста. Форму №4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности. Расчет относительных величин произвели по предприятию за 2006 год и представили в таблице 10.

Таблица 10 - Анализ движения денежных средств ЗАО «АПК Юность» прямым методом за 2006 г.

Наименование

показателей

Сумма,

Тыс.руб.

В том числе Относительные величины
По текущей деятельности

По инвестиционной

деятельности

По финансовой деятельности всего

Горизонтальный

анализ

Вертикальный анализ
По текущей деятельности

По инвестиционной

деятельности

По финансовой деятельности

По инвестиционной

деятельности

По инвестиционной

деятельности

По финансовой деятельности
1 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1. Остаток денежных средств на начало года 4539 х х х х х х х х х х
2.Поступило денежных средств всего, в т.ч. 512571 368046 40423 104102 100 71,8 7,9 20,3 100 100 100
Средства, полученные от покупателей, заказчиков 294021 294021 - - 57,4 х х х 79,9 - -
Бюджетные субсидии 17211 17211 - - 3,4 х х х 4,7 - -
Страховое возмещение 2200 2200 - - 0,4 х х х 0,6 - -
Прочие доходы 54614 54614 - - 10,7 х х х 14,8 - -

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

60 - 60 - 0,01 х х х - 0,1 -
Продолжение таблицы 10
1 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 37960 - 37960 - 7,4 х х х - 94 -
Полученные проценты 2403 - 2403 - 0,5 х х х - 5,9 -
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 104102 - - 104102 20,3 х х х - - 100
3. направлено денежных средств всего, в т.ч. 516023 307084 111151 97788 100 59,5 21,5 19,0 100 100 100
На оплату приобретенных товаров, работ, услуг 232669 232669 - - 45,1 х х х 75,8 - -
На оплату труда 16892 16892 - - 3,3 х х х 5,5 - -
На выплату дивидендов, процентов 9190 9190 - - 1,8 х х х 2,9 - -
На расчеты по налогам и сборам 6367 6367 - - 1,2 х х х 2,1 - -
На командировочные расходы 202 202 - - 0,04 х х х 0,1 - -
На прочие расходы 41764 41764 - - 8,1 х х х 13,6 - -
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 7974 - 7974 - 1,5 х х х - 7,2 -
Займы, предоставленные другим организациям 103177 - 103177 - 20,0 х х х - 92,8 -
Погашение займов и кредитов (без процентов) 97788 - - 97788 19,0 х х х - - 100
4. остаток денежных средств на конец периода 1087 х х х х х х х х х х

Анализируя данные таблицы 10 видим, что сумма поступивших денежных средств составила 368046 тыс. руб. Из них 71,8% приходится на текущую деятельность, 7,9% - на инвестиционную и 20,3% - на финансовую.

Направления денежных средств в ЗАО «АПК Юность» в разрезе видов деятельности можно четко определить по графику, представленному на рисунке 8.

Из рисунка 8 видно, что отток денежных средств организации в отчетном периоде составил 307084 тыс. руб. Из них 59,5% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность предприятия, 21,5% - по инвестиционной деятельности, 19% - финансовая деятельность.

По данным таблицы 10 видно, что из всей поступившей за отчетный 2006 год суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков - 57,4%, наименьший - 0,01% - выручка от продажи объектов основных средств.

Положительным моментом в движении денежных средств ЗАО «АПК Юность» является превышение притока средств над их оттоком на 3452 тыс. руб., что свидетельствует о финансовой стабильности предприятия.

Основные направления использования денежных средств можно представить графически на рисунке 9.

На основании рисунка 9 можно сделать вывод о том, что из суммы направленных денежных средств в отчетном периоде наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, наименьший - на командировочные расходы, что составляет 0,04%.

Анализ показывает, что в организации сложилась такая ситуация, когда отток денежных средств от инвестиционной деятельности превысил приток денежных средств. Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Также мы определили, что приток по текущей деятельности предприятия преобладает над оттоком. Это говорит о том, что полученных денежных средств достаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия. Однако мы наблюдаем отток денежных средств по инвестиционной деятельности, что снижает финансовую независимость организации.

Приток денежных средств является одним из условий финансового благополучия предприятия. Но чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

4.3. Анализ движения денежных потоков косвенным методом

Главным недостатком прямого метода анализа движения средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. Поэтому анализ движения денежных средств можно проводить не только прямым методом, но и косвенным. Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходя из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств.

В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Расчет изменений статей бухгалтерского баланса представлен в таблице 11 за 2006 год (Приложение 29).

Таблица 11 - Изменение статей бухгалтерского баланса ЗАО «АПК Юность» за 2006 г.

Статьи баланса Начало периода Конец периода

Абсолютное отклонение,

(+, -)

АКТИВ

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

178559

197540

+18981

Долгосрочные финансовые вложения 32511 32511 0
Незавершенное строительство 5497 5497 0

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

310123 308075 -2048

Продолжение таблицы 11

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 5633 3479 -2154
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 95414 114592 +19178
Денежные средства 4539 1087 -3452

ПАССИВ

Уставный капитал

31 31 0
Добавочный капитал 41462 41462 0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 478470 504183 +25713

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные займы и кредиты

110969 95898 -15071
Кредиторская задолженность 20568 21204 +636

Получив изменения статей, сгруппируем строки баланса по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой в таблице 12 и показатель чистой прибыли из Отчета о прибылях и убытках скорректируем на оттоки и притоки денежных средств по каждому виду деятельности.

В результате рассчитывается совокупный денежный поток.

Таблица 12 - Анализ движения денежных средств косвенным методом ЗАО «АПК Юность» за 2006 г.

+ ОСНОВНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Сумма, тыс. руб.
Чистая прибыль +25713
Амортизационные отчисления +26599
Запасы +2048
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям +2154
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) -19178
Кредиторская задолженность +636
+ ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Основные средства -18981
Незавершенное строительство 0
Долгосрочные финансовые вложения 0
+ ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Краткосрочные кредиты и займы -15071
Уставный капитал 0
Добавочный капитал 0
Долгосрочные кредиты и займы 0
= Суммарное изменение денежных средств 3920

Сальдо по текущей деятельности:

25713+26599+2048+2154-19178+636= 37972 тыс. руб.

Сальдо по инвестиционной деятельности: -18981 тыс. руб.

Сальдо по финансовой деятельности: -15071 тыс. руб.

Совокупный денежный поток: 37972-18981-15071= 3920 тыс. руб.

Полученную сумму сравниваем с изменением денежных средств по балансу.

Изменение денежных средств по балансу составляет: 3452 тыс. руб.

Таким образом, скорректированный поток денежных средств, приведенный в таблице 12, показывает, что фактически расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств в ЗАО «АПК Юность» есть, так как 3452 тыс. руб. < 3920 тыс. руб. Это объясняется рядом причин.

На величину чистой прибыли оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств - это амортизация основных средств. Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этого не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока суммы начисленной за период амортизации долгосрочных активов прибавили к чистой прибыли.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат. Операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки, положительный результат выбытия долгосрочных активов (выручка) при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности была показана с «минусом».

На расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

В течение 2006 года в ЗАО «АПК Юность» увеличилась задолженность покупателей. На основании этого мы сделали вывод о том, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в Отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период был показан со знаком «минус».

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток денежных средств. Поэтому при расчете денежного потока по текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показан со знаком «+».

Таким образом мы определили, какие факторы влияют на величину чистой прибыли и наличие денежных средств предприятия.

4.4. Анализ денежного потока матричным методом

В современных условиях матричные модели находят широкое применение в области анализа денежных потоков предприятия. Матричная модель представляет собой прямоугольную таблицу, элементы которой отражают взаимосвязь объектов.

Важной проблемой в сегодняшних условиях является организация грамотного финансирования активов. В содержании каждой группы активов организации отражены определенные закономерности их финансирования. Эти закономерности нашли выражение в общепринятых правилах «золотого финансирования»:

-необходимые для инвестиций финансовые ресурсы должны находиться в распоряжении организации до тех пор, пока остаются связанными в результате осуществления этих инвестиций. Под связанными ресурсами организации принято понимать объем финансовых ресурсов, которыми постоянно должна располагать организация для обеспечения бесперебойного функционирования своей основной деятельности;

- «золотое правило» управления кредиторской задолженности предприятия состоит в максимально возможном увеличении срока погашения без ущерба нарушения сложившихся деловых отношений.

Практическая реализация этого правила привела к возникновению жестких требований по обеспечению ряда финансовых пропорций в балансе организации, строгой корреспонденции отдельных элементов активов и пассивов предприятия. Необходимые финансовые пропорции баланса представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Необходимые финансовые пропорции бухгалтерского баланса

АКТИВЫ ПАССИВЫ
1. НЕМОБИЛЬНЫЕ СРЕДСТВА
1.1.Основные средства и нематериальные активы

1. Уставный и добавочный капитал

2. Нераспределенная прибыль, фонд накопления

3.Долгосрочные кредиты и займы

1.2.Капитальные вложения

1. Уставный и добавочный капитал

2.Долгосрочные кредиты и займы

3. Нераспределенная прибыль, фонд накопления

1.3.Долгосрочные финансовые вложения

1. Уставный и добавочный капитал

2. Нераспределенная прибыль, фонд накопления

3.Долгосрочные кредиты и займы

2. МОБИЛЬНЫЕ СРЕДСТВА
2.1.Запасы и затраты

1. Уставный и добавочный капитал (остаток)

2. Резервный капитал

3.Фонды накопления и нераспределенная прибыль (остаток)

4.Устойчивые пассивы

5.Долгосрочные кредиты и займы

6.Краткосрочные кредиты и займы

7.Кредиторы

8. Фонды потребления и резервы

2.2.Дебиторы

1.Краткосрочные кредиты и займы

2.3.Краткосрочные финансовые вложения

1. Резервный капитал

2. Кредиторы

3.Фонды потребления и резервы

Продолжение таблицы 13

2.4.Денежные средства

1. Резервный капитал

2.Фонды накопления и нераспределенная прибыль

3.Кредиты и займы

4.Кредиторы

5. Фонды потребления и резервы.

Правила финансирования предполагает подбор финансовых источников в вышеуказанной последовательности в пределах остатков средств после обеспечения за счет данного источника предыдущей статьи актива.

Для анализа денежного потока ЗАО «АПК Юность» мы использовали матричный метод для построения матричного баланса.

Матричный баланс - это производный формат от стандартной формы баланса предприятия. Алгоритм построения матричного баланса сводится к следующим шагам:

- выбрали размер матрицы баланса. Предельный размер матрицы ограничен количеством статей актива и пассива стандартного баланса. Для целей анализа обычно используется сокращенный формат 10х10;

- по выбранному размеру матрицы произвели преобразование стандартного баланса в агрегированный (промежуточный) баланс;

- в координатах активов и пассивов построили матрицу, в которую перенесли данные агрегированного баланса;

- под каждую статью актива мы подобрали источник финансирования согласно «золотому правилу», изложенному в таблице 13;

-проверили балансовые итоги по горизонтали и вертикали матрицы;

-далее построили Матричный баланс, который отражает изменение денежных средств за период. Данный баланс наиболее пригоден для прогнозных и аналитических расчетов.

В начале рассмотрим агрегированный баланс ЗАО «АПК Юность» за период 2004-2006 гг., данные которого представлены в таблице 14.

Таблица 14 -Агрегированный баланс ЗАО «АПК Юность», тыс. руб.

Статьи баланса

на

31.12.04г.

на

31.12.05г.

на

31.12.06г.

Абсолютное

отклонение,

(+,-)

АКТИВЫ

1.Основные средства

197153 178559 197540 +387
2.Незавершенное строительство 5497 5497 5497 0
3.Долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы 32511 32511 32511 0
4.Запасы и затраты 263722 315756 311554 +47832
5.Расчеты с дебиторами, прочие оборотные средства 80148 95144 114592 +34444
6.Краткосрочные финансовые вложения 60650 20400 - -
7.Денежные средства 2694 4539 1087 -1607
БАЛАНС 642375 652676 662781 +61899

ПАССИВЫ

1.Устанвый и добавочный капитал

41493 41493 41493 0
2.Резервный капитал - - - -
3.Нераспределеная прибыль (непокрытый убыток) 481416 478470 504183 +22767
4.Долгосрочные кредиты и займы 1173 1173 - -
5.Краткосрочные кредиты и займы 94580 110972 95901 +1321
6.Расчеты с кредиторами 23713 20568 21204 -2509
БАЛАНС 642375 652676 662781 +61899

По данным таблицы 14 можно сделать вывод о том, что на изменение величины денежных средств оказывают влияние увеличение дебиторской задолженности и рост запасов и затрат, что в свою очередь влияет на финансовый результат ЗАО «АПК Юность».

На основании агрегированного баланса мы построили Матричный баланс, и данные его представили в таблице 15.

Таблица 15 - Матричный баланс ЗАО «АПК Юность», тыс. руб.

2004г. 2005г. 2006г.
Активы Пассивы Активы Пассивы Активы Пассивы
1.НЕМОБИЛЬНЫЕ СРЕДСТВА
1.1 197153 235161 178559 216567 197540 235548
5497 5497
1.2 5497
32511 32511
1.3 32511

Продолжение таблицы 15

2. МОБИЛЬНЫЕ СРЕДСТВА

2.1 263722 263722 315756 315756 311554 311554
2.2 80148 80148 95414 95414 114592 114592
2.3 60650 60650 20400 20400 - -
2.4 2694 2694 4539 4539 1087 1087
Баланс 642375 642375 652676 652676 662781 662781

Проанализировав основные статьи баланса ЗАО «АПК Юность» и установив корреспонденции определенных элементов активов и пассивов предприятия, можем сделать вывод о том, что основные пропорции между активами и пассивами баланса на протяжении всего исследуемого периода нарушены. В этой связи в исследуемом предприятии наблюдается несбалансированность денежных потоков. То есть в ЗАО «АПК Юность» наблюдается излишек денежных средств в активе баланса, что негативно влияет на финансовое состояние предприятия. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в текущей деятельности. А также замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств.

В ЗАО «АПК Юность» величина нераспределенной прибыли значительно велика, и она может покрыть все мобильные средства предприятия и часть немобильных средств. В связи с этим необходимо предпринять меры, которые будут способствовать улучшению финансового состояния предприятия, например, увеличение краткосрочных кредитов и займов, а также использование части нераспределенной прибыли на покупку новой техники ля увеличения объемов производства продукции, что в свою очередь приведет к изменению цен реализации, а следовательно, увеличению финансового результата организации.

4.5. Прогнозирование денежного потока предприятия

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования денежных средств, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о денежных ресурсах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Прогнозирование - это предвидение определенного события, разработка на перспективу изменений финансового состояния объекта в целом и его различных частей.

Особенностью прогнозирования является альтернативность в построении финансовых показателей и параметров, определяющая вариантность развития финансового состояния предприятия на основе наметившихся тенденций. Работа над прогнозом способствует более глубокому изучению всех сторон производств, что позволяет более успешно решать возникающие вопросы.

По мнению ряда экономистов, поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводится к построению бюджетов денежных средств.

Бюджет денежных средств - прогноз потоков наличных средств, вызванных инкассацией и выплатами. Он разрабатывается на основе планирования будущих наличных поступлений и выплат предприятия за различные промежутки времени и показывает момент и объем ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за отчетный период.

Для прогнозирования денежного потока ЗАО «АПК Юность» мы выбрали рентабельность положительного денежного потока по текущей деятельности предприятия, рассчитанного косвенным методом в таблице 12.

Рентабельность положительного денежного потока по текущей деятельности предприятия рассчитывается как отношение прибыли от продажи продукции к положительному денежному потоку по текущей деятельности.

Исходные данные и расчет рентабельности представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Прогноз положительного денежного потока ЗАО «АПК Юность»

Показатели 2006г. Прогнозный год

Абсолютное

отклонение,

(+,-)

Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. 19979 26000 +5021
Положительный денежный поток по текущей деятельности, тыс. руб. 29283 34666 +5383
Рентабельность положительного денежного потока по текущей деятельности, % 68,2 75 6,8

На основании данного расчета мы выяснили, какой положительный денежный поток от текущей деятельности получит ЗАО «АПК Юность», если в прогнозном году увеличится прибыль от продаж до 26000 тыс. руб. и рентабельность положительного денежного потока в отличие от 2006 года возрастет на 6,8%.

Рост положительного денежного потока может быть достигнут также за счет привлечения долгосрочных финансовых кредитов, продажи или сдачи в аренду неиспользуемых видов основных средств

Рассчитав рентабельность положительного денежного потока, мы предлагаем также в начале определить рентабельность остатка денежных средств предприятия, а затем предложить пути ее уменьшения или увеличения на прогнозный год.

Рентабельность остатка денежных средств рассчитывается как отношение чистой прибыли отчетного года к среднему остатку денежных средств. Показатель характеризует, сколько рублей прибыли приходится на один рубль денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия в среднем в течение исследуемого периода.

Исходные данные и расчет рентабельности представлен в таблице 17.

Таблица 17 - Расчет и прогноз рентабельности остатка денежных средств ЗАО «АПК Юность»

Показатели 2006г. Прогнозный год

Абсолютное отклонение,

(+,-)

Чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб. 25713 25713 0
Средний остаток денежных средств, тыс. руб. 2813 17142 +14329
Коэффициент рентабельности остатка денежных средств 9,1 1,5 -7,6

Рассчитав показатель рентабельности остатка денежных средств на 2006 год, мы увидели, что 9,1 рублей приходится на один рубль денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия в среднем в течение года.

На следующий прогнозный год мы предлагаем значительно снизить показатель рентабельности за счет увеличения остатка денежных средств, так как дальнейшее его повышение может отрицательно сказаться на абсолютной ликвидности ЗАО «АПК Юность», что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Подводя итог, можно сказать, что контроль за движением денежных средств приобретает решающее значение, так как от этого зависит выживаемость предприятия, поэтому необходимо заниматься прогнозированием денежного потока, составлять бюджеты денежных средств. Все это позволит пронаблюдать за величиной денежного потока, выявить нехватку или излишек средств еще до их возникновения и даст возможность скорректировать предпринимаемые действия.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе написания дипломной работы выяснили, что денежные средства любой организации - это наиболее подвижные и легко реализуемые активы. Умение предприятия генерировать денежные средства в объеме, достаточном для финансирования своей деятельности, считается необходимым условием его существования.

В дипломной работе мы определили теоретические и методологические аспекты формирования учетной информации для составления отчета о движении денежных средств и проведении анализа денежных потоков.

Целью анализа денежных потоков является, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

Объектом исследования в дипломной работе является Закрытое акционерное общество «Агропромышленная корпорация Юность», которое действует в соответствии с действующим законодательством РФ.

Проанализировав деятельность предприятия за период 2004-2006 гг. мы выяснили, что ЗАО «АПК Юность» является стабильно развивающимся предприятием, ежегодно стремиться улучшить свой финансовый результат. Анализ выручки то продажи продукции показал, что предприятие специализируется на двух отраслях: растениеводство и животноводство, но отрасль растениеводства является основной, так как удельный вес выручки от продажи продукции данной отрасли в общей выручке от продаж составил 99,5% в отчетном году. ЗАО «АПК Юность» оснащено и эффективно использует основные средства. Организация ежегодно увеличивает площадь сельскохозяйственных угодий, что свидетельствует об эффективности использования земельных ресурсов для производства продукции. Однако, на предприятии идет стабильное сокращение трудовых ресурсов, что в дальнейшем может привести к снижению уровня производительности труда, что в свою очередь, приводит к сокращению объемов производства и снижению эффективности хозяйственной деятельности.

В процессе хозяйственной деятельности ЗАО «АПК Юность» получает финансовый результат, который в отчетном году значительно сократился в связи с увеличением производственных затрат.

Анализ финансового состояния деятельности ЗАО «АПК Юность» показал, что предприятие является платежеспособным, финансово независимым. Превышение краткосрочных финансовых обязательств над текущими активами предприятия не обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности.

В ходе изучения организации бухгалтерского учета в ЗАО «АПК Юность» выяснили, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Форма учета - журнально-ордерная.

В ходе изучения состояния учета и порядка формирования отчетной информации о движении денежных средств ЗАО «АПК Юность», выяснили документирование операций по учету денежных средств, синтетический и аналитический учет операций с денежными средствами, а также структуру показателей отчета о движении денежных средств.

Прием наличных денег в кассу на предприятии оформляют приходным кассовым ордером, выдачу наличности производят расходным кассовым ордером либо на основании платежной ведомости в случае выдачи заработной платы работникам предприятия.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге, записи в которой делают в двух экземплярах.

ЗАО «АПК Юность» хранит свободные денежные средства на расчетных счетах в банке. Первичный учет безналичных операций организация ведет с применением платежных поручений и выписок банка, которые регистрируют в Журнале-ордере №2-АПК, совмещающим в себе как документ аналитического, так и синтетического учета.

Изучив бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «АПК Юность», были выявлены следующие положительные тенденции ведения бухгалтерского учёта денежных средств:

- первичная документация составляется по форме установленного образца, приходные и расходные кассовые ордера выписываются главным бухгалтером, что не нарушает п.14 Положения по ведению кассовых и расчётных операций, заполняются все необходимые реквизиты. В обязательном порядке предприятие получает выписки из банка

- ведутся регистры синтетического и аналитического учёта. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью с указанием количества листов в ней. Ведутся журналы-ордера № 1–АПК и № 2–АПК, при чём положительная тенденция в том, что к журналам-ордерам прилагаются расшифровки, которые в свою очередь обеспечивают двойной контроль правильности отражения сумм и хозяйственных операций по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчётный счёт».

- положительной стороной деятельности ЗАО «АПК Юность»» является изолированность помещения кассы от бухгалтерии. Тем самым кассира не отвлекают работники бухгалтерии при выполнении им своих обязанностей.

Годовой отчетная информация о движении денежных средств в ЗАО «АПК Юность» формируется в Отчете о движении денежных средств, который заполняется на основании данных главной книги.

Выявив положительные стороны учета и порядка формирования учетной информации, мы также определили и отрицательные моменты в работе организации.

Были выявлены следующие недостатки:

- отсутствует график документооборота;

- отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерской службы;

- форма бланка «Распределение обязанностей работников бухгалтерии» имеет ненадлежащий вид;

- в учетной политике предприятия не отражены принципы учета денежных средств и порядок проведения инвентаризации кассы;

- инвентаризация кассы не проводится;

- не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №3-КО);

- отсутствует контроль за наличием и движением денежных средств;

- нет программы правового обеспечения;

- отсутствует компьютеризация бухгалтерского учета.

Для совершенствования учета и порядка формирования информация о движении денежных средств мы предлагаем в ЗАО «АПК Юность»:

- наладить документооборот. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

- главному бухгалтеру ЗАО «АПК Юность» пересмотреть бланк Распределения обязанностей для удобства в применении и разработать должностные инструкции работников бухгалтерской службы

- пересмотреть учетную политику организации и указать в ней: принципы ведения учета операций с денежными средствами; счета (50,51,52), предусмотренные Планом счетом для отражения операций с денежными средствами; порядок и сроки проведения инвентаризации кассы предприятия.

- так как инвентаризация кассы в ЗАО «АПК Юность» не проводится, что является грубым нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ, мы предлагаем назначить инвентаризационную комиссию для проведения ревизии кассы предприятия, которая в свою очередь должна осуществляться ежемесячно и после ее завершения комиссия должна составлять Акт ревизии наличных денежных средств

- предлагаем вести Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Он очень удобен в работе бухгалтера, тем более что при небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал может использоваться несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливают с начала года.

- необходимо осуществлять точный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению. Для этого мы предлагаем ввести в работу предприятия внутреннюю контрольную службу, которая может осуществлять контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

- предлагаем использовать Ведомость учета денежных средств по счетам 50, 51,52

- использовать учетный регистр по счетам учета денежных средств Предложенная нами типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности позволит бухгалтеру безошибочно определить вид деятельности, к которому следует отнести то или иное поступление и выбытие денежных средств.

С целью формирования итоговой информации за месяц по всем счетам учета денежных средств рекомендуется данные из вышеназванного регистра ежемесячно переносить в главную книгу по счетам учета денежных средств, на основе которой затем составляется отчет о движении денежных средств предприятия.

- предлагаем применение универсальной бухгалтерской программы «1С:Предприятие 8.0, которая удобна для учета операций с денежными средствами.

В ходе написания дипломной работы на заданную тему мы произвели анализ движения денежных потоков прямым, косвенным и матричным методами, а также сделали прогноз положительного денежного потока предприятия и определили рентабельность остатка денежных средств ЗАО «АПК Юность».

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

Комментариев на модерации: 2.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему