регистрация / вход

Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. К.Д. Глинки. КУРСОВАЯ РАБОТА. На тему «Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. К.Д. Глинки.

КУРСОВАЯ РАБОТА.

На тему: «Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур»

На примере СХА «Родина Пятницкого»

Таловского района, Воронежской области.

Выполнил(а): ___________

Руководитель: ___________

Воронеж - 2010г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...31. Актуальные проблемы учета затрат на производство и нормативно – законодательные акты

1.1 Актуальные проблемы учета затрат на производство……………………...5

1.2 Нормативно - законодательные акты по учету затрат на производство....11

2. Экономическая характеристика СХА «Родина Пятницкого » Таловского района Воронежской области…………………………………………………...17

3. Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур

3.1 Первичный учет затрат на производство зерновых культур…….……….25

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство зерновых культур……………………………………………………………………………32

3.3 Исчисление себестоимости зерновых культур……………………………37

4. Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур………………………………………………………………..40

Выводы и предложения…………………………………………………………44

Литература………………………….…………………………………………...47

Приложения

Введение

Растениеводство является основной отраслью сельскохозяйственного производства.

Оно обеспечивает потребности населения в продуктах питания, является базой для развития животноводства предоставляет сырье для промышленности. Оно имеет специфические особенности, что влияет на ведение бухгалтерского учета. Для него характерна сезонность производства, разрыв между периодами выполнения технологического процесса и получения готовой продукции. Производственные затраты в растениеводстве осуществляются длительное время причем очень неравномерно, технологический процесс зависит от природных условий и практически не может быть ускорен за счет интенсификации.

Поэтому достаточно важную роль играет организация учета на предприятии. При этом одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – на основании нормативных, зако­нодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы на предприятии СХА «Родина Пятницкого», изучить состояние учета затрат на производство зерновых культур и разработать предложения по их совершенствованию.

Для достижения намеченной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур; порядок их нормативного регулирования

2. Дать экономическую характеристику объекта исследования

3. Рассмотреть первичный и сводный, аналитический и синтетический учет затрат на производство зерновых культур;

4. Разработать мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур в анализируемом предприятии.

Объектом исследования является СХА «Родина Пятницкого», Таловского района, Воронежской области.

Методологической основой при написании курсовой работы явились нормативно-законодательные акты, экономическая литература по вопро­сам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур, а также первичная и сводная документация, регистры аналитического и синтетического учета, годовая отчетность за 2007-2008гг.

В курсовой работе использовались методы: статистический, монографический, экономического анализа, бухгалтерского учета, анализа и синтеза, метод аналитических коэффициентов и т. д.

1. Актуальные проблемы учета затрат на производство и нормативно-законодательные акты

1.1Актуальные проблемы учета затрат на производство

В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включают:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

-выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время;

-отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в соответствии с установленным законодательством порядком и др.;

- прочие затраты.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов организаций» ПБУ 10/99 [12] при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:

1. Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

2. Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

3. Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

4. Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

5. Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровневом управлении и для расчета валового внутреннего продукта.

По мнению Михалкевича А.П. [7] особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (утверждено приказом Минфина № 792 от 6 июня 2003 г. [6] затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.

Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на предприятии невозможно разложить на составные части.

Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такое подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им.

Автор Стефанова С.Н. [13] предлагает группировать затраты по таким признакам:

1) основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.

2) накладные - затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

3) одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составные слагаемые.

4) комплексные - состоят из нескольких экономических элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

5) прямые - которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции.

6) косвенные - затраты, связанные с одновременным производством нескольких изделий.

7) переменные - величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции.

8) постоянные - величина которых не зависит от изменения производства (общецеховые и общезаводские расходы) и другие затраты.

По мнению Ф.П. Васина [3] классификация затрат на производство, применяемая в практике, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции. Другие важные задачи производственного учета – использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы.

В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких основных направлений три: группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и планирования.

Луговой В.А. [5] считает, что факторы, влияющие на организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

В связи с переходом к рыночной экономике первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов организации управленческого учета на предприятиях.

Стуков С.А. [14] отмечает, что управленческий учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процессом управления производством. По мере развития этого учета и особенно системы «стандарт-кост» в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

По мнению Николаевой С.А. [9] в последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета, системы управленческого учета классифицируются по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость). Этот метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

С.М. Бычкова [2] предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется но Западе. Зародившись в США данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.

АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.

Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает следующие стадии:

1)определение основных видов деятельности предприятия;

2)определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности;

3)создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

4)перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.

Михалкевич А.П. [7] считает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового результата. В основу определения финансового результата и экономического анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск». Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными, правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и т.д.

Как показывает мировой опыт, использование метода «затраты-выпуск» повышает эффективность учета и расширяет его управленческие функции.

Основой организации учета затрат по методу «затраты-выпуск» является разделение учета затрат по элементам и статьям калькуляции. По элементам затрат учитывают в финансовой бухгалтерии, а по статьям калькуляции – в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности.

Для внедрения метода «затраты-выпуск» в практику наших предприятий необходимо внести соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные документы.

Таким образом, даже краткий специальной литературы говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования.

1.2 Нормативно-законодательные акты по учету затрат на производство

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первому уровню относятся законодательные документы: Федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

· Гражданский Кодекс РФ, части первая, вторая и третья. Подписаны Президентом РФ 30 ноября 1994г. № 51-Ф3 и 26 января 1996г. № 14-Ф3 [4].

Гражданский Кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского Кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение.

Одновременно с введением в действие части первой Гражданского Кодекса РФ был введен в действие и Указ Президента РФ от 20.12.94г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Его принятие было вызвано необходимостью создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике РФ.

· Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-Ф3 и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-Фз (с изменениями). В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ ст.252 установлены затраты которые необходимо включать в себестоимость продукции (работ, услуг) [8].

· Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 21 декабря 2001 года.

· Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21.11.1996г. [15].

Закон обобщил весь существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

Ко второму уровню относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время идет процесс реформирования бухгалтерского учета России с ориентацией на международные стандарты. Одним из основных условий, обеспечивающих прозрачность бухгалтерской отчетности, является применение всеми предприятиями и организациями России единых правил организации учета аналогичных хозяйственных объектов и процессов, унифицированных требований к раскрытию информации в отчетности – Положение по бухгалтерскому чету (ПБУ).

ПБУ – это национальные стандарты бухгалтерского учета России. Их разработка базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами.

В настоящее время в России действуют следующие учетные стандарты, являющихся основой правильного отражения отдельных хозяйственных операций.

· ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Это ПБУ отражает совокупность применяемых способов ведения бухгалтерского учета, включающих: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку факторов хозяйственной деятельности и итоговое обобщение [10].

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. В данном ПБУ подтверждается, что одна из основных задач бухгалтерского учета, это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам). Эти критерии отличны от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

· ПБУ 10/99 «Расходы организации». (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н) [12].

· ПБУ 9/99 «Доходы организации». (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32 н) [11].

К третьему уровню документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, План счетов бухгалтерского учета и другие документы.

Новый План счетов был разработан в переходный период и приближен к национальным планам счетов стран с рыночной экономикой.

План счетов, утвержденный Министерством сельского хозяйства РФ 13.06.01 г № 654, является обязательным к применению с 1 января 2002 г всеми организациями финансово-хозяйственной деятельности аграрно-промышленного комплекса.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в 8 разделах. Отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены однородные экономические виды активов, обязательств и источников. Разделы расположены в определенной последовательности в соответствии с характером участия активов в его кругообороте. Счета учета затрат на производство расположены во 2 разделе.

Новый План счетов является следующим шагом в реформировании системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и приближает ее к Международным стандартам.

· Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 года № 34 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 года № 31 н), устанавливает основные правила ведения бухгалтерского учёта.

· Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673).

· Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (утверждено приказом Минфина № 792 от6 июня 2003 г.)[6].

· Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. (Утверждено Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 г. № 4).

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертый уровень.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации.

· Учётная политика предприятия. Приказ № 3 от 10.01.2008 г.

Учётную политику предприятия СХА «Родина Пятницкого» представлена в виде двух разделов:

- организационно-технического. В нем отражают структуру бухгалтерии, форму бухучета (например, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т. д.

- методологического. В нем указывают способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий План счетов.

Так применительно к учету затрат на производство технических культур относится то, что бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме; в учете применяется рабочий план счетов, где для отражения данных затрат отведен счет 20/1 «Основное производство» (растениеводство).

Первичные бухгалтерские документы и регистры в учете применяются типовой формы, предусмотренные альбомом унифицированных форм.

План график документооборота устанавливается главным бухгалтером, где предусматривается предоставление соответствующего документа для оформления на основе его данных записей в учетных регистрах.

График документооборота тесно увязан с графиком выполнения учетных работ.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете затрат на производство нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу.

2.Экономическая характеристика СХА «Родина Пятницкого»

Сельскохозяйственная артель «Родина Пятницкого» учреждена по решению общего собрания от 28 февраля 1998 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральным законом от 8 декабря 1995 года №193-Ф3 «О сельскохозяйственной кооперации».

Полное официальное наименование сельскохозяйственная артель «Родина Пятницкого», сокращенное наименование - СХА « Родина Пятницкого»

СХА «Родина Пятницкого» является правопреемником ТОО «Родина Пятницкого».

Местонахождение (юридический адрес) СХА «Родина Пятницкого» - с. Александровка Таловского района Воронежской области.

Согласно Устава сельскохозяйственная артель это сельскохозяйственный производственный кооператив, созданный гражданами, на основе добровольного членства для совместной деятельности по обработке земли, производству животноводческой продукции или для выполнения иной деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции и основанной на личном трудовом участии членов сельхозартели, и объединении их имущественных паевых взносов в размере, установленном Уставом сельхозартели и ФЗ. При этом в паевой фонд СХА не передаются земельные участки, а находятся в обще – долевой собственности сельхозартели (аренда). Управление деятельностью СХА «Родина Пятницкого» производится на демократических началах (каждый член кооператива имеет один голос).

Сельскохозяйственная артель «Родина Пятницкого» расположена в центральной микро зоне лесостепной природно-сельскохозяйственной зоны области.

Центральная усадьба хозяйства с. Александровка находится на удалении от областного центра г. Воронежа – 150 км, районного центра р.п. Таловая – 12 км. Кроме того, имеются два поселка, входящие в сельхозартель – п. Манидинский – расстояние до центральной усадьбы – 5 км. И п. Троицкий, расстояние до центральной усадьбы – 4 км. Связь с г. Воронежем и райцентром осуществляется по автодорогам, имеющим твердое покрытие и находящимся в хорошем состоянии.

По сравнению с другими хозяйствами района СХА «Родина Пятницкого» более интенсивно использует землю.

Об этом свидетельствует более высокая степень вовлечения земли в сельскохозяйственный оборот – на 3,3% и более высокая расположенность земель – на 8%. Примерно десятая часть земель (9,5%) находится на орошении, что больше, чем в среднем по району на 4,9%. Кроме того, в изучаемом хозяйстве выше качество земли, о чем можно судить по бальной оценке: она выше, чем средне районный уровень примерно на 6%. Таким образом, структура земельного фонда в СХА «Родина Пятницкого» более благоприятна, чем в других хозяйствах района для достижения более высокого уровня интенсивности и результатов производства.

Концентрация сельскохозяйственного производства представ­ляет собой сосредоточение средств производства, рабочей силы и производства продукции на крупных предприятиях. Усиление кон­центрации сельскохозяйственного производства - это объектив­ный процесс, обусловленный действием экономического закона превосходства крупного производства перед мелким. В крупных хозяйствах значительно выше урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных, меньше трудоемкость и се­бестоимость единицы продукции, выше рентабельность сельского хозяйства.

Степень концентрации определяют по размеру производства, который характеризуют стоимость валовой и товарной продукции, площадь сельскохозяйственных угодий (в том числе пашни и мно­голетних насаждений), величина основных производственных фон­дов, наличие энергетических ресурсов и техники, численность ра­ботников, поголовье скота и т. д. Показатели размера СХА «Родина Пятницкого» определим в таблице 1.

Таблица 1. Показатели размера СХА «Родина Пятницкого»

Показатели

2007 год

2008

год

Откло-нения (+,-)

В сред-нем

по району

1

Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.

3140

3260

+120

2180

2

Выручка от реализации, тыс. руб.

62358

72615

+10257

35000

3

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

43101

54613

+11750

45000

4

Среднесписочная численность работников, чел.

287

269

-18

90

5

Количество эталонных тракторов, шт.

49

44

-5

15

6

Численность поголовья КРС, гол. в т. ч.

коровы молочного направления

1893

578

2021

578

+128

-

450

236

7

Площадь с/х угодий,

в т.ч. пашни, га

5550

5009

5550

5009

-

-

4200

3800

8

Энергетические ресурсы, л.с.

17589

16909

+680

15420

Таким образом, можно сделать вывод о том, что СХА «Родина Пятницкого» является крупным по размерам предприятием в масштабах района. Площадь пашни и сельскохозяйственных угодий в 2008 году в сравнении с 2007 годом не изменилась и составила 5009 га. и 5550 га. соответственно, что выше среднерайонного показателя 1209 га. пашни и 1350 га. сельскохозяйственных угодий.

Выручка от реализации в 2008 году возросла на 10257 тыс.руб. и оказалась выше среднерайонного уровня на 37615 тыс.руб., среднегодовой остаток стоимости основных производственных фондов выше среднерайонного уровня на 9613 тыс.руб.

На предприятии в сельскохозяйственном производстве занято на 179 человек больше, чем в среднем по району, стадо КРС также превосходит среднерайоннный показатель на 1571 гол.

Под специализацией в сельском хозяйстве понимается преимущественное производство определенных видов продукции в предприятии. Главным индикатором специализации является структура стоимости товарной продукции (денежной выручки). Структура выручки в СХА «Родина Пятницкого» приведена в таблице 2.

Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию

Вид продукции

2007 г.

2008 г.

Отклонения

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Зерновые и зернобобовые

9216

14,7

13266

18,2

+4050

+3,5

Сахарная свекла

5118

8,2

6227

8,5

+1111

+0,3

Подсолнечник

10667

17,1

8699

11,9

-1968

-5,2

Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде

8805

14,1

10027

13,8

+1222

-0,3

Прочая

53

0,08

-

-

-53

-0,08

Итого по растениеводству

33853

54,2

38219

52,6

+4366

-1,6

Молоко

21406

34,3

27078

37,2

+5672

+2,9

Живая масса КРС

5387

8,6

3886

5,4

-1501

-3,2

Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде

1276

2,0

2345

3,2

+1069

+1,2

Итого по животноводству

28069

45,0

33309

45,8

+5240

+0,8

Прочная реализация

463

0,74

1087

1,5

+624

+0,76

Всего по организации

62358

100,00

72615

100

+10257

-

Проанализировав данные таблицы 2, можно сделать вывод о том, что специализация сельхозартели в 2008 году не только не изменилась, но и углубилась. Предприятие специализируется на производстве молока, удельный вес выручки от которого, в структуре денежной выручки составляет 37,2%. На втором месте находятся зерновые и зернобобовые, удельный вес выручки от реализации которых составил 18,2%.

Выручка от реализации в целом по предприятию в 2008 году в сравнении с 2007 годом в СХА «Родина Пятницкого» увеличилась на 10257 тыс.руб., при этом выручка в растениеводстве увеличилась на 4366 тыс.руб., и в животноводстве на 5240 тыс.руб.

На фоне того, что цены реализации сельскохозяйственной продукции в 2008 году были ниже, чем в 2007 году, повышение выручки говорит о высокой эффективности и интенсивности деятельности предприятия.

Специализация хозяйства является одним из главных путей интенсификации и повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Интенсификация предполагает интенсивный путь ведения хозяйства, получение с одного гектара или одной головы скота большего объема продукции.

Анализ процесса интенсификации предприятия определяют основные направления развития его экономики, темпы и эффективность повышения интенсивности производства. При анализе процесса интенсификации применяются три вида показателей: показатели, характеризующие уровень интенсивности, результативные показатели и показатели, характеризующие эффективность интенсификации.

Анализ интенсификации производства в СХА «Родина Пятницкого» рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3. Интенсивность и эффективность производства

Показатели

2007 г.

2008 г

Отклонение, +/-

1. Показатели уровня интенсивности

Приходится на 100 га с/х угодий

а) Основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации, совокупные вложения), тыс.руб.

1250,8

1671,1

+420,3

б) основных производственных фондов, тыс. руб.

1657,1

1940,9

+283,8

в) энергетических мощностей (л.с.)

316,9

304,6

-12,3

2. Результативные показатели

Выручка от реализации на 100 га с/х угодий, тыс. руб.

1123,5

1308,3

+184,8

Получено на 100 га пашни, ц

- зерна

1905,2

3158,2

+1253

- подсолнечника

206,4

291,8

+85,4

Получено на 100 га с/х угодий, ц

- молока

446,5

551,9

+105,4

- мяса в живом весе

28,8

31,6

+2,8

Прибыль на 100 га. пашни, тыс.руб.

122,1

244,7

+122,6

3. Показатели эффективности, интенсивности

Производительность труда, тыс.руб. / чел

217,2

269,9

+52,7

Фондоотдача, тыс. руб.

0,67

0,67

-

Таким образом, проанализировав данные таблицы 3, можно сделать вывод о том, что в хозяйстве в 2008 году в сравнении с 2007 годом стали более интенсивно использоваться сельскохозяйственные угодья, так совокупных вложений на 100 га. сельскохозяйственных угодий стало приходиться на 420,3 тыс.руб. больше, основных производственных фондов больше на 283,8 тыс.руб., увеличилась выручка от реализации на 100 га. сельскохозяйственных угодий на 184,8 тыс.руб., и прибыль на 100 га. пашни на 122,6 тыс.руб.

На фоне этих явлений увеличилась производительность труда на 52,7 тыс. руб., на одного работника.

Таблица 4. Показатели использования составляющих производственного потенциала СХА «Родина Пятницкого»

Показатели

2007 год

2008 год

Отклонение

тыс. руб.

%

1. Показатели использования земли

Продано продукции на 100 га. сельскохозяйственных угодий, тыс.руб.

1123,5

1308,3

+184,8

+16,4

Получено прибыли на 100 га. пашни, тыс.руб.

122,1

244,7

+122,6

+100,4

Надоено молока на 100 га. сельскохозяйственных угодий, ц.

446,5

551,9

+105,4

+23,6

Выращено скота и птицы на 100 га. сельскохозяйственных угодий, ц. живой массы

28,8

31,6

+2,8

+9,7

Произведено зерна на 100 га. пашни, ц.

1905,2

3158,2

+1253

+65,7

2. Показатели использования рабочей силы

Производительность труда – выход товарной продукции:

- на одного работника, тыс.руб.

217,2

269,9

+52,7

+24,2

- на один отработанный чел – день, тыс.руб.

929,2

1171,2

+242

+26,0

Заработная плата одного среднегодового работника, тыс.руб.

59,4

77,5

+18,1

+30,4

3. Показатели использования основных средств

Фондоотдача, тыс.руб.

0,67

0,67

-

-

Фондоёмкость, тыс.руб.

1,49

1,49

-

-

4. Инвестиции и рентабельность производства

Рентабельность производства по хозяйству в целом, %

18,6

19,0

-

+0,4

- в растениеводстве

35,8

37,1

-

+1,3

- в животноводстве

3,03

3,76

-

-0,73

Проанализировав данные таблицы 4, можно сделать вывод о том, что эффективность и интенсивность производства в СХА «Родина Пятницкого» увеличилась по все показателям.

Так в сравнении с 2007 годом, в 2008 году было получено больше выручки от реализации на 100 га. сельскохозяйственных угодий на 184,8 тыс.руб., или 16,4%.

На 100 га. пашни было получено больше зерна на 1253 ц., или 65,7%, на данный факт оказала влияние высокая урожайность зерновых в 2008 году.

Положительным фактом является увеличение производительности труда в хозяйстве на 242 тыс.руб., или 26,0%, среднегодовая заработная плата работника также увеличилась на 18,1 тыс. руб., или 30,4%.

Показатели использования основных фондов в 2008 году не изменились, фондоотдача составила 0,67 пункта, фондоёмкость 1,49 пункта.

Рентабельность производства в целом по хозяйству в 2008 году составила 19,0%, и с 2007 года немного увеличилась на 0,4%. Рентабельность растениеводства составила 37,1%, животноводства намного ниже 3,76%.

3.Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур

3.1. Первичный учет затрат на производство зерновых культур

Система документации является обязательной в нашей стране. Это требование заключено в действующем законодательстве: основанием для любой записи в системе бухгалтерских счетов является надлежаще оформленные первичные документы. Они имеют информационное и правовое (доказательное) значение.

В настоящее время проделана большая работа по созданию и рационализации форм первичных документов, их унификации и стандартизации. В частности установлена система стандартов, в которых определены назначение и виды документов, предъявляемые требования к ним. Изданы альбомы форм первичных документов с рекомендациями по их применению.

Организация первичного учета возложена на хозяйствующие субъекты. Они могут использовать унифицированные и специализированные формы первичных документов.

Унифицированными принято считать первичные документы, предназначенные для оформления хозяйственных операций в организациях независимо от форм собственности, отрасли народного хозяйства и организационно-правовых форм деятельности. Благодаря их применению достигается полное единообразие в оформлении однородных операций.

Специализированные формы соответствуют отдельным видам хозяйственной деятельности, при этом учитываются специфические параметры хозяйственных операций.

Рассмотрим организацию первичного и сводного учета затрат на производство продукции зерновых культур в СХА «Родина Пятницкого».

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции зерновых культур основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

· по учету затрат труда,

· предметов труда,

· средств труда,

· выхода продукции,

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленная при этом оплата. На механизированных работах в СХА «Родина Пятницкого» применяют учетные листы тракториста-машиниста, табели учета выхода на работу.

Ежемесячно на основании табеля учета выхода на работу производят начисления заработной платы. Данный документ предназначен для учета часов отработанного времени и ведется на каждого работника хозяйства. В растение­водстве это оплата труда механизаторов и заведующего МТП и т. п.

В начале месяца в табель учета рабочего времени записываются в алфавитном порядке с указанием табельных номеров фамилии работников данного подразделения и их должности. Затем ежедневно в течение месяца в него вносятся сведения об отработанном времени и начислении заработка. В случае невыхода отдельных лиц на работу в табеле учета выхода на работу указываются причины, для чего используются следующие обозначения: В - выходные и праздничные дни, О - очередные и дополнительные отпуска, П - прогул и т.п. После этого документ подписывается и сдается в бухгалтерию хозяйства. Он является основанием для составления расчетно-платежной ведомости.

Согласно табеля учета выхода на работу № 4 Сизов В.А., заведующий МТП, в апреле 2008 года отработал 4дня, Горлов В.И., механизатор отработал 4 дня или 26 часов и т.д. (приложение 1).

Рассматривая вышеуказанный документ необходимо указать на то, что он предназначен только для учёта рабочего времени, а не для начисления заработной платы.

Кроме табеля учета выхода на работу в СХА «Родина Пятницкого» используют учетные листы тракториста-машиниста. Например, Задорожный И.А. проводил обмолот оз. пшеницы, отработано в день 6 часов, расценка за норму (1 га) – 12,24 руб., фактически выполнено в натуре – 13,5 га., дополнительная оплата 11,55 руб. за 1 га. Таким образом, заработная плата за 29 сентября 2008 г. будет равна 321,17 руб. (13,5 х 12,24 + 13,5 х 11,55) (приложение 2). Документ подписывается трактористом-машинистом, агрономом, бригадиром. Такой первичный документ составляется на каждого тракториста-машиниста и заполняется в течение месяца бригадиром.

В СХА «Родина Пятницкого» учётной политикой (приложение 3) включение сумм начисленных отпускных в затраты производства. В затраты основного производства включаются суммы отпускных начисленных соответствующим работникам. Расчёт делается исходя из среднедневной заработной платы за последние двенадцать месяцев перед месяцем отпуска и количества календарных дней отпуска. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику. Так, Петровой А.С. – рабочей, предоставлен отпуск с 1 сентября по 28 сентября 2008 года, т.е. 28 календарных дней (приложение 4). Для расчета отпускных используют типовую форму документа - записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику. Петровой А.С. для расчета отпускных необходимо оплату труда за период с 1 июня 2007 года по 1 июля 2008 года – 67040 руб. разделить на количество отработанных дней в этом периоде – 225 дней и полученный средний заработок - 297,96 руб. умножить на количество дней отпуска – 28 дней. Сумма оплаты за отпуск – 8342,76 руб.

СХА «Родина Пятницкого» платит единый сельскохозяйственный налог, он составляет 6 % от полученной прибыли, поэтому колхоз освобожден от уплаты единого социального налога. Следует отметить, от заработной плата производят отчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхования 10,3%, в т.ч. 6,3% на страховую часть пенсии, 4%, на накопительную часть пенсии. С 2008 года ставки страховых взносов в пенсионный фонд изменены, так на страховую часть 4,3%, на накопительную часть 6%.

В сводной ведомости распределения отчислений на социальное страхование и обеспечение указываются корреспондирующие счета, то есть, на какие счета суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование распределяются (приложение 5).

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов. Расход семян на посев в СХА «Родина Пятницкого» оформляют актом расхода семян и посадочного материала (приложение 6), расход удобрений, ядохимикатов гербицидов – актами об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений и ядохимикатов (приложение 7). В данных документах указывается наименование предприятия, даты выдачи, номер документа, номер бригады, название удобрений, название культур, под какую будут вносить удобрения, площадь, на которую внесены удобрения количество внесенных удобрений, подпись агронома.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в результате выращивания культуры затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким документом в СХА «Родина Пятницкого» является расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года, в котором указывается объект начисления амортизации, годовая сумма амортизации, разделенная между месяцами года. Так, сумма амортизации по зданию зерносклада за месяц составила 1561 руб. (балансовая стоимость 749198 х норма амортизации 2,5 /12) / 100 (приложение 8).

Не заполняются в хозяйстве: расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомости дефектов на ремонт машин, ведомости распределения текущего ремонта.

Отрасль растениеводства использует электроэнергию. По всем объектам основных средств, работающих от электроэнергии, в хозяйстве были установлены счетчики, на основании которых производят учет количества израсходованной электроэнергии.

Ежемесячно в бухгалтерию хозяйства поступают счета-фактуры от Борисоглебского отделения «Энергосбыт» (приложение 9). В счете-фактуре указывается наименование продавца – Борисоглебского филиала «Энергосбыт», его адрес и идентификационный номер. Затем показывается количество израсходованной электроэнергии в кВт час – 103777 кВт ч, цена в рублях – 2,71 рубля, стоимость в рублях – 281235,67 рубля, налоговая ставка НДС – 18%, сумма НДС – 50622,42 рубля, стоимость с учетом налога – 331858,09 рублей. Документ заверяется подписями и печатью.

Распределение количества израсходованной электроэнергии на потребителей осуществляется ежемесячно в специально отведенном документе – отчете электрика (приложение 10). Отчет ведет главный энергетик хозяйства. Электроэнергия списывается на потребителей пропорционально потреблённой энергии. Закрытие счёта 23.5 «Электроэнергия» происходит в СХА «Родина Пятницкого» каждый месяц. Справка на закрытие счёта одновременно является и листком учёта электроэнергии и имеет произвольную форму. Электроэнергия распределяется по объектам потребления.

Отпуск нефтепродуктов, материалов на отрасль растениеводства, осуществляется со склада хозяйства по накладным (внутрихозяйственного назначения). В накладной указывается дата выдачи материалов, через кого (кому), назначение, наименование материально-производственного запаса, единица измерения, количество отпущенных материалов. Количество затребованных и принятых материалов, шифр синтетического и аналитического учёта не указывается. Указывается сумма.

Например, 18 октября 2008г. Долгову И.М. были отпущены перчатки х/б на погрузку сахарной свеклы в количестве 8 штук, на общую сумму 80 руб. Ставятся подписи отпустившего и принявшего товарно-материальные ценности, но подписи затребовавшего, руководителя, бухгалтера отсутствуют, также не указывается цена товарно-материальных ценностей (приложение 11).

Систематический отпуск ГСМ механизаторам оформляют с помощью лимитно-заборной карты (приложение 12). Например, трактористу Слизкову И.П. было отпущено 72 литра бензина в период с 10 по 30 сентября, роспись в получении отсутствует. В конце месяца подводят итог по забору нефтепродуктов, и документ подписывают бухгалтер, председатель и заправщик, но в нашем документе эти подписи отсутствуют.

Документы по учету выхода продукции в СХА «Родина Пятницкого» ведутся почти полностью. По зерновым культурам – реестр отправки зерна и другой продукции с поля (приложение 13), реестр приема зерна весовщиком (приложение 14), ведомость движения зерна и другой продукции (приложение 15).

Зерно, поступившее с поля требует сортировки и сушки. Партию, отпущенную для очистки, сортировки и сушки взвешивают. По окончании доработки определяют количество и качество полученной продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Результат отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (приложение 16). Акт составляют на каждую партию продукции и не позже следующего после сортировки дня передают в бухгалтерию. На отправленную непосредственно с поля продукцию сторонним организациям выписывают товарно-транспортную накладную (приложение 17). В которой указывается дата, наименование, номер автомобиля, заказчик, грузоотправитель, название продукции, ее масса. Подписывают ответственные лица.

Отправка продукции в места постоянного хранения на предприятии оформляется накладной внутрихозяйственного назначения, где указывается номер, дата, ответственные лица, их подписи, наименование и количество продукции.

Заведующий током ежедневно составляет ведомость движения зерна и другой продукции. В ведомости указывают все номера первичных документов и указанную в них массу зерна. Записи группируют по объектам поступления и отправки продукции. В конце дня все подытоживается, данные переносятся в книгу складского учета, которая остается у заведующего током, а ведомость передается в бухгалтерию. В бухгалтерии проверяют все поступившие документы и учитывают движение продукции по току. Для этого составляют накопительную ведомость движения зерна по каждой культуре, корреспондирующий счет и сумма по счетам.

Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют – по материально ответственным лицам. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств, но нет систематизации по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В хозяйстве в отрасли растениеводства данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат – видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах. Не используются накопительные ведомости. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

В СХА «Родина Пятницкого» ввиду того, что не хватает денежных средств на приобретение бухгалтерских документов учет затрат и выхода продукции при производстве технических культур ведется в приспособленных тетрадях формата А 4, а также на старых бланках.

В данном разделе рассмотрели состояние первичного и сводного учёта в СХА «Родина Пятницкого», отметили недостатки и особенности в его организации.

Далее рассмотрим состояние аналитического и синтетического учёта затрат на производство зерновых культур.

3.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство зерновых культур

В СХА «Родина Пятницкого» учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20, субсчет 1. По дебету этого счета учитываются затраты, а по кредиту – выход продукции (в течение года – в плановой оценке с доведением ее в конец года до уровня фактической).

В течение года записи по дебету и кредиту производятся нарастающими суммами, в текущем балансе данные субсчета показывают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе сумму незавершенного производства.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

1. сельскохозяйственные культуры (или группа культур);

2. сельскохозяйственные работы;

3. сельскохозяйственные затраты подлежащие распределению;

4. прочие объекты.

Во вторую группу выделяются сельскохозяйственные работы, затраты по которым не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, то есть незавершенному производству растениеводства. В частности, сюда выделяют посев озимых, подъем зяби, вывозка удобрений на поля, снегозадержание по каждой культуре.

Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.

Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким объектам. Их называют распределенные затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.

К четвертой группе относят затраты, связанные с послеуборочной доработкой продукции (очистки и сушки).

Учет затрат в отрасли растениеводства в СХА «Родина Пятницкого» ведется по следующей номенклатуре статей:

1) Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2) Семена и посадочный материал;

3) Удобрения минеральные и органические;

4) Средства защиты растений;

5) Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация,

в) ремонт основных средств,

6) Работы и услуги,

7) Организация производства и управления,

8) Прочие затраты.

По первой статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание технических культур.

В затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы, надбавки трактористам - машинистам за классность. Также учитывают по данной статье продукцию, выдаваемую акционерам в счет оплаты труда.

Затраты труда по этой статье отражают в кооперативе в денежном измерении - суммы начисленной заработной платы и в трудовом количестве затраченных часов.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под технические культуры семена и посадочный материал. Затраты семян отражают в двух измерителях в натуральном – количество (кг) и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье в балансовой оценке; покупных - по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости, текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактической. В себестоимость семян включают расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т.д.).

В статье «Удобрения» включают учет внесенных под зерновые культуры все виды удобрений (минеральные, органические). Органические удобрения учитываются и в натуральных измерителях (в тоннах), и в денежных, по оценке на основании фактической себестоимости производства.

По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости приобретения.

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств. Относят на эту статью расходы на оплату труда персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах). Также учитывают расход нефтепродуктов на работу машинотракторного парка, комбайнов (по количеству и стоимости).

На данную статью относят затраты на ремонт основных средств, использованных на производство по зерновых культурам.

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

В статье «Организация производства и управления» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В статье «Прочие затраты» учитывают те затраты, которые не вошли в предыдущие статьи (износ спецодежды и спецобуви, страховые платежи по страхованию посевов и т.п.).

Аналитический чет затрат на производство зерновых культур в СХА «Родина Пятницкого» ежемесячно осуществляет­ся в Лицевых счетах. В них отражаются данные по произведенным расходам отчетного месяца и нарастающим итогом с начала года (приложение 18). Записи (в дебет счета 20/1 «Растениеводство») ве­дут в разрезе корреспондиру­ющих счетов (за ноябрь 2008г.):

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной основной и дополни­тельной оплаты труда, 417951 руб.;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений социальным органам, 53314 руб.;

02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, 299915 руб.;

10/1 «Удобрения» — на стоимость израсходованных удобрений, 458374руб.;

10/9 «Семена» — на стоимость израсходованных семян, 635069 руб.;

23 «Вспомогательные производства» — на сумму выполненных услуг вспомогательными производствами, 208044,32 руб.;

68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного земельного налога, 30562 руб.;

25, 26 — списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы, 323763 руб.

Полученные за месяц итоги затрат на производство зерновых культур переносят из лицевых счетов подразделений в сводный лицевой счет по хозяйству в целом.

В СХА «Родина Пятницкого» по счету 20/1 «Растениеводство» журнал-ордер 10- АПК ведется в приспособленном бланке.

Главная книга (приложение 19), используемая на предприятии, это типовой регистр журнально-ордерной формы учёта. На отдельных страницах выделены отдельные синтетические счета. По некоторым счетам отдельная страница предназначена для субсчетов. Так 20/1 «Растениеводство» отражен в главной книге на отдельной странице.

Главная книга построена по дебетовому признаку, то есть дебетовые обороты по счетам показываются в разрезе корреспондирующих кредитовых счетов. Кредитовый оборот не расшифровывается и показывается общей суммой. Корреспондирующие счета на предприятии в главной книге указаны с выделением субсчетов. В этой связи нужно отметить, что главная книга является регистром синтетического учёта. Записи в главной книге производятся каждый месяц, для чего выделены отдельные строки. Ежемесячно выводится сальдо и в конце года подсчитывается итоговая строка.

3.3 Исчисление себестоимости зерновых культур

Информация аналитических счетов учета затрат по окончании отчетного года используется для определения себестоимости продукции растениеводства. Калькуляция себестоимости продукции — важный этап учет­ной работы. Ей предшествует подготовительная работа по уточне­нию отраженной на счетах информации. Уточняют и проверяют разграничение затрат по смежным отчетным периодам (по годам), проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам и особенно тщательно — количество оприходованного урожая как по основной, так и по побочной продукции. При этом прежде все­го определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию; остальная сумма относится на себестоимость основной продук­ции.

Себестоимость основной продукции зерновых культур опреде­ляется только по убранным, обмолоченным культурам по количе­ству зерна после доработки (сортировки, сушки). Поэтому объек­тами калькуляции зерновых и зернобобовых, включая кукурузу на зерно, являются зерно и зерноотходы. Качество зерноотходов оп­ределяется содержанием полноценного зерна в них. По данным лабораторного анализа устанавливается процент содержания пол­ноценного зерна в зерноотходах. По этому проценту зерноотходы при калькуляции переводят в условное зерно.

Солома как побочная продукция оценивается исходя из факти­ческих затрат на уборку, прессование, скирдование и другие рабо­ты, принятые в хозяйстве по заготовке соломы.

Например, в СХА «Родина Пятницкого» затраты на выращивание озимой пшеницы составили – 8773097 руб., согласно производственного отчета по растениеводству (приложение 18), от урожая получено:

1) Зерна - 30084 ц;

2) соломы– 3394 ц;

На основе этих данных рассчитаем себестоимость каждого вида продукции.

Для этого необходимо:

Перевести полученную продукцию в условную:

1) зерно – 30084 х 1 = 30084 ц

2) солома – 3394 х 0,08 = 272 ц

Итого - 30356 ц.

Определим сумму фактических затрат, приходящихся на одну условную единицу 8773097 : 30356 = 289,01 руб.

Рассчитаем сумму фактических затрат, относимых на каждый вид продукции, путем умножения затрат на одну условную единицу на количество условных единиц по каждому виду продукции.

1) зерно - 30084 х 289,01 = 8694577 руб.;

2) солома - 272 х 289,01 = 78520руб;

Итого - 8773097 руб.

Определим фактическую себестоимость 1 ц каждого вида продукции:

1) зерно - 8694577 : 30084 = 289,01 руб.;

2) солома - 78520 : 3394 = 23,1 руб.;

После исчисления фактической себестоимости необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или красным «сторно» и оформить бухгалтерскими запися­ми одним из двух способов:

1. Дебет счетов 10, 43 кредит счета 20/1, а затем дебет счетов 90, 20/2, 20/1 и т.д. кредит счетов 10, 43.

2. Дебет счетов 90, 20/2, 20/1, 43, 10 и т.д. кредит счета 20/1, т.е. калькуляционная разница списывается с аналитических счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета 43, 10 относят калькуляционную разни­цу в доле, приходящейся лишь на остаток продукции на пер­вое января следующего года.

В СХА «Родина Пятницкого» предпочитают применять второй способ спи­сания калькуляционных разниц.

123313 руб.

Определяем калькуляционную разницу:

1) зерно - 8694577 – 9927710 =

Она подлежит списанию методом красное «сторно» на счета 90, 20/3, 43, 10/6.

2) солома - 78520 – 11540 = 66980руб.

Она подлежит списанию методом «дополнительной записи» на корм скоту.

Основание для списания калькуляционных разниц на счета является бухгалтерская справка произвольной формы на закрытие счета 20/1 «Растениеводство» (приложение 20).

Таким образом, после закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на счете 20/1 остаются только затраты незавер­шенного производства.

Данные по закрытию счета 20/1 «Растениеводство» в СХА «Родина Пятницкого» отражают в бухгалтерской справке по закрытию счета 20/1.


4.Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур

Изучение первичного и сводного учета затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур в СХА «Родина Пятницкого» показали, что применяемые первичные документы по учету оплаты труда, учету предметов труда по учету средств труда в целом не всегда соответствуют требованиям, не все реквизиты заполняются.

Наши предложения заключаются в следующем.

В табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы графы о неявках работников, профессии, категориях, вид оплаты, табельный номер не заполняются, поэтому необходимо использовать типовую форму документа Т-12. Благодаря этой форме учет становится менее громоздким и бухгалтер не затрачивает дополнительный труд на составление другого документа.

Исходя из особенностей учета в сельском хозяйстве, важно отметить, что по многим формам первичных документов возникает необходимость накапливания и свода данных. Поэтому предлагаем ввести форму сводного учета - накопительную ведомость учета затрат (№301-АПК), которая объединяет в себя применяющиеся в СХА «Родина Пятницкого» три формы накопительного учета: журнал учета работ и затрат, накопительную ведомость использования машинно-тракторного парка, накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

Сводные ведомости распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды приспособленной формы. Предлагаем приобрести программу «1С: Бухгалтерия 8.0». Данная программа позволяет сократить объем работ при обработке первичных документов и получать обобщенные сведения по объектам аналитического учета. Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» автоматизирует самые трудоемкие и сложные бухгалтерские расчеты. Сама сделает все необходимые расчеты и сформирует проводки.

Для аналитического учета затрат вместо «Книги учета затрат и выхода продукции» вести Лицевой счет (производственный отчет), формы 83 АПК, как это требует инструкция по бухгалтерскому учету затрат, что повысит качество аналитического учета затрат.

В целях совершенствования учета затрат постепенно переходить на автоматизацию бухгалтерского учета. Автоматизация рабочих мест бухгалтеров позволит снизить трудоемкость процесса, вовремя выявить и исправить возникшие ошибки, сократить время на получение данных для анализа и проводить анализ своевременно.

Учет затрат на производство должен обеспечить точное исчисление себестоимости зерновых культур и контроль за целесообразным и экономичным расходованием средств. Решение этой задачи зависит, в значительной степени, от обоснованности установленных объектов учета издержек производства.

Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости зерновых культур является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей. Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат в растениеводстве – значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные хозяйственные процессы. Например, по статье «Работы и услуги» учитывают стоимость услуг автомобильного грузового транспорта, живой тягловой силы, электро- и водоснабжение. В результате этого снижается контрольно-аналитические функции в системе управления формирования себестоимости продукции. По статье «Затраты на содержание основных средств» учитывают издержки по использования основных средств как зависящие от итогов деятельности трудовых коллективов (затраты на обслуживание и эксплуатацию сельхозтехники), так и не зависящие от усилий коллективов (амортизационные отчисления на полное восстановление сельхозтехники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в отрасли). Все это не позволяет установить реальные причины отклонения фактических затрат от плановых, что не способствует оперативному принятию управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и денежных средств вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Действующая методика калькуляции себестоимости зерновых культур не предусматривает ее точных качественных характеристик. В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности предприятия и его хозяйственных подразделений.

Целесообразно установить научно обоснованную номенклатуру калькуляционных статей, четко разграничить элементные и комплексные статьи затрат путем группировки элементных и комплексных расходов по всем аналитическим счетам. Каждая комплексная статья должна характеризовать услуги одного вида вспомогательного производства или включать лишь те затраты, которые имеют одинаковое производственное назначение; номенклатура статей затрат должна отражать особенности организации и технологии производства, а также обеспечить калькуляцию себестоимости продукции по экономически обоснованным элементам.

Затраты по счетам «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и по другим счетам, предназначенных для учета распределяемых затрат, надо учитывать в разрезе элементных расходов. В течение года затраты необходимо учитывать по элементным и комплексным статьям. Себестоимость продукции исчисляется по экономическим элементам только при составлении отчетных калькуляций. Фонд оплаты труда целесообразно подразделять в учет оплаты труда по действующим тарифам, окладам, расценкам и фонд материального поощрения. При этом на себестоимость продукции следует относить средства первой части фонда. Материальные издержки и расходы на оплату труда группируются на счетах производственных затрат (20, 23, 25, 26 и другие), что обеспечивает системное формирование себестоимости продукции. Исследование поэлементной калькуляции себестоимости для исчисления валового дохода предприятия наиболее эффективно в условиях применения современной электронно-вычислительной техники.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждено приказом Минфина № 792 от 6 июня 2003 г.) рекомендуем выделить следующие статьи затрат в растениеводстве:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе: Семена и посадочный материал, удобрения (минеральные, органические), средства защиты растений, нефтепродукты, топливо и энергия на технологические цели, работа и услуги сторонних организаций.

2. Оплата труда: основная, дополнительная, натуральная и др.

3.Отчисления на социальные нужды

4. Содержание основных средств: амортизация, ремонт и тех. обслуживание основных средств

5. Работы и услуги вспомогательных производств: услуги грузового транспорта, водоснабжение

6. Налоги, сборы и другие платежи

7. Прочие затраты

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

Итак, разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей позволит наиболее тщательно производить анализ формирования себестоимости продукции, что способствует принятию правильных управленческих решений.

Выводы и предложения

Данная курсовая работа написана на тему «Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур» на примере СХА «Родина Пятницкого», Таловского района, Воронежской области.

СХА «Родина Пятницкого» является крупным по размерам предприятием в масштабах Таловского района. Площадь пашни и сельскохозяйственных угодий в 2008 году выше среднерайонного показателя на 1209 га. пашни и 1350 га. сельскохозяйственных угодий.

Выручка от реализации в 2008 году возросла на 10257 тыс. руб. и оказалась выше среднерайонного уровня на 37615 тыс. руб., среднегодовой остаток стоимости основных производственных фондов выше среднерайонного уровня на 9613 тыс.руб.

Принимая во внимание структуру денежной выручки, можно сделать вывод о том, что специализация сельхозартели в 2008 году не только не изменилась, но и углубилась. Предприятие специализируется на производстве молока, удельный вес выручки от которого, в структуре денежной выручки составляет 37,2%.

Важнейшим показателем, отражающим конечные результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Рентабельность производства в целом по хозяйству в 2008 году составила 19,0%, и с 2007 года немного увеличилась на 0,4%. Рентабельность растениеводства составила 37,1%, животноводства намного ниже 3,76%.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся затрат на производство зерновых культур, рассмотрена методика исчисления себестоимости озимой пшеницы.

Бухгалтерский учет в СХА «Родина Пятницкого» организован на хорошем уровне. Учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Однако успешное выполнение информационной и контрольной функции бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от постановки первичной документации. В хозяйстве первичные документы не всегда вовремя попадают в бухгалтерию, что задерживает учет затрат, начисление заработной платы и неравномерной загрузке работников бухгалтерии.

Нужно установить строгий контроль за ведением и своевременной сдачей первичных документов путем введения системы поощрений и наказаний. Каждый работник должен неукоснительно соблюдать так называемую «бумажную дисциплину».

Недостаточно отлажены приемы и метода труда: не все работники четко знают свои обязанности и поэтому относятся к работе не достаточно добросовестно. Некоторые первичные документы не ведутся вовсе или заменены на иные. Так, при отпуске зерна со склада на мельницу выписывается большое количество Накладных. В целях совершенствования первичного учета затрат при отпуске зерна со склада на мельницу выписывать Лимитно-заборную карту, что ускорит учетный процесс

Постоянное совершенствование организации и методологии бухгалтерского учета, повышение квалификации бухгалтерских кадров способствует усилению внутрихозяйственного контроля, особенно предварительного и текущего, превращению бухгалтерского учета в надежный заслон непроизводительным расходам и потерям, недостачам и хищениям, любым проявлениям бесхозяйственности и расточительства, другим негативным действиям должностных и материально ответственных лиц.

Правильная организация учета, своевременное отражение хозяйственных операций помогает специалистам и руководителям обеспечить выполнение производственных заданий с наибольшей эффективностью.

В целях совершенствования учета затрат постепенно переходить на автоматизацию бухгалтерского учета. Автоматизация рабочих мест бухгалтеров позволит снизить трудоемкость процесса, вовремя выявить и исправить возникшие ошибки, сократить время на получение данных для анализа и проводить анализ своевременно. При этом работники бухгалтерии освобождаются от выполнения рутинных процедур учета первичных документов, сверки сводных и первичных документов.

Литература

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие/ В.П. Астахов, Москва – Ростов- на- Дону.- 2005. – 815с.

2. Бычкова С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран.// Бухгалтерский учет. – 2006 г. №5. – 65-70 с.

3. Васин Ф.П. О методах учета затрат по производству.// Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №7.- С. 40-42.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I, II и III) от 30.11.94 № 51-ФЗ (в ред. от 26.11.2002, 03.01.2006)// Собр. Законодательства Российской Федерации.-1994.-№51.-С.245-256.

5. Луговой В.А. Организация учета затрат на производство/ В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №7.- С. 54-57.

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.// СПС консультант плюс. – М.: НПОВНИ. – 2004 г.

7. Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК/А.П. Михалкевич, М.: Минск. – 2006 г. – 198 с.

8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2, глава 25, статьи 252 – 273. – М.: Инфра – М, 2006 г. – 448 ст.

9. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка/ С.А. Николаева, М.: Финансы и статистика. – 2005. – 128 ст.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. // Собр. Законодательства Российской Федерации.-1998.-№60.-С.654-668.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99/ Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н// Собр. Законодательства Российской Федерации.-1999.-№32н.-С.293-323.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99/ Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н// Собр. Законодательства Российской Федерации.-1999.-№33н.-С.302-311.

13. Стефанова С.Н. Сто экзаменационных ответов: учебное пособие для ССУЗов/ С.Н. Стефанова, Издательский центр «МарТ».- 2006.-336Ђс.

14. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости/ С.А. Стуков, М.: Калинин. – 2008 г. – 86 с.

15. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. // Собр. Законодательства Российской Федерации.-1996.-№48.-С.5369.

16. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета В России/ В.Г. Широбоков, Н.Н. Костева// Бухгалтерский учет.-2007.-№1.-С.62-66.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

В СХА «Родина Пятницкого» принята учетная политика согласно Федеральному Закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.№ 129 - ФЗ и приказом Министерства РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 30.12.1999 г. № 771

В основные средства зачисляется имущество, срок эксплуатации которого превышает 12 месяцев. Учет покупных производственных запасов ведется на счете № 10 «Мате­риалы» по ценам приобретения с учетом расходов по доставке в хозяйство, без приме­нения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонения в стоимости материалов». Списание покупных производственных запасов на издержки производства и обращения производятся методом - по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группа) материальных запасов.

Амортизация объектов основных средств производится ежемесячно линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования этого объекта. При начислении амортизации линейным способом применяются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденные Поста­новлением Совета Министров СССР от 22.10.90г. № 1079 с последующими изменени­ями и дополнениями. Незавершенное производство растениеводства (под урожай будущих лет) и животноводства оценивается по фактической производственной себесто­имости, а незавершенное промышленное производство оценивается по прямым статьям затрат.

В СХА «Родина Пятницкого» общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся на се­бестоимость производимой продукции – счет № 20 «Основное производство», на суб­счета «Растениеводство» и «Животноводство», «Промышленное производство» в размере к общей сумме затрат, за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов в промышленных производствах по фактическим затратам.

Готовую продукцию растениеводства, животноводства и переработки сырья на счете № 43 «Готовая продукция» учитывают в течении года по плановой себестоимос­ти - без применения счета № 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года. Калькуляционные разницы, выявленные в конце года по реализованной готовой продукции и использованной на другие цели на счет № 43 не относятся, а списываются со счета № 20 «Основное производство» непосредственно на счет № 90 «Продажи» и другие соответствующие счета. Прибыль остающаяся в распоряжение предприятия по истечении отчетного года направляется на развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности хозяйства, пополнения оборотных средств.

Реализация продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и формиро­вания финансовых результатов определяется по мере отгрузке (отпуску) продукции, сдаче работ, услуг.

Сводная ведомость распределения отчислений на социальные нужды

Зарплата

Основное пр-во

20/1 сах/св

20/1 зернов.

20/2 мтф 1

20/2 мтф 2

20/2 пр.крс

20/2 пр.крс 2

20/3 з/дроб

20/3 забой ск

20/3 мельн

23/1 автопар

23/1 грузов

23/1 зерноуб

23/1 кормоуб

23/1 свеклоуб

23/1 трактор

23/1 црм

23/2 зерноу

23/2 почвооб

23/2 свеклоу

23/2 трак

23/2 транспор

25/1.

25/2.

26

26 адм

26 хоз

29 стол

43 сахар

84/2 школ

90

90/1

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

916

12651

6478

10604

496,8

798,5

105,7

140,8

301,6

9521,4

961

135,8

107,6

114,8

2560,4

1965,2

103,78

305,8

11447

2911,2

214,3

8454,6

4243,2

8764,2

1096,8

372,6

53,5

320,4

546

18,5

9048

Итого по: Основное пр-во 84372,78

Больничные

Основное пр-во

942,1

Налог

Основное пр-во

9588,3

Алименты

Основное пр-во

701,2

Переплата

Основное пр-во

4377,9

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

Комментариев на модерации: 1.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий