регистрация / вход

Аудит 22

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ . 3 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ................................................................................................. 3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ:

1.1.Цели, задачи и источники информации аудита…………………………. 5

1.2.Последовательность работ при проведении аудиторской проверки…... 8

1.3.Планирование аудита……………………………………………………... 9

2.ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ИСТОРИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «Аксион-Строй»:

2.1. Организационное устройство, размеры и специализация организации 13

2.2. Динамика основных экономических показателей ОАО «Аксион-Строй» 17

2.3. Предложения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «Аксион-Строй»................................................................ 26

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ОАО «АКСИОН-СТРОЙ»:

3.1. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии...................................................................................................... 31

3.2. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии........................................................................ 34

3.3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Аксион-Строй» 44

3.4. Аудиторское заключение расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Аксион-Строй»................................................................................................ 57

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………43

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ................................... 67


ВВЕДЕНИЕ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются очень важной деталью экономических отношений между хозяйствующими субъектами.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки хозяйственных операций по расчетам с поставщиками предприятия ОАО «Аксион-Строй»; разработка теста системы внутреннего контроля и наиболее эффективной и качественной программы аудиторской проверки применительно к данному предприятию, учитывая особенности расчетов с контрагентами; выявление недостатков в расчетах с поставщиками и внесение предложений по их устранению и совершенствованию учета.

Для достижения данных целей необходимо решить ряд первоочередных задач, таких как:

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- проверка состояния учета и контроля за расчетными операциями с поставщиками;

- выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

- проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками;

- оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

- оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности;

- разработка плана и программы по проведению аудита операций расчетов с поставщиками применительно к данному предприятию.

Решение данных задач позволит аудитору предоставить руководителю предприятия реальные для воплощения рекомендации по улучшению организации контроля расчетов с контрагентами.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с поставщик ами и подрядчиками

1.1 Цели, задачи и источники информации аудита

А. М. Емельянов и коллектив авторов считают, что «каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками.

При этом, проверяя вопросы расчетов с поставщиками, аудитор должен акцентировать свое внимание на расчетах по авансам, предоставленным в счет предстоящих поставок продукции, выполненных работ или оказанных услуг, состояние расчетов по претензиям, возникшим между партнерами в ходе выполнения условий хозяйственных договоров» [16].

По мнению главного специалиста по стандартизации ЗАО «МКД» Е. И. Ширкиной «расчеты с поставщиками относятся к внешним расчетным операциям, которые охватывают еще и расчеты с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, по выделенному на отдельный баланс имуществу, с дочерними и зависимыми предприятиями, с банками по ссудам, с бюджетом и по внебюджетным платежам.

От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций, в том числе и расчеты с подрядчиками» [20].

Е. И. Ширкина под целью аудита расчетных операций с поставщиками понимает «формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам» [20].

Также аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет своей целью установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций, связанных с поставщиками действующим нормативным документам в РФ в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги);

- соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

- полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах;

- своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности;

- соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

- оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке любых внешних расчетных операций аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций с поставщиками и подрядчиками;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- журналы-ордера;

- ведомости;

- оборотные ведомости;

- карточки аналитического учета;

- материалы инвентаризации расчетов;

первичные документы по отражению внешних расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций с поставщиками и подрядчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;

- организацией инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По бухгалтерскому балансу (ф. № 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздел II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" и раздел V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность".

По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в раздел 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной", а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

По справкам раздел 2 (ф. № 5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации.

1.2. Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа:

1. Ознакомительный.

На этом этапе изучаются категории поставщиков организации, системы и формы расчетов, рассматривается порядок учета личного состава и рабочего времени, общая организация расчетов с рабочими и служащими.

2. Основной.

Данный этап включает в себя:

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- аудит оформления первичных документов;

- наличие и правильность оформления договоров поставки и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ;

- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги);

- проверка правомерности применения вычетов для исчисления налога на добавленную стоимость;

- проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей.

3. Заключительный.

Данный этап включает в себя:

- формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки;

- составление аудиторского отчета и предоставление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

1.3. Планирование аудита .

Е. Ю. Воронова, к.э.н., доцент кафедры учета статистики и аудита МГИМО МИД РФ считает, что «аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода, необходимость которого подтверждается решением целого ряда важных задач. Во-первых, планирование способствует получению полного обзора области проверки и достаточного количества надежных сведений для подготовки заключения. Во-вторых, планирование делает возможным путем рациональной организации действий более экономичное проведение проверки, облегчает разделение аудиторов по различным направлениям работы согласно их специализации. И, в-третьих, планирование обеспечивает нормальные рабочие отношения с клиентом. Это предполагает хорошее понимание сферы деятельности клиента, что помогает аудитору помимо проверки финансовой отчетности предприятия предоставлять клиенту дополнительные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению новых систем внутреннего контроля и т.д. Успех планирования определяется, прежде всего, персоналом, его осуществляющим. Составлением плана занимаются соответствующие аудиторские органы; предприятие же, на котором проводится проверка, участвует в планировании лишь в незначительной степени путем предоставления необходимых документов. Всю ответственность за планирование процесса проверки несет руководитель аудиторского органа. Контроль за реализацией программы также осуществляет руководство аудиторской фирмы» [13].

В. В. Скобара определил процесс планирования как начальную стадию проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. То есть, непосредственно определяется стратегия и тактика аудита [17].

Соблюдать определенный порядок подготовки плана аудита проверяющих обязывает правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Однако не только регламентирующие документы заставляют аудиторов тщательно планировать проверку. К этому их также побуждает конкуренция на рынке аудиторских услуг, в условиях которой разборчивые клиенты выбирают ту аудиторскую фирму, которая обеспечивает действительно рациональную организацию аудита. В основе рационального подхода планирование проверки лежит определение того, какие статьи необходимо рассмотреть детально, а в каких случаях уместно применить выборочные и обзорно-аналитические исследования.

Согласно аудиторскому стандарту (правилу) «Планирование аудита» процедуру планирования разделяют на три этапа:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита [5].

В. В. Скобара считает, что «подготовительные работы, предшествующие непосредственно аудиту – это продолжительная и важная процедура, основная задача которой является определение стратегии аудита». От правильности выбора стратегии зависит в первую очередь решение о выборе аудиторских процедур.

Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.


2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ИСТОРИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «Аксион-Строй» .

2.1. Организационное устройство, размеры и специализация организации.

ОАО “Ижевский мотозавод “Аксион-Холдинг” (до 1994 г. ПО “Ижевский мотозавод”) – уникальное предприятие, его история началась в 1929 г., когда на бывшей фабрике охотничьих ружей фабриканта Березина, расположенной на улице Базарной (ныне Горького), были созданы мотоциклетные мастерские. 17 сентября 1929 г. из ворот мастерских вышел первый мотоцикл марки “ИЖ-1”.

10 июля 1993 г. решением Президиума ВСНХ СССР был организован мотоциклетный завод. И уже в 1934 г. было выпущено 111 мотоциклов, 121 моторная пила, 30 стационарных моторов. Особой вехой в истории стали годы Великой Отечественной войны, когда, как и вся промышленность страны, предприятие было переведено на выпуск военной продукции - было организовано производство пулеметов типа “ Максим “.

С 1941 г. завод переходит в ведение Государственного Комитета Обороны и с марта 1942 г. до конца войны выпускает пулеметы системы “Максим”. После окончания войны, наряду с выпуском мирной продукции (электропилы, электромоторы), заводом были освоены опытные партии охотничьих ружей и первые партии знаменитых автоматов М.Т.Калашникова.

С 1949 г. предприятие становится приборостроительным, и вся его история неразрывно связана с освоением космоса. От первого искусственного спутника Земли до программ “Союз-Аполлон” и “Буран” - таков путь Ижевского мотозавода, изготавливающего высокоточную аппаратуру связи и телеметрии для космических гражданских и военных целей.

С каждым годом предприятие росло и крепло, так как потребность в его продукции (прежде всего военного характера) у государства постоянно увеличивалась. Такое положение дел сохранялось вплоть до 1989 г., именно этот год принес с собой наибольшие потрясения для предприятий военно-промышленного комплекса по всей стране.

В 1989 г. практически исчез госзаказ, и предприятию пришлось самостоятельно ориентироваться в новых рыночных отношениях. Новый толчок к развитию был получен в 1991г., когда значительная часть кредита на проведение конверсионной программы была направлена на расширение производства телекоммуникационной техники на предприятии.

Следующий этап развития связан с акционированием Ижевского мотозавода и организацией на его базе холдинговой компании, объединяющей дочерние предприятия. На создание такой компании руководство предприятия натолкнул опыт зарубежных корпораций. Целью создания холдинга являлось разукрупнение предприятия-гиганта, и создание так называемых мобильных центров прибыли, не зависящих друг от друга и охватывающих полный технологический цикл в производстве. Это должно было способствовать более быстрой адаптации к новым рыночным условиям.

6 апреля 1996 г. на очередном годовом собрании утверждено полное наименование предприятия – открытое акционерное общество “Ижевский мотозавод “Аксион-Холдинг”, которое сохранилось и по сей день.

На базе ОАО “ Ижевский мотозавод “ Аксион “ произошло формирование крупной производственной холдинговой компании, на создание которой руководство предприятия натолкнул опыт зарубежных корпораций. Целью реализации идеи создания на базе Аксиона холдинга являлось разукрупнение предприятия-гиганта, создание так называемых центров прибыли, независящих друг от друга, обладающих полной оперативной и хозяйственной самостоятельностью. Все это способствует более быстрой и безболезненной адаптации предприятия к жестким рыночным условиям, совершенствованию структуры управления, повышения конкурентоспособности производимой продукции и более гибкого реагирования на запросы рынка.

Одним из дочерних предприятий, созданных на базе “Ижевский мотозавод “Аксион-Холдинг”, стало открытое акционерное общество “Аксион-Строй”, созданное в начале 2001 г.

Дата государственной регистрации общества 25.01.2001г.

Юридический адрес: г. Ижевск, ул. Горького, 90.

Основными видами деятельности Общества являются:

промышленное производство строительных материалов (железобетонных, деревянных, металлических конструкций);

коммерческая;

торгово-закупочная деятельность;

внешнеэкономическая.

Также Общество занимается отдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии):

осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений;

деятельность по эксплуатации подъемных сооружений;

осуществление грузовых перевозок автомобильным транспортом.

Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров.

Размер уставного капитала общества составляет 2000 тыс. руб. и состоит из 2000 акций стоимостью 1 руб.

Предприятие ОАО «Аксион-Строй» является зависимым, хозяйственным дочерним обществом, в связи со 100% долей участия в уставном капитале общества ЗАО Концерн «Аксион».

В соответствии с ФЗ РФ от 14.06.88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», ОАО «Аксион-Строй» является малым предприятием, т.к. численность общества составляет менее 100 человек.

Учредительным документом ОАО «Аксион-Строй» является Устав, утвержденный собранием учредителей (протокол №1) и зарегистрированный постановлением Главы администрации Октябрьского района г. Ижевска 25.01.01, регистрационный номер 93/3.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется ревизионной комиссией.

В соответствии со своим Уставом общество имеет Положения об Общем собрании акционеров, о Совете директоров, о ревизионной комиссии.

Структура управления ОАО “Аксион-Строй” представлена на рис.1. и характеризуется тем, что руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат управлений, состоящий из функциональных подразделений (бюро). Эти подразделения проводят свои решения либо через высшего руководителя, либо, в пределах своих полномочий, прямо доводят их до специализированных служб или отдельных исполнителей на нижестоящем уровне.

Высшим звеном является общее собрание акционеров. Далее расположен Совет директоров. Члены Совета директоров избираются Годовым Общим собранием акционеров на один год. Высшее звено руководителей представляют директор, заместитель директора по технике и главный бухгалтер; к среднему уровню управления относятся: технологи, мастера, бухгалтерия. Низший слой представляют рабочие.

В перспективе предполагается организовать коммерческое бюро, которое будет заниматься вопросами сбыта и снабжения.

Собрание акционеров

Совет директоров

Директор предприятия

Заместитель директора по технике

Главный бухгалтер

Технологи, мастера

Бухгалтерия

Рисунок 1. Организационная структура ОАО “Аксион-Строй”.

2.2. Динамика основных экономических показателей

ОАО «Аксион-Строй»

Финансовое состояние предприятия зависит, прежде всего, от качественного содержания его производственно-экономической деятельности. Финансовые фонды, образуемые предприятием (прибыль, выручка, основной и оборотный капитал и др.) выступают итогом всей работы предприятия. Их величина зависит от эффективного использования основных производственных фондов, материальных и денежных ресурсов, инвестиций и инновационной деятельности и, конечно, от реализации эффективной маркетинговой стратегии предприятия.

Основными показателями, характеризующими финансово-хозяйственную деятельности предприятия, являются показатели финансовой устойчивости, ликвидности, коэффициенты рентабельности и деловой активности.

Анализ финансового состояния предприятия целесообразно начать с изучения изменений структурного разложения баланса предприятия (табл. 1. и 2).

Таблица 1.

Сравнительный анализ активов предприятия

тыс. руб.

Актив

Абсолютные

показатели

Удельный вес, %

Изменение

На 01.01.07

На 01.01.08

На 01.01.07

На 01.01.08

В абс. величинах

В уд. весах

В % к 2008

В % к изменению итога баланса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Основные средства и вложения

1695

1667

20,1

18,5

-28,0

-1,6

-1,7

-4,6

2. Запасы и затраты

2425

937

28,8

10,4

-1488,0

-18,4

-61,4

-245,5

3.Денежные средства и расчеты, в т.ч.

4300

6422

51,1

71,2

2122,0

20,1

49,3

350,2

денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

73

72

0,9

0,8

-1,0

-0,1

-1,4

-0,2

дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

4227

6350

50,2

70,4

2123,0

20,2

50,2

350,3

Баланс

8420

9026

1,0

1,0

606,0

0

7,2

100,0

Из табл. 1. видно, что наибольший удельный вес в структуре актива баланса предприятия, как на начало рассматриваемого периода, так и на его конец занимают денежные средства и расчеты (51,1 и 71,2 % соответственно), в частности дебиторская задолженность (50,2 и 70,4 %). Это говорит о том, что практически все денежные средства находятся вне предприятия, т.е. у покупателей и заказчиков.

Не смотря на то, что денежные средства предприятия с каждым годом все увеличиваются, происходит уменьшение запасов. В период с 01.01.2007 по 01.01.2008 г. произошло их сокращение на 61,4%.

Надо отметить, что данная политика ведения хозяйственной деятельности с учетом финансового положения не целесообразна в данных экономических условиях.

Что касается основных средств, то произошло их незначительное сокращение, всего на 1,7% к началу рассматриваемого периода. Возможно, произошло снятие с производственного процесса из-за истечения срока полезного использования основных средств.

В целом же стоимость имущества предприятия возросла, но не на много, всего на 606 тыс. руб. или на 7,2%.

Таблица 2.

Сравнительный анализ пассивов предприятия

Тыс. руб.

Пассив

Порядок определения

Абсолютные показатели

Удельный вес, %

Изменение

На 01.01.07

На 01.01.08

На 01.01.07

На 01.01.08

В абс. величинах

В уд. весах

В % к 2008

В % к изменению итога баланса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Собственный капитал

1715

1714

20,4

19,0

-1,0

-1,4

-0,05

-0,2

2.Кредиты и другие заемные средства в т.ч.

-

-

-

-

-

-

-

-

краткосрочные кредиты и займы

-

-

-

-

-

-

-

-

долгосрочные кредиты и займы

-

-

-

-

-

-

-

-

3.Кредиторская задолженность и прочие пассивы

6705

7312

79,6

81,0

607,0

1,4

9,1

100,2

Баланс

8420

9026

1,0

1,0

606,0

0

7,2

100,0

Анализ пассивной части баланса позволяет отметить, что как на начало отчетного периода, так и на его конец большая часть средств, находящихся на предприятии, являлась кредиторской задолженностью, в частности задолженности перед поставщиками и подрядчиками (в удельных весах в структуре пассива соответственно 79,6 и 81,0 %).

Доля же собственных средств предприятия совсем незначительна: практически все имеющиеся средства – кредиторская задолженность.

Таблица 3.

Агрегированный баланс

Тыс. руб.

Группы

Актив

Пассив

Разность

На 01.01.07

На 01.01.08

На 01.01.07

На 01.01.08

Излишек

Недостаток

На 01.01.07

На 01.01.08

На 01.01.07

На 01.01.08

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

73

72

5364

4997,6

-

-

5291

4925.6

2

3463

5453

1341

2314,4

2122

3138.6

-

-

3

3189

1834

0

0

3189

1834

-

-

4

1695

1667

1684

1700

11

-

-

33

Итого

8420

9026

8389

9012

31

14

-

-

Сравнение активов баланса показал (табл.3), что к концу года имеющийся недостаток наиболее ликвидных активов сократился с 5291 до 4925,6 тыс. руб. Также необходимо отметить, что излишек быстрореализуемых активов увеличился, который к концу анализируемого периода составил 3138,6 тыс. руб.

Обращает на себя внимание значительно уменьшенный излишек медленно реализуемых активов, это можно охарактеризовать как положительное явление, поскольку оно вызвано сокращением объема нереализованной продукции.

Недостаточность высоко ликвидных средств у предприятия привела к тому, что в значительном объеме его срочные обязательства оказались покрытыми активами с относительно невысокой оборачиваемостью (дебиторской задолженностью покупателей, запасами товарно-материальных ценностей).

Как видно из табл. 3, соотношение ликвидных и неликвидных средств на конец 2007 г. составляет 1:1,4, а на конец 2008 г. 1,6:1, что говорит о том, что на начало анализируемого периода имелся значительный недостаток ликвидных средств, а на конец - излишек ликвидных средств.

При наличии излишка оборотные активы используются с меньшим эффектом. Недостаток ликвидных средств указывает на задержку платежей по текущим платежам и тем самым снижает ликвидность баланса.

В целом можно сказать, что по состоянию на 01.01.2007 г. и на 01.01.2008 г. баланс предприятия был неликвидным.

Для оценки платежеспособности предприятия кроме абсолютных показателей ликвидности баланса используются и относительные показатели ликвидности (табл. 4), различающиеся по набору ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легко реализуемыми средствами.

Данные коэффициенты являются моментными и рассчитываются на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть на начало и конец отчетного периода для прогнозирования платежеспособности предприятия.

Таблица 4.

Относительные показатели ликвидности

Тыс. руб.

Показатель

Рекомендуемое

значение

На 01.01.07

На 01.01.08

Изменение

1

2

3

4

5

Коэффициент мгновенной ликвидности

≥0,2-0,8

0,011

0,010

-0,001

Коэффициент промежуточного покрытия

≥0,8-0,1

0,527

0,756

0,228

Коэффициент текущей ликвидности

≥ 2

1,000

1,008

0,009

Данные табл. 4 указывают на то, что платежеспособность предприятия, в общем, увеличилась, но все равно недостаточна для покрытия долгов.

Коэффициент абсолютной ликвидности нашего предприятия намного меньше рекомендуемого значения. Данная ситуация означает, что погашение кредиторской задолженности за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений происходит не вовремя и в не в достаточном для кредиторов объеме. На 1 руб. кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008 г. предприятие имело денежных средств 1 коп. Это означает, что оно имеет возможность за счет денежных средств погасить 1% кредиторской задолженности. Такое значение находится ниже нормы и является теоретически неоправданным.

Платежеспособность организации с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент критической ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. По состоянию на 01.01.2008 г. на 1 руб. кредиторской задолженности приходилось 75,6 коп. средств покрытия, состоящих из денежных средств и дебиторской задолженности, теоретически признанная величина этого показателя 80 коп. Хотя данный показатель за анализируемый период возрос, предприятие все же имело не обеспеченную источниками покрытия кредиторскую задолженность.

Возможность погашения краткосрочных обязательств за счет оборотных средств показывает коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент, хотя и увеличился за отчетный период, его показатель также ниже нормы, что означает проблемы с денежной наличностью и затруднения в дальнейшей операционной деятельности.

Финансовая устойчивость предприятия базируется на положительной динамике экономике предприятия, о посредующие такие денежные потоки, которые обеспечивают постоянное и необходимое для предприятия превышение поступления финансовых ресурсов (доходов) над их расходованием (затратами). Уровень такого превышения должен быть достаточным для того, чтобы осуществлять бесперебойное производство и реализацию продукции, свободно маневрировать денежными средствами, развивать предприятие на инновационной основе.

Экономической сущностью финансовой устойчивостью предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования [16].

Недостаточная финансовая устойчивость ведет к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для инвестиций и развитию производства. На предприятии может формироваться и избыточная финансовая устойчивость, приводящая к неэффективному использованию ресурсов, излишним запасам и резервам.

Анализ показателей финансовой устойчивости данного предприятия приведен в табл. 5.

Таблица 5.

Аналитическая характеристика финансовой устойчивости

Тыс. руб.

Показатель

Рекомендуемое

значение

На 01.01.07

На 01.01.08

Изменение

1

2

3

4

5

Коэффициент автономии

≥ 0,5

0,20

0,19

-0,01

Коэффициент финансовой зависимости

≤ 2,0

4,91

5,27

0,36

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

≤ 1,0

3,91

4,27

0,36

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов

>=К соотн.

заемн. и собств. средств

3,97

4,41

0,44

Коэффициент маневренности собственного капитала

~0,5

0,01

0,03

0,02

Коэффициент обеспеченности запаса собственными источниками

≥ 0,6

0,01

0,05

0,04

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

≥ 0,1

0,03

0,01

-0,02

Коэффициент имущества производственного назначения

0,5

0,36

0,23

-0,13

Коэффициент краткосрочной задолженности

-

1

1

0

Анализ данных табл. 5 показал что, практически все показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, в течение года изменились в еще большую худшую сторону. Все коэффициенты далеки от нормальных значений.

Делая вывод на основе показателей таблицы 5 можно сказать, что ОАО «Аксион-Строй»:

а) в случае необходимости, не сможет покрыть все свои обязательства собственными средствами (К автономии);

б) степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования деятельности существенна (К фин. зависимости);

в) предприятие не контролирует свои обязательства. Структура собственного капитала, который используется для финансирования деятельности по принадлежности не достаточно оптимальна;

г) очень маленькая часть собственного капитала вкладывается в оборотные активы (К маневренности собственного капитала);

д) запасы предприятия медленно увеличиваются, но этого объема все равно недостаточно для нормального функционирования деятельности (К обеспеченности собственных запасов);

е) также наблюдается нехватка собственных оборотных средств (К обеспеченности собственными оборотными средствами);

ж) нехватка имущества производственного назначения (К имущества).

Важным показателем, отражающим финансовую результативность деятельности хозяйствующего субъекта, выступает рентабельность, характеризующая доходность деятельности. Рентабельность имеет особое значение для обеспечения конкурентоспособности предприятия, поскольку отражает получение прибыли с каждого рубля функционирующего капитала.

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Аксион-Строй» за 2007 г. выявлена тенденция увеличения показателей рентабельности предприятия по прибыли от реализации (табл. 6).

Таблица 6.

Показатели рентабельности

Тыс. руб.

Показатели

Значение

На 01.01.07

На 01.01.08

1

2

3

1. Коэффициенты рентабельности продаж:

а) по прибыли от реализации

-0,06

-0,005

б) по балансовой прибыли

-0,04

-7,7

в) по чистой прибыли

-0,04

-7,7

2. Коэффициенты рентабельности активов:

а) по прибыли от реализации

-0,05

-0,007

б) по балансовой прибыли

-0,03

-1,1

в) по чистой прибыли

-0,03

-1,1

3. Коэффициенты рентабельности вне оборотных активов:

а) по чистой прибыли

-0,3

-5,9

б) по прибыли от реализации

-0,5

-0,04

в) по балансовой прибыли

-0,3

-5,9

На предприятии в анализируемый период наблюдается убыток. Поэтому коэффициенты рентабельности имеют отрицательное значение. Это может быть оправдано тем, что предприятие организовалось в начале 2007 г. и еще не успело набрать обороты – происходят вложения в производственную деятельность. Сравнивая бухгалтерские формы №2 за 2007 и 2008 гг. деятельность организации постепенно налаживается (за 2007 г. убыток составлял 285 тыс. руб., а за 2008 г. – снизился до 1 тыс. руб.).

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов – показателей оборачиваемости. Они очень важны для организации:

- от скорости оборота средств зависит размер годового оборота.

- с размерами оборота, а, следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов.

- ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение кругооборота и на других стадиях.

2.3. Предложения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «Аксион-Строй»

Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.

Цель анализа состоит в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия и постоянно проводить работу, направлен­ную на его улучшение.

На показатели деятельности предприятия оказывают воздействие как экономические, так и организационные факторы. Кроме того, предприятие как самостоятельный экономический субъект хозяйственной деятельности обладает правом распределять результаты деятельности, т.е. прибыль, имеет экономическую свободу в выборе партнеров и делает этот выбор исходя только из целей экономической целесообразности и собственной выгоды. Необходимым элементом хозяйствования в современных условиях является самостоятельность в организации снабжения производства сырьем, найме персонала и распоряжении произведенной продукцией, а также в решении вопросов, касающихся финансирования капитальных вложений, обеспечения предприятия оборотными средствами, и иных задач исходя из собственного видения перспектив осуществления производственной деятельности. Таковы основные элементы самостоятельной деятельности любого предприятия, и на основе их учета строится система финансового анализа.

По результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Аксион-Строй» за 2007 г. можно сделать вывод, что предприятие в финансовом положении является неустойчивым, недостаточно платежеспособным, структура баланса признана удовлетворительной и выявлена тенденция увеличения показателей рентабельности предприятия по прибыли от реализации.

Оптимизация наличия денежных средств у предприятия (их среднего текущего остатка) – одна из сложных проблем управления финансовыми ресурсами. Очевидно, что как их недостаток, так и избыток приводит к замедлению оборота и к ухудшению финансового положения предприятия. Неэффективное использование денежных средств связано с определенными потерями – упущенной выгодой от их вложения в инвестиционные проекты, приносящие доход.

Следует отметить, что наличие или отсутствие у предприятия денежных средств не всегда характеризует его финансовое положение. Возникает ситуация, когда по данным бухгалтерского учета предприятие является прибыльным, и в то же время оно испытывает значительные затруднения в расчетах с контрагентами. Такое положение связано с прогрессирующей проблемой взаимных неплатежей, что часто подвергает сомнению прямую взаимосвязь финансовой устойчивости и наличия у предприятия денежных ресурсов.

На данном предприятии наблюдается увеличение кредиторской и значительное увеличение дебиторской задолженностей на фоне уменьшения запасов. Это говорит о том, что на счетах бухгалтерского учета, возможно, отражаются операции по получению товарно-материальных ценностей от сторонних организаций, оплаченных, но не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Надо заметить, что в структуре баланса предприятия как дебиторская, так и кредиторская задолженности занимают значительные удельные веса.

Следовательно, предприятию необходимо как можно быстрее принять меры по организации своих отношений с контрагентами. В данной ситуации можно предложить открыть аккредитив – денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Договор поставщика и покупателя товаров должен предусматривать наименования соответствующих банков, условия выставления аккредитива, его вид и способ исполнения, полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств, представление документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов. Таким образом, покупатель, заключив договор на выгодных ему условиях, может полностью контролировать ситуацию.

К концу 2007 г. происходит перенакопление активов на предприятии, т.е. имеется оборудование, которое не приносит доход. Возможно, это происходит из-за снижения спроса на продукцию предприятия.

Можно предложить два пути решения данной проблемы. Руководству предприятия необходимо пересмотреть политику функционирования основных фондов; выявить оборудование, которое простаивает, не используется в деятельности предприятия; принять меры по его устранению. Также возможен еще один вариант, но без устранения оборудования из производственного процесса – увеличение спроса на готовую продукцию путем подачи рекламы в СМИ. Успех в достижении высоких финансовых результатов во многом определяет планирование на предприятии. Финансовое планирование выступает важнейшим элементом в общем процессе планирования, поскольку через него в стоимостных показателях обобщается вся деятельность предприятия и устанавливается основной результат деятельности – прибыль. Оперативное финансовое планирование имеет очень большое значение для определения финансовых возможностей предприятия на ближайшую перспективу. Предприятию необходимо проводить финансовое планирование.


3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ и подрядчиками

ОАО «АКСИОН-СТРОЙ» .

3.1. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии .

На предприятии ОАО «Аксион-Строй» поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком.

Расчеты с поставщиками в ОАО «Аксион-Строй» производятся независимо от того, поступили ценности на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик расчетные документы не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на предприятии используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили товарно-материальные ценности. При расчетах с поставщиками за предстоящую поставку материальных ценностей в виде аванса, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Расчеты по авансам выданным», который кредитуется после поступления материальных ценностей на предприятие.

Когда в ОАО «Аксион-Строй» при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам, – в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на предприятии ведется по наименованию поставщиков и подрядчиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости соответствуют сальдо по счету 60. Учет также ведется по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).

В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документу позиционным способом (вне зависимости от того, производятся ли расчеты с одним и тем же поставщиком).

В табл. 7 приведены примеры бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используемых на предприятии.

Таблица 7.

Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Акцептована счет-фактура поставщика за приобретенные товары

НДС 18%

41

19

60

60

5000

9000

Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15)

НДС 18%

10

19

60

60

200

36

Продолжение табл. 7.

1

2

3

4

Акцептована счет – фактура поставщика за приобретенные объекты основных средств

НДС 18%

08

19

60

60

11000

1980

Акцептованы счета-фактуры поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции

НДС 18%

44

19

60

60

5000

900

Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей; возврат сумм перебора тарифов

50, 51

60

160

Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями

60

62

50000

При поступлении различных ТМЦ обнаружена их недостача до оприходованная в пределах норм естественной убыли: недостача ТМЦ сверх норм естественной убыли, образовавшаяся по вине предприятия

94

60

300

Погашена задолженность перед поставщиками

60

50, 51, 52

1500

3.2. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта.

Аудиторский риск может быть признан высоким, средним и низким.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов, оценку которым мы сейчас и дадим.

Оценка внутрихозяйственного риска (табл. 8).

Таблица 8.

Оценка внутрихозяйственного риска.

Факторы, принимаемые во внимание при оценке ВХР

Оценка надежности

Высокая

Средняя

Низкая

1. Экономическая ситуация в отрасли

+

2. Специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом

+

2. Честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности

+

3. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности

+

4. Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности

+

5. Зависимость от поставщиков

+

6. Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников

+

Таким образом, оценка внутрихозяйственного риска принимается на высоком уровне.

Оценка риска средств контроля.

Данный вид риска характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия.

Для оценки внутреннего контроля расчетов с поставщиками главному бухгалтеру был представлен для составления тест внутреннего контроля (табл. 9.).

Таблица 9

Тест внутреннего контроля операций по расчетам с поставщиками.

Содержание вопроса

Вариант

ответа

Да

Нет

1

2

3

1 Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги)

1.1 Имеются ли в наличии заключенные договора поставки материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги

+

1.2 Проверка правильности оформления договоров

+

1.3 Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ

+

1.7 Согласованы ли цены на ТМЦ, указанные в расчетных документах с ценами, указанными в договорах поставки

+

2 Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам

2.1 Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ МОЛами

+

2.2 Полностью ли доставляются ТМЦ на предприятие

+

2.3 Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах с договорными

+

2.4 Производятся ли сверки расчетов с поставщиками

+

2.5 Охватывают ли сверки всех поставщиков

+

2.6 Проводились ли взаимозачеты

+

3 Полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах

3.1 Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в журнале

+

3.2 Соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в Главной книге и балансе

+

3.3 Проверка правильности составленных корреспонденций счетов

+

3.4 Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах

+

3.5 Производятся ли расчеты в виде авансов, в счет предстоящих поставок

+

4 Своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности

4.1 Своевременно ли производятся расчеты

+

4.2 Реальность кредиторской и дебиторской задолженности, по которой сроки исковой давности еще не истекли

+

4.3 Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств

+

4.4 Своевременность предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров

+

4.5 Оформляется ли документально возврат ТМЦ, несоответствующие качеству, указанному в счетах

+

4.6 Правильность изъятия поставщиками НДС

+

4.7 Законно ли списание задолженности, по которой сроки исковой давности истекли

+

4.8 Проводилась ли инвентаризация расчетов

+

На основе полученных результатов можно сделать вывод о том, что уровень контроля на предприятии средний, поэтому риск контроля принимаем средний.

Оценка риска необнаружения .

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Так как существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, то можно установить уровень первого как низкий.

Для составления общего плана аудиторской проверки необходимо определить уровень существенности при осуществлении аудита расчетов с поставщиками (табл. 10).

Таблица 10.

Определение показателей уровня существенности при аудите расчетов с поставщиками.

Показатель

Сумма, тыс.руб.

Доля, %

Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.

1

2

3

4

1. Балансовая прибыль (убыток)

-1

5

-0,05

2. Выручка

12989

2

259,78

3. Валюта баланса

9026

2

180,52

4. Собственный капитал

1714

10

171,4

5. Себестоимость

13057

2

261,14

Найдем среднее значение для определения уровня существенности. Оно будет равно 174,6 тыс. руб.

Проверив все оставшиеся показатели на эффективность оказалось, что нам подходит только два из имеющихся пяти показателей: валюта баланса и собственный капитал.

Новое среднее арифметическое для оставшихся показателей составляет 175,96 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 180 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Это округление принимается во внимание, т.к. его отклонение меньше 20 % и составляет 2,3 %.

Также необходимо определить способ проведения проверки. В ПСАД «Аудиторская выборка» сказано, что «нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки». Учитывая то, что мнение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом, а только относительно расчетов с поставщиками, то аудитор вправе прибегнуть к непредставительной выборке.

По результатам финансового анализа ОАО «Аксион-Строй» и теста внутреннего контроля можно сказать, что на предприятии существует проблема неотфактурованных поставок при расчетах с поставщиками.

Исходя из того, что аудитор прибегнул к нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности, то в результате были отобраны крупные предприятия, задолженность которых по состоянию на 01.01.2008г. составляет 2% и более от общей суммы задолженности, т.е. более 60 000 руб.

Оставшаяся часть предприятий-поставщиков (в количестве 127 предприятий) была подвергнута случайному отбору. При случайном отборе любая комбинация единиц выборки имеет одинаковую вероятность быть отобранной. Этот процесс исключает возможность целенаправленного или подсознательного подходов, в результате чего минимизируется ошибка выборки в отличие от других методов выборки. Для генерации случайных цифр используется таблица случайных чисел и компьютерные программы.

Следующий этап работ аудитора – это составление общего плана аудита.

Общий план аудита представляет собой укрупненную поэтапную модель планируемой аудиторской проверки (табл. 11).

Таблица 11.

Общий план аудита операций по расчетам с поставщиками.

Проверяемая организация

ОАО «Аксион-Строй»

Период аудита

с 01.01.05 г. по 31.12.05 г.

Планируемый аудиторский риск

5%

Планируемый уровень существенности

качественно – соответствие действующему законодательству

количественно – 2,3 %

Планируемые виды работ:

Период проведения работ

1. Аудит оформления первичных документов

с 16.02.2008г. по 17.02.2008г.

2. Аудит системы отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах

с 17.02.2008г. по 18.02.2008г.

3. Аудит своевременности расчетов и реальности числящейся задолженности

с 19.02.2008г. по 25.02.2008г.

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

С 25.02.2008г. по 27.02.2008г.


3.3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

ОАО «Аксион - Строй»

После составления плана разрабатывается программа аудита

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в табл. 12.

Таблица 12.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверяемая организация: ОАО "Аксион-Строй"

Период аудита: с 01.01.05 г. по 31.12.05 г.

Аудитор: Власова Н.В.

Планируемый аудиторский риск – 5 %

Планируемый уровень существенности:

1) качественно – соответствие нормативным актам;

2) количественно – 2,3 %.

Перечень аудиторских процедур

Период

проведения

Проверяемые документы

1

2

3

1. Аудит оформления первичных документов и договоров

1.1 Определение степени унификации первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками

16.02.2008 г.

Договора, письма, счета, приходные
акты, накладные, данные складского учета

1.2 Законность совершения операций

16.02.2008 г.

Договора, письменные распоряжения

1.3 Проверка правильности совершения хозяйственных операций

16.02.2008 г.

Договора, законодательство

1.4 Проверка документации на наличие обязательных реквизитов

16.02.2008 г.

Первичная документация

1.5 Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам

16.02.2008 г.

Журнал регистрации первичных учетных документов

1.6 Проверка полноты регистрации первичных документов

16.02.2008 г.

Журнал регистрации первичных учетных документов, первичная документация

1.7 Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой товара

17.02.2008 г.

Положение о материальной ответственности работников

1.8 Проверка наличия актов о приемке товара, поступившего без счета поставщика

17.02.2008 г.

Акты о приемке товара, поступившего без счета поставщика

1.9 Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности

17.02.2008 г.

Реестр договоров, папка с договорами

2. Аудит системы отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах

2.1 Проверка точности регистрации и обработки первичных документов

17.02.2008 г.

Первичные документы, журнал-ордер №6, журнал хозяйственных операций

2.2 Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры

17.02.2008 г.

Счета – фактуры, регистры бухучета

2.3 Проверка своевременности регистрации и обработки первичных документов

18.02.2008 г.

Первичные документы, учетные регистры

Продолжение табл. 12.

1

2

3

3. Аудит своевременности расчетов и реальности числящейся задолженности

3.1 Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

19.02.2008 г.

Таблица сверки внутренних документов с сопроводительными документами поставщика

3.2 Анализ правильности оплаты денежных средств за принятые материальные ценности

19.02.2008 г.

Журнал-ордер №6, накладные, счета-фактуры

3.4 Своевременность проведения инвентаризации расчетов и правильность отражения в учете ее результатов

20.02.2008 г.

Акты инвентаризации

3.5 Проверка проведения инвентаризации взаимных задолженностей

20.02.2007 г.

Первичные бухгалтерские документы, акты сверки расчетов

3.5 Проверка проведения инвентаризации ценностей, находящихся в пути

20.02.2007 г.

Акт инвентаризации расчетов за товарно - материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6)

3.6 Правильность изъятия поставщиками НДС

24.02.2007 г.

Счета-фактуры

3.7 Возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам

24.02.2007 г.

Выписки банка, договора, бухгалтерские регистры счета 60

3.8 Своевременность предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров

24.02.2007 г.

Письма

3.9 Проверка выделения отдельной строкой НДС в документах при проведении взаимозачета

25.02.2007 г.

Заявление о проведении взаимозачета, акт сверки расчетов, акт зачета взаимных требований

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

4.1 Проверка согласованности записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности

25.02.2007 г.

Таблица по анализу хозяйственной операции и остатков по счетам учета ценностей

4.2 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

25.02.2007 г.

Журнал-ордер № 6, ведомость №7 , Главная книга.

4.3 Проверка правильности отнесения на себестоимость продукции выплат, произведенных поставщикам

26.02.2007 г.

Журнал ордер № 6, ведомость, Главная книга

4.4 Правильность отражения в учете операций по зачету взаимных требований

27.02.2007 г.

Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения

4.5 Правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете организации дебиторской и кредиторской задолженности

27.02.2007 г.

Учетные регистры по счету 60, платежные документы

Выводы аудитора по каждому разделу плана и программы отражаются в его рабочих документах и служат основанием для составления заключения и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (табл. 13).

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Задача рабочих документов состоит в том, чтобы оценить работу аудитора и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в следующих периодах. Рабочая документация является собственностью аудитора (аудиторской организации).

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора (табл. 13):

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".

Таблица 13.

Рабочий документ аудитора.

Аудит оформления первичных учетных документов.

Организация: ОАО «Аксион-Строй»

Аудитор: Власова Н.В.

Проверяемый период: с 01.01.07 г. по 31.12.07 г.

Дата начала проверки – 16.02.2008 г.

Дата окончания проверки – 27.02.2008 г.

Проверяемый документ

Дата (период) составления документа

Номер документа

Сумма, руб.

Замечания аудитора

1

2

3

4

5

Накладная

16.10.2007

1088

56365,20

Приложена доверенность на получение ТМЦ без указания даты, до которой действует доверенность, не указаны единицы измерения и количество материальных ценностей, подлежащих получению

Накладная

10.07.2007

196

14879,92

Отсутствует доверенность на получение ТМЦ

Продолжение табл. 13.

1

2

3

4

5

Накладная

28.08.2007

645

65080,80

Отсутствует подпись лица, получившего доверенность

Акт

21.05.2007

1

3750

Отсутствует

Акт зачета взаимных требований

31.12.2007

994

29507,69

Отсутствует

Акт зачета взаимных требований

-

80

22430,22

Отсутствует дата составления, подписи, печати предприятий

Акт зачета взаимных требований

-

-

23102,64

Отсутствует номер и дата составления

Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Аудитор ______________ Рабочий документ принят _____________

(Ф.И.О.)

"____" ___________ 2008 г.

Аудитор также может составить таблицу 14, 15 и 16.

Таблица 14.

Рабочий документ аудитора.

Характер влияния нарушений.

Характер нарушений

Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

2

Отсутствие доверенностей на получение материальных ценностей

Не соблюдение норм законодательства

Неправомерное приобретение ценностей

Отсутствие первичных учетных документов

Искажение себестоимости, налогооблагаемых баз по налогу на имущество, НДС (неправомерное возмещение).

Невозможность взыскания задолженности в судебном порядке

Отсутствие актов зачета взаимных требований

Может свидетельствовать о невозможности предъявления уплаченного поставщику НДС к вычету из бюджета.

Сделка может быть квалифицирована как товарообменная

Ненадлежащим образом оформленные оправдательные документы

Не соблюдение норм законодательства

Неправомерное приобретение ценностей

Искажение налогооблагаемой базы по НДС

Отсутствие договоров поставки

Низкий уровень внутреннего контроля

Недостоверность данных синтетического и аналитического учета продукции

Искажение управленческой отчетности

Таблица № 15.

Рабочий документ аудитора .

Проверка правильности проведения

инвентаризации дебиторской задолженности.

Документальное оформление инвентаризации дебиторской задолженности

Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации

Наличие (+), отсутствие (-), заполнение форм с нарушениями

Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации

+

Приказ о составе комиссии

-

Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации

+

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

+

Инвентаризационная опись дебиторской задолженности

+

Таблица №16.

Рабочий документ аудитора.

Схема соответствия корреспонденции бухгалтерского учета совершенным хозяйственным операциям по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Наименование операций

Д

К

Процедуры аудита

1

2

3

5

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

60

50, 51

Отражена недостача поставленного товара

76

60

Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров

При поступлении ценностей, поступивших от поставщиков, при оприходовании обнаружена недостача или порча в пределах предусмотренных в договоре величин

94

60

Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности

60

91

Контроль кредиторской задолженности

Каких либо отклонений при составлении корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками обнаружено не было.

На основе используемых аудиторских процедур аудитор составляет мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующему законодательству.


3.4. Аудиторское заключение расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Аксион-Строй» .

Аудиторское заключение подготовлено службой внутреннего аудита ЗАО Корпорации «Аксион».

Юридический адрес:

Россия, 426046, г. Ижевск, ул. Горького, 90

Телефон: 56-96-89

Телефакс: 25-63-96

ИНН: 1826000945

Расчетный счет: № 12345678914785236970 в Коммерческом банке “Уралсибнефтьбанк”.

Проверка осуществлялась бухгалтером-аудитором Власовой Натальей Вячеславовной.

Тематическая аудиторская проверка проводилась в срок с 11.11.2007г. по 20.11.2007г.

Отчет аудитора по предприятию ОАО «Аксион-Строй».

Аудитором был проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия ОАО «Аксион-Строй» за 2007 г.

При планировании и проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО «Аксион-Строй». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Аксион-Строй».

Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности расчетов.

В целом по результатам проверки можно сделать следующие выводы:

1. Нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб., если они совершены в течение более одного налогового периода – штраф в размере 15000 руб. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета.

Существующие нарушения в части отсутствия первичных учетных документов приводят к искажению себестоимости, налогооблагаемых баз по налогу на имущество, НДС.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) согласно п.1 ст.122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Кроме того, на сумму недоначисленных налогов в соответствии с п.4 ст.75 будут начислены пени из расчета 1/300 ставки рефинансирования.

Необходимо устранить нарушения, выявленные проверкой и произвести перерасчет налогов.

2. Отсутствие актов зачета взаимных требований может свидетельствовать о невозможности предъявления уплаченного поставщику НДС к вычету из бюджета. Сделка может быть квалифицирована как товарообменная.

3. В первичных документах, являющихся основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, составленных в 2007 г., выявлены многочисленные нарушения в оформлении либо данные первичные документы вообще отсутствуют.

4. Выявленные ненадлежащим образом оформленные оправдательные документы искажают налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих первичных документов, в противном случае выделение налога необоснованно. Следовательно, возмещение налога на добавленную стоимость по документам на приобретение материальных ценностей, которые оформлены ненадлежащим образом, и тем более отсутствие документов, производится необоснованно.

В случае проведения проверки налоговой инспекцией периода 2007г., предприятию грозят штрафы и пени по ст.120 НК РФ за нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Было проверено соответствие ряда совершенных ОАО «Аксион-Строй» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита данных расчетов не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности предприятия законодательству. Поэтому такое мнение аудитор не высказывает.

Итоговая часть аудиторского заключения.

Участникам Открытого акционерного общества «Аксион-Строй» о бухгалтерской отчетности ОАО «Аксион-Строй» в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Аксион-Строй» за 2007 г.

Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками несет исполнительный орган ОАО «Аксион-Строй». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Уровень существенности определялся на основе внутрифирменных стандартов.

Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками. В результате проведенного аудита выявилось недостаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По мнению аудитора, проверенная бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками достоверна. Проверенная бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов в ОАО «Аксион-Строй» по состоянию на 1 января 2008 г.

Справка. Предложения и рекомендации.

В результате проверки ОАО «Аксион-Строй» даны рекомендации:

1. устранение выявленных нарушений;

2. пересчитать налоги и подать в налоговые органы дополнительные расчеты;

3. придерживаться утвержденной Минфином Российской Федерации методики бухгалтерского учета;

4. оформлять операции в соответствии с требованиями нормативных документов.

Руководителю и главному бухгалтеру рекомендовано:

- провести аттестацию бухгалтера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками для подтверждения требований занимаемой должности;

- ввести дополнительный контроль за расходованием средств на расчеты, что повысит финансовую дисциплину на предприятии;

- ввести анализ эффективности работы с различными поставщиками и подрядчиками, при этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии;

- установить штрафные санкции за невыполнение поставщиками и подрядчиками договорных обязательств.


ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут внешние расчеты. К внешним расчетным операциям относятся не только расчеты с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, по выделенному на отдельный баланс имуществу, с дочерними и зависимыми предприятиями, с банками по ссудам, с бюджетом и по внебюджетным платежам, но и расчеты с поставщиками и подрядчиками.

От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций.

Во второй главе контрольной работы был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности, который показал, что предприятие в финансовом положении является неустойчивым, недостаточно платежеспособным. На данном предприятии наблюдается увеличение кредиторской и значительное увеличение дебиторской задолженностей на фоне уменьшения запасов. Следовательно, на предприятии не правильно организована система расчетов с контрагентами. Руководству предприятия необходимо принять меры по организации своих отношений с контрагентами.

Не только по результатам финансового анализа можно сделать вывод, что расчеты с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «Аксион-Строй» требуют особого внимания, но и результаты аудиторской проверки.

Аудитором была проведена аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия ОАО «Аксион-Строй» в период с 01.01.2007г. по 31.01.2008г. По результатам проверки были выявлены нарушения, по которым даны рекомендации и предложения по их устранению.

При проверке первичных документов по учету операций по поставщикам и подрядчиками аудитором обращалось внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документов.

Аудитор, прежде всего, проверил наличие заключенных с партнерами договоров на покупку материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Также была проверена полнота и своевременность оприходования полученных материальных ценностей. При этом в случае поступления товарно-материальных ценностей, на которые расчетные документы не получены, проверялось, не числятся ли ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. По мнению аудитора, проверенная бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками достоверна. Проверенная бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов в ОАО «Аксион-Строй» по состоянию на 1 января 2008 г.

Аудит расчетных операций с поставщиками и подрядчиками ОАО «Аксион-Строй» был проведен в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Уровень существенности определялся на основе внутрифирменных стандартов.

В результате проверки учета операций с поставщиками и подрядчиками предприятию ОАО «Аксион-Строй» было рекомендовано: устранить выявленные нарушения; подать дополнительные расчеты по налогам, в расчете которых были выявлены ошибки; применять утвержденную Минфином Российской Федерации методику бухгалтерского учета; оформлять операции в соответствии с требованиями нормативных документов.

В контрольной работе намечены основные пути повышения эффективности хозяйственных связей с поставщиками и подрядчиками, основными из которых являются следующие:

1. Для изучения поставщиков и подрядчиков и их возможностей работники предприятия должны принимать участие в работе оптовых ярмарок; выставок - продаж и выставок - просмотров образцов новых и лучших изделий.

2. Несмотря на использование компьютеров в бухгалтерском учете ОАО «Аксион-Строй», практически все операции в то же время дублируются на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах. Поэтому в целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует полностью перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерского учета.

3. Предлагается использовать компьютеры для ведения учета выполнения договоров по поставщикам и подрядчикам в подразделениях. Это позволит полностью автоматизировать процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и исключить вероятность ошибок при занесении данных, поскольку все эти операции будут выполняться автоматизировано.

4. Одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в ОАО «Аксион-Строй» является также введение дополнительного контроля за учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия, по моему мнению, очень важно. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на расчеты, повысить финансовую дисциплину на предприятии.

5. Нужно ввести анализ эффективности работы с различными поставщиками и подрядчиками по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУР Ы .

Аудиторские доказательства: Правило (стандарт) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. - 2004 г. - № 7;

Аналитические процедуры: Правило (стандарт) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. – 2004 г. - № 4;

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности: Правило (стандарт) аудиторской деятельности // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 39;

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Финансовая газета. - 1998. - 36;

Планирование аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности: // Аудиторские ведомости. - 2004 г. - № 7;

Существенность в аудите: Правило (стандарт) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. – 2004 г. - № 4;

Документирование аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. – 2004 г. - № 7;

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство «ДИС», 2007 – 458с.;

Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - «Бератор-Пресс», 2003 – 211с.;

Аврашков Л. Я., Графова Г.Ф. Методика и практика оценки финансового состояния предприятия // Современный бухучет. - 2005, № 1;

Барышников Н. П. Организация и методология проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ» Рилант, 2003 - 199с.;

Болотова Ю. В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. – 2002, № 9;

Воронова Е. Ю. Планирование аудита как системный процесс // Аудиторские ведомости. - 2004, № 4;

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. Учебное пособие. – М.: Издательство ИДФБК-ПРЕСС, 2003 – 301с.;

Макарова Н. С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости. - 2002, № 4;

Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену / Под общей ред. В. И. Подольского. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2004 – 533с.;

Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Издательство «ДИС», 2003 – 169с.;

Сотникова Л. В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. - 2003, № 6, 8;

Терехов А.А. Аудит. Учебное пособие. – М.: Издательство Финансы и статистика, 2004 – 308с.;

Ширкина Е. И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет. - 200 3, № 22;

Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2-х т. / Коллектив авторов под общей редакцией А. В. Костенко. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2004.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с. – (Высшее образование)

Воронина Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации: учебно-практическое пособие / Л.И. Воронина. – М.: Эксмо, 2007. – 336 с. – (Высшее образование).

Богатая И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506, [1] с. – (Высшее образование)

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий