Оформляем товар правильно
При осуществлении оптовой и розничной торговли имеют место случаи, когда импортный товар, поставленный в адрес отечественных торговых предприятий, необходимо передать нерезиденту Республики Беларусь. Данные операции могут производиться как в случае выявления фактов поставки товаров ненадлежащего качества, так и в процессе осуществления организациями коммерческой деятельности.1
В некоторых случаях у предпринимателей возникают вопросы по поводу порядка оформления товаров, ранее ввезенных в нашу страну, в случае их передачи иностранным партнерам либо при вывозе для проведения ремонта. Здесь можно выделить и рассмотреть 2 случая:
· импортный товар был помещен под таможенный режим свободного обращения;
· товар был ввезен из Российской Федерации и не подлежал таможенному оформлению.
I. Вывоз импортного товара, помещеного под таможенный режим свободного обращения
В Таможенный кодекс Республики Беларусь (далее - ТК) включены 3 таможенных режима, которые позволяют решить возникшую проблему. Это таможенный режим экспорта, таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории и таможенный режим реэкспорта. Рассмотрим отличия между ними.
1. Таможенный режим экспорта
В ст. 162 ТК установлено, что таможенный режим экспорта - это таможенный режим, допускающий вывоз и (или) постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории. Таким образом, несмотря на то, что данный режим предусматривает вывоз товаров за пределы страны, в отношении товаров, помещенных под этот таможенный режим, не производится возврат ввозных таможенных пошлин и налогов, которые были ранее уплачены при помещении указанной категории товаров под таможенный режим свободного обращения.
В последующем ТК не исключается возможность и обратного ввоза экспортированных товаров в страну. В случае возврата данных товаров в страну можно заявить таможенный режим реимпорта. Напомним, что режим реимпорта - таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование на таможенной территории товаров, ранее вывезенных с таможенной территории и ввезенных на эту территорию в установленные сроки, без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.
Под таможенный режим реимпорта могут помещаться ранее вывезенные товары, помещенные под таможенный режим экспорта и возвращенные декларанту этого режима в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением условий внешнеэкономической сделки, в соответствии с которой товары были помещены под таможенный режим экспорта, либо в силу иных обстоятельств, препятствующих исполнению такой сделки, если указанные товары:
· ввозятся в течение 3 лет со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении их под таможенный режим экспорта;
· находятся в том же состоянии, в каком они были вывезены с таможенной территории, за исключением естественных изменений их качественных и (или) количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), и которое позволило обнаружить недостатки товаров, повлекшие за собой их возврат;
· являются товарами, которые были помещены под таможенный режим экспорта, что доказано декларантом.
2. Таможенный режим переработки вне таможенной территории
Определение термина «таможенный режим переработки вне таможенной территории» содержится в ст. 179 ТК, где установлено, что это таможенный режим, допускающий вывоз товаров с таможенной территории для проведения операций переработки товаров в течение предусмотренного срока (срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории), в том числе с использованием при таких операциях иностранных товаров, в целях получения продуктов переработки, предназначенных для ввоза на таможенную территорию. В данном случае под продуктами переработки понимаются товары, основной целью получения которых являются операции переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (в нашем случае - осуществление ремонта).
При помещении товаров под таможенные режимы переработки таможенным органом устанавливается срок, в течение которого допускается совершение операций переработки товаров и до истечения которого такие товары и (или) продукты переработки должны быть помещены под соответствующий таможенный режим. Следует обратить внимание, что срок, в течение которого действует таможенный режим переработки вне таможенной территории в силу положений п. 4 ст. 180 ТК и п. 1 ст. 184 ТК, не может быть установлен свыше 2 лет. Кроме того, заявленный декларантом срок действия таможенного режима может быть продлен до истечения таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории, однако в рамках предельного срока, то есть до 2 лет.
Действие рассматриваемого таможенного режима в отношении товаров для переработки прекращается:
1) по истечении установленного таможенным органом срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории;
2) до истечения установленного таможенными органами срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории:
а) при помещении товаров для переработки, не подвергшихся операциям переработки, и (или) продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, под таможенные режимы свободного обращения, экспорта или реимпорта;
б) при снятии товаров для переработки и (или) продуктов переработки с таможенного контроля в связи с:
· помещением под таможенный режим отказа в пользу государства либо их уничтожением в соответствии с таможенным режимом уничтожения с соблюдением требований и условий, установленных актами таможенного законодательства;
· конфискацией или обращением в государственную собственность в соответствии с законодательством;
· фактическим вывозом с таможенной территории;
· обращением взыскания на товары, находящиеся под таможенным контролем, в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей;
· утратой вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения на таможенной территории либо за ее пределами;
· наступлением иных обстоятельств, допускающих снятие таких товаров с таможенного контроля, в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь или Правительством Республики Беларусь.
После ввоза отремонтированных товаров декларант обязан подтвердить таможенному органу факт получения продуктов переработки из товаров для переработки (в нашем случае - товаров, которые были вывезены за границу с целью проведения их ремонта). Такое подтверждение может осуществляться следующими способами (как одним, так и несколькими в совокупности):
· проставление лицом, заинтересованным в переработке товаров, или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на товарах для переработки (следует обратить внимание, что факт проставления маркировки, печатей, штампов отражается еще при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории в 31 графе грузовой таможенной декларации либо в прилагаемых к ней документах (например, контракте, СМR, счетепроформе (счетефактуре) и т.д.);
· подробное описание товаров для переработки, их фотографирование, изображение в масштабе (соответствующие документы первоначально должны были быть приложены к грузовой таможенной декларации, представленной в таможенный орган с целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории);
· сопоставление результатов исследования проб или образцов товаров для переработки и продуктов их переработки (акт, в котором изложены результаты исследования проб или образцов товаров для переработки, должен быть приложен к грузовой таможенной декларации, представленной в таможенный орган с целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории);
· использование серийных номеров или другой маркировки производителя товаров для переработки (данный факт должен был быть отражен при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории в 31 графе грузовой таможенной декларации либо в прилагаемых к ней документах);
· документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные для переработки товары;
· иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров и осуществляемых операций переработки товаров.
Согласно ст. 188 ТК при помещении продуктов переработки, то есть отремонтированного изделия, под таможенный режим свободного обращения ввозные таможенные пошлины, налоги, за исключением акцизов, уплачиваются в следующем порядке:
1) сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении товаров для переработки, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин и операциями переработки товаров не являются безвозмездный ремонт либо безвозмездное техническое обслуживание, либо исходя из стоимости операций переработки товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки;
2) сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется с использованием стоимости операций переработки товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки;