| Прямые затраты | Сумма, руб. | Косвенные затраты | Сумма, руб. | ||
| на ед. | на объем | на ед. | на объем | ||
| Сырье и материалы за вычетом отходов | 12,47 | 149640 | Расходы на подготовку и освоение производства | 0,73 | 8748 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 7,25 | 87000 | Амортизация машин и оборудования | 1,23 | 14731 |
| Транспортно-заготовительные расходы | 1,97 | 23664 | Износ инструментов и приспособлений | 0,31 | 3683 |
| Топливо для технологических целей | 2,32 | 14160 | Затраты на ремонт основных средств | 3,21 | 38491 |
| Энергия для технологических целей | 3,24 | 27840 | Эксплуатация машин и оборудования | 2,19 | 26244 |
| Основная заработная плата рабочих | 0,24 | 38880 | Расходы на содержание аппарата управления цеха | 2,62 | 31493 |
| Дополнительная заработная плата | 1,05 | 2903 | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 5,83 | 69984 |
| Начисления на заработную плату | 0,31 | 12577 | Хозяйственные расходы общезаводского назначения | 8,10 | 97200 |
| Прочие расходы по сбыту | 45,07 | 540786 | |||
| ИТОГО: | 28,85 | 356664 | ИТОГО: | 69,29 | 831360 |
Удельный вес прямых затрат в полной фактической себестоимости составляет 30,02%. Соответственно, удельный вес косвенных фактических затрат составляет 69,98%.
Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные.
Классификация затрат на постоянные и переменные представлена в таблице 5.
| Переменные затраты | Сумма, руб. | Постоянные затраты | Сумма, руб. | ||
| на ед. | на объем | на ед. | на объем | ||
| Сырье и материалы за вычетом отходов | 12,47 | 149640 | Расходы на подготовку и освоение производства | 0,73 | 8748 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 7,25 | 87000 | Амортизация машин и оборудования | 1,23 | 14731 |
| Топливо для технологических целей | 1,18 | 14160 | Транспортно-заготовительные расходы | 1,97 | 23664 |
| Энергия для технологических целей | 2,32 | 27840 | Затраты на ремонт основных средств | 3,21 | 38491 |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 3,24 | 38880 | Эксплуатация машин и оборудования | 2,19 | 26244 |
| Дополнительная заработная плата | 0,24 | 2903 | Расходы на содержание аппарата цеха | 2,62 | 31493 |
| Начисления на заработную плату | 1,05 | 12577 | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 5,83 | 69984 |
| Износ инструментов и приспособлений | 0,31 | 3683 | Хозяйственные расходы общезаводского назначения | 8,10 | 97200 |
| Прочие расходы по сбыту | 45,07 | 540786 | |||
| ИТОГО: | 28,06 | 336683 | ИТОГО: | 70,95 | 851341 |
Удельный вес переменных затрат в полной себестоимости составил 26,49%, а постоянных – 73,51%. То есть доля постоянных затрат практически в трое больше доли переменных.
Следовательно, предприятие имеет возможность значительно снизить себестоимость изготовления единицы изделия посредством увеличения объема выпуска данного вида продукции.
Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учет и анализ производственных расходов, контроль за процессом их формирования.
В таблице 6 проведем распределение затрат на контролируемые и неконтролируемые центром ответственности, на весь объем производства изделия.
Таблица 6 – Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые затраты, руб.
| Наименование затрат | на единицу | на объем |
| Контролируемые затраты | ||
| Сырье и материалы | 12,47 | 149640 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 7,25 | 87000 |
| Топливо для технологических целей | 1,18 | 14160 |
| Энергия для технологических целей | 2,32 | 27840 |
| Основная заработная плата рабочих | 3,24 | 38880 |
| Дополнительная заработная плата | 0,24 | 2903 |
| Начисления на заработную плату | 1,05 | 12577 |
| ИТОГО: | 27,75 | 333000 |
| Неконтролируемые затраты | ||
| Транспортно-заготовительные расходы | 1,97 | 23664 |
| Расходы на подготовку и освоение производства | 0,73 | 8748 |
| Амортизация машин и оборудования | 1,23 | 14731 |
| Возмещение износа инструмента и приспособлений | 0,31 | 3683 |
| Затраты на ремонт основных средств | 3,21 | 38491 |
| Эксплуатация машин и оборудования | 2,19 | 26244 |
| Содержание аппарата управления | 2,62 | 31493 |
| Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 5,83 | 69984 |
| Хозяйственные расходы общезаводского назначения | 8,10 | 97200 |
| Прочие расходы по сбыту | 45,07 | 540786 |
| ИТОГО: | 71,25 | 855024 |
Фактические контролируемые затраты составили 333000 руб. Удельный вес контролируемых затрат в сумме полных затрат составил 28,03%. Неконтролируемые затраты составили 855024 руб. и их удельный вес в сумме полных затрат составил 71,97%. Следовательно большая часть затрат предприятия по изделия «Топорик хозяйственный» не контролируется.
2.2 Анализ безубыточности производства
Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. Эта информация имеет весьма существенное значение для руководства, так как одной из наиболее важных переменных, влияющих на совокупный доход от продаж, издержки и прибыль, является объем производства. По этой причине выходу продукции уделяется особое внимание, поскольку знание этой зависимости позволяет руководству определить критические уровни выпуска, например уровень, при котором прибыль будет максимальной, или уровень, при котором не будет ни прибыли, ни убытков (то есть точку безубыточности).
В международной практике используют 3 метода определения точки безубыточности:
- Метод уравнения;
- Метод маржинального дохода;
- Графический метод.
Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:
Р = Q · Ц – Q · Зпер – Зпос (3)
Рr – чистая прибыль от реализации
Q – количество единиц продукции (12000 шт.);
Ц – цена единицы продукции (120 руб.);
Зпер – переменные расходы, на единицу продукции (28,06 руб.);
Зпост – постоянные затраты на объем.
Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности (К0 – критический объем реализации), определяется исходя из условия Р = 0: