Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо удовлетворение следующих условий:
1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При поступлении основных средств оформляются первичные документы: Акт приема-передачи, счет-фактура, карточка учета основных средств, инвентарная карточка.
Выбытие активов может произойти по причинам: реализации, физического и морального износа, хищения и т.п. При этом, составляется акт о списании,
Переоценка ОС производится с целью доведения первоначальной стоимости основных средств до реальной рыночной стоимости. В организации переоценка основных средств производится методом пересчета.
В организации ОС учитываются на счете 01, а ОС в организации на 01.1, выбытие ОС учитывается на счете 01.2.
Инвентаризация основных средств производится один раз в три года, для проведения инвентаризации директором составляется инвентаризационная комиссия, которая составляет инвентаризационную опись, и результаты проведенной инвентаризации заносятся в акт.
Амортизационные начисления производятся линейным способом.
Амортизационные отчисления по объекту начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения стоимости этого объекта, либо списании этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производить независимо от результатов деятельности организации, а отчетном периоде и отражать в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
2.3 Учет движения основных средств в организации
Учет движения основных средств в организации оформляется унифицированными формами, утвержденными Госкомстата России 21.03.2001г. № 7.
Основные средства принимающиеся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением возмещаемых налогов. Сюда включают суммы, уплаченные поставщикам, подрядчикам, за исключением, за консультационные и информационные услуги, регистрационные сборы, госпошлины, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и иные аналогичные расходы.
При поступлении основных средств в организацию и ввода их в эксплуатацию, составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Данная форма составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект комиссией, назначенной приказом директора организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п. Так же форма ОС-1 применяется при оформлении внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое. В этом случае акт (накладная) приемки-передачи основных средств выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению организации – сдатчика.
При приемке-сдаче основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдаче, оформляется форма № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию организация выполняет собственными силами, акт составляется в одном экземпляре. Если сторонняя организация – в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводимой договорные работы.
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизуемых объектов (форма № 3) подписывает уполномоченный на приемку объектов основных средств представитель организации, производившей ремонт (реконструкцию, модернизацию), и передают в бухгалтерию, где делают необходимые записи в инвентарных карточках учета основных средств. в технический паспорт соответствующего предмета вносят необходимые изменения в эксплуатацию характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Акт подписывается главным бухгалтером и утверждает руководитель организации.
Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного и частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частичной ликвидации. Акт составляется комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после ликвидации и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разделе «Расчет результатов списания объектов».
Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля. Акт составляется в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета ГИБДД – ГАИ, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (полуприцепа)».
Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств. инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма № ОС-1) и другой технической документации на данный объект.
Активом баланса является часть бухгалтерского баланса, отражающая материальные и нематериальные ценности организации. Активы признаются в балансе, если в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого имущества и его стоимость определена с достаточной степенью надежности.
Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности ) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Документирование имущества, обязательств бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
В таблице 2.1 показан анализ собственных средств организации, то есть анализ актива баланса, наглядно показаны фактические изменения на конец отчетного периода.
Таблица 2.1 - Анализ динамики и структуры имущества предприятия филиал «Белоярскгазторг»
| Наименование | Абсолютные величины, тыс. руб. | Относительные величины, % | ||||||
| Предыдущий год 2005 | Отчетный год 2006 | Изменения, +/- | Предыдущий год 2005 | Отчетный год 2006 | Изменения, +/- | К величине предыдущего года, % | К изменению валюты баланса, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||||||
| Нематериальные активы | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Основные средства | 41 258 | 38 387 | -2 871 | 14,71 | 13,21 | -1,5 | -6,96 | -28,23 |
| Незавершенное строительство | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Долгосрочные финансовые вложения | ||||||||
| Итого по разделу I | 41 258 | 38 387 | -2 871 | 14,71 | 13,21 | -1,5 | -6,96 | -28,23 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||||||
| Запасы | 94 118 | 88 201 | -5917 | 33,55 | 30,34 | -3,21 | -6,29 | -58,18 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 9636 | 9116 | -520 | 3,44 | 3,14 | -0,3 | -5,40 | -5,11 |
| Дебиторская задолженность долгосрочная | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Дебиторская задолженность краткосрочная | 134135 | 146828 | 12693 | 47,82 | 50,51 | 2,69 | 9,46 | 124,81 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 0 | 8000 | 8000 | 0 | 2,75 | 2,75 | 0 | 78,65 |
| Денежные средства | 1359 | 145 | -1214 | 0,48 | 0,05 | -0,53 | -89,33 | -11,94 |
| Прочие оборотные активы | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Итого по разделу II | 239248 | 252290 | 13042 | 85,29 | 86,81 | 1,52 | 5,45 | 1,28 |
| БАЛАНС | 280506 | 290677 | 10171 | 100 | 100 | 0 | 0,04 | 100 |
Из таблицы 2.1 видно, что актив баланса на конец отчетного периода увеличился на 10171 тыс. руб. за счет роста дебиторской задолженности (9,46%) и финансовых вложений.
Анализ имущества организации, показывает, что в основном все показатели на конец отчетного года уменьшаются. Снижение основных средств произошло за счет начисления амортизации. В организации увеличивается краткосрочная дебиторская задолженность (12693 тыс. руб.), что говорит о не своевременном взыскании долгов. На предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, что снижает долю медленно реализуемых активов, но у организации имеется краткосрочная дебиторская задолженность. Это частично связано с внутренними расчетами предприятия.