Смекни!
smekni.com

Принципы формирования учетной политики организации (стр. 10 из 11)

• порядок расчета стоимости активов, передаваемых в оплату фи­нансовых вложений (исходя из средней стоимости товаров за определенный период, стоимости товаров, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи товаров, и т. п.), документ, кото­рым данный расчет оформляется (на основании которого будет формироваться первоначальная стоимость финансового вложе­ния), и лицо (службу организации), ответственное за составление расчета;

• форма заключения о невозможности установления стоимости активов, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты финансовых вложений, и лицо (службу организации), ответст­венное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;

• лицо (службу организации), являющееся ответственным за пре­доставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка финансовых вложений в случае невозможности установить стоимость активов, переданных в оп­лату финансовых вложений;

• документ, которым оформляется решение об определении цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются финан­совые вложения, аналогичные приобретенным организацией (на основании которого будет формироваться первоначальная стои­мость финансового вложения).

3.6. Учет кредитов и займов

Порядок отражения в учете долгосрочных займов и кредитов. Пунктом 6Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 60н, установлено два варианта отражения в бухгалтерском учете долгосрочной задолжен­ности по полученным займам и кредитам.

В соответствии с первым вариантом заемщик осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по ус­ловиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В данном случае задолженность по заемным средствам, учтенная при получении займа (кредита) на счете 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам», в момент ее перевода в со­став краткосрочной переносится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При применении второго варианта заемщик учитывает находящи­еся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения ука­занного срока в составе долгосрочной задолженности. В таком случае в течение всего срока использования заемных средств задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

Таким образом, при утверждении учетной политики организации следует закрепить один из двух вариантов отражения в бухгалтерском учете и отчетности долгосрочной задолженности по заемным сред­ствам.

Понятие инвестиционного актива. Порядок признания затрат по полученным займам и кредитам в составе расходов установлен пунктом 12 ПБУ 15/01. Согласно данной норме указанные затраты признаются расходами того периода, в кото­ром они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

При этом под инвестиционным активом понимается объект иму­щества, подготовка которого к предполагаемому использованию тре­бует значительного времени.

Согласно пункту 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам отно­сятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на при­обретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвес­тиционным активам не относятся.

В связи с указанными обстоятельствами, при ут­верждении учетной политики организации необходимо закрепить сле­дующие моменты:

• период времени на приобретение и (или) строительство основ­ных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, признаваемый значительным;

• размер затрат на приобретение и (или) строительство основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных акти­вов, признаваемый значительным.

Кроме того, возможно закрепление понятия «инвестиционный актив» как любого объекта основных средств, при­обретаемого (создаваемого) организацией.

Порядок учета дополнительных затрат заемщика. Пунктом 19 ПБУ 15/01 установлен перечень дополнительных затрат, производимых заемщиком в связи с получением займов и кре­дитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Данные затраты могут включать расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

• осуществлением копировально-множительных работ;

• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных дейст­вующим законодательством);

• проведением экспертиз;

• потреблением услуг связи;

• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Согласно пункту 20 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, признаются в составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Вместе с тем дополнительные затраты могут предварительно учиты­ваться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Следовательно, организации в учетной политике следует закрепить вариант признания дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов: путем признания расходов в периоде их осуществ­ления или равномерно в течение срока погашения заемного обязатель­ства.

Последний способ учета дополнительных затрат является не вполне корректным, поскольку в ситуации, когда услуги заем­щику контрагентом уже оказаны, оснований для отражения дебиторской задолженности у организации-заемщика нет, так как нарушается принцип полноты и достоверности бухгалтерской отчетности.

В связи с данными обстоятельствами рекомендуется организациям применять первый вариант признания дополнительных расходов, тем более что он полностью соответствует положениям статьи 272 НК РФ.

3.7. Учет доходов организации

Согласно пункту 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависи­мости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно при­знает поступления доходами от обычных видов деятельности или про­чими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Анализ положений ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 позволяет говорить, что распределение доходов по видам, а следовательно, и расходов, основы­вается на определении предмета деятельности организации. Поступле­ния всегда будут признаваться доходом от обычных видов деятельности, если их получение связано с предметом деятельности организации. По­ступления, которые не связаны с предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

При утверждении учетной политики организации необходимо ус­тановить следующее:

• перечень видов деятельности;

• критерии квалификации видов деятельности как предмета дея­тельности (в случае появления новых видов деятельности в тече­ние отчетного периода или развития уже имеющихся).

Правила признания выручки в бухгалтерском учете уста­новлены положениями пункта 12 ПБУ 9/99. Согласно данной норме выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытека­ющее из конкретного договора или подтвержденное иным соот­ветствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции про­изойдет увеличение экономических выгод организации, имеется
в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсут­ствует неопределенность в отношении получения актива;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных усло­вий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

3.8. Создание резервов

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгал­терского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продук­цию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансо­вые результаты организации.

Сомнительным долгом при этом признается дебиторская задолжен­ность организации, которая не погашена в сроки, установленные дого­вором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности органи­зации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособ­ности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания ре­зерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при со­ставлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансо­вым результатам.