Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, при выплате доходов физическим лицам, например заработной платы, материальной помощи, у источника выплаты (организации или индивидуального предпринимателя) возникает обязанность по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц. Как следствие, организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести учет оплаты труда в общем порядке - то есть, используя лицевые счета, расчетно-платежные, расчетные, платежные ведомости по формам Т-49, Т-51, Т-53 (утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 №26). Эти документы будут являться подтверждением понесенных расходов по оплате труда, а также на их основе будут составляться налоговые карточки, справки о доходах (формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ) и отчеты в Пенсионный фонд РФ.
Согласно п.4 ст. 346.11 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, то есть им необходимо руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утверждено Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40), и вести учет кассовых операций в общем порядке.
При осуществлении безналичных расчетов организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) и вести учет безналичных расчетов также в общем порядке.
Для целей налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, т.е. вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Такой налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов, форма которой установлена Приказом МНС от 28.10.02 №БГ-3-22/606.
Таким образом, для заполнения Книги учета доходов и расходов, т.е. для налогового учета информации, полученной из «укороченного» бухгалтерского учета, вполне достаточно.
По поводу ведения организациями полномерного бухгалтерского учета необходимо отметить следующее. Любая организация, вне зависимости от применяемой ею системы налогообложения, является субъектом гражданско-правовых отношений. Поэтому руководству и собственникам необходима информация о стоимости отгруженной, но не оплаченной продукции (состоянии дебиторской задолженности), о стоимости полученных, но неоплаченных товаров, работ, услуг (состоянии кредиторской задолженности), о стоимости остатков материалов, незавершенного производства, нереализованной готовой продукции, о финансовом результате деятельности (разницы между выручкой и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг) и, наконец, о сумме полученной прибыли.
При отсутствии полномерного бухгалтерского учета получение такого рода информации проблематично.
Кроме того, необходимо обратить внимание на следующее. Ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26.12.95) обязывает акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему, является акционерным обществом, акционеры могут потребовать ведения бухгалтерского учета, и организация должна будет выполнить данное требование. В соответствии с вышеуказанным Федеральным законом по данным бухгалтерского учета оценивается стоимость чистых активов, определяется размер крупной сделки, к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годового бухгалтерского отчета, определение размера дивидендов, исходя из полученной прибыли и т.д.
Претендовать на долю прибыли могут также участники общества с ограниченной ответственностью, при этом возможность распределения, а также выплаты им доли прибыли зависит от величины чистых активов общества (ст. 29 ФЗ от 08.02.98 №14-ФЗ), стоимость которых определяется на основании данных бухгалтерской отчетности.
По поводу предоставления в налоговые органы бухгалтерской отчетности хотелось бы отметить следующее. В п.п.4 п.1 ст. 23 НК РФ установлено требование о предоставлении в налоговые органы по месту постановки на учет бухгалтерской отчетности. Однако п.1 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ определено, что отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. А поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, то и данные, необходимые для составления бухгалтерской отчетности, у них отсутствуют. Для таких организаций и индивидуальных предпринимателей сохранен порядок представления в соответствующие органы статистической отчетности (п.4 ст. 346.11 НК РФ).
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПБОЮЛ ПЕТРОВА С.Н.
2.1 Краткая характеристика объекта исследования
Индивидуальный предприниматель Петров С.Н осуществляет деятельность в области организации зарубежного отдыха и с 1 января 2006 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный объект налогообложения — «доходы». Число работников, числящихся у предпринимателя, составляет 11 человек.
По состоянию на 1 января 2007 года у индивидуального предпринимателя остались неисполненные заказы по организации зарубежного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2006 году. Общая сумма числящихся по состоянию на 1 января 2007 авансов составила 250 000 руб.
Для осуществления деятельности индивидуальный предприниматель арендует офисное помещение.
Для удобства расчетов с покупателями и учета полученных доходов и произведенных расходов в ходе осуществления предпринимательской деятельности предприниматель использует расчетный счет (р/с). Кроме того, индивидуальный предприниматель имеет кассу и ведет кассовую книгу (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
2.2 Ведение и оформление хозяйственных операций
В I квартале 2007 года индивидуальный предприниматель получил доходы на общую сумму 1 350 000 руб., в том числе:
— на общую сумму 600 000 руб. — в виде доходов от оказания услуг по организации зарубежного отдыха;
— на общую сумму 500 000 руб. — в виде предоплаты услуг по организации корпоративного отдыха для сотрудников заказчика во II квартале 2007 года;
— на сумму 250 000 руб. — доходы в виде займа.
При этом их оплата была произведена следующим образом.
1. Наличными деньгамив кассу индивидуального предпринимателя (касса) в общей сумме 600 000 руб., в том числе по ПКО:
№ 1 от 10 января 2007 г. — 50 000 руб. (см. прил. №1);
№ 2 от 15 января 2007 г. — 100 000 руб.;
№ 3 от 8 февраля 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 4 от 14 февраля 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 5 от 24 февраля 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 6 от 1 марта 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 7 от 5 марта 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 8 от 9 марта 2007 г. — 100 000 руб.;
№ 9 от 10 марта 2007г. — 100 000 руб.;
Оплата произведена в соответствии с договорами на оказание услуг по организации зарубежного отдыха и на основании актов о предоставлении указанных услуг № 1 от 10 января 2007 г., № 2 от 15 января 2007 г., № 3 от 8 февраля 2007 г., №4 от 14 февраля 2007 г., №5 от 24 февраля 2007 г., №6 от 1 марта 2007 г., №7 от 5 марта 2007 г., №8 от 9 марта 2007 г. и № 9 от 10 марта 2007 г. соответственно. Поступление наличных денежных средств в кассу от заказчиков услуг подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в кассовой книге за указанные даты;
2. По безналичному расчету в размере 500 000 руб. платежным поручением (п./п.) заказчика услуг № 10 от 10 марта 2007 г. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации корпоративного отдыха для сотрудников заказчика № 10 от 28 февраля 2007 г. и на основании Акта о предоставлении указанных услуг № 10 от 10 марта 2007 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 10 марта 2007 г.;
3. По безналичному расчету в размере 250 000 руб.п./п. банка, предоставившего заем № 92 от 26 марта 2007 г. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа № 1 от 26 марта 2007 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 28 марта 2007 г.;
В ходе осуществления предпринимательской деятельности за I квартал 2007 года индивидуальный предприниматель произвел расходы на общую сумму 800 000 руб. Однако, принимая во внимание, что бизнесмен выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, он не может учесть для целей налогообложения никакие расходы. В данном случае произведенные индивидуальным предпринимателем расходы не детализируются и, в соответствии с разделом 2 Порядка графы 6 и 7 раздела I Книги учета доходов и расходов, не заполняются.
Не заполняется и справочная часть раздела I Книги учета доходов и расходов, а также разделы II и III Книги учета доходов и расходов.
На основании исходных данных, указанных выше заполняется раздел I Книги учета доходов и расходов за 1 квартал 2007 года (см. прил. 2).
Согласно имеющимся данным индивидуальный предприниматель получил в I квартале 2007 года 1 350 000 руб., однако из всей суммы полученных в I квартале 2007 года доходов для целей налогообложения учитываются доходы только в размере 1 100 000 руб. (1 350 000 руб. — 250 000 руб.).