При этом сумма полученных в I квартале 2006 года доходов состоит из:
— 600 000 руб. — суммы полученных доходов в виде выручки от оказания услуг по организации зарубежногоого отдыха, учитываемых для целей налогообложения в соответствии со статьей 249 НК РФ;
— 500 000 руб. — суммы полученных доходов в виде предварительной оплаты оказания услуг по организации зарубежного отдыха для сотрудников организации-заказчика во II квартале 2007 года, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
— 250 000 руб. — суммы полученных доходов в виде займа, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Кроме того, необходимо отметить, что, несмотря на наличие у индивидуального предпринимателя неисполненных заказов на организацию семейного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2006 году, сумма числящихся по состоянию на 1 января 2007 г. авансов в размере 250 000 руб. не включается в объект налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
Дело в том, что только организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, обязаны применять норму подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. В соответствии с ней на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода.
Отчетность состоит из налоговой декларации в двух экземплярах, предоставляемой в налоговую службу того города, где зарегистрирован предприниматель и журнала учета доходов и расходов, о котором мы говорили ранее (предоставляется по требованию).
Индивидуальный предприниматель Петров С.Н, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы», получил по итогам первого отчетного периода — I квартала текущего года — доход в сумме 1 350 000 руб. Из них налогооблагаемый доход – 1 100 000 рублей.
Число работников, числящихся у предпринимателя, составляет 11 человек.
Сумма начисленных в I квартале 2007 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 12 850 руб., размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа, — 450 руб., из них уплачено по сроку представления налоговой декларации всего 8 400 руб.
Кроме того, в этом же отчетном периоде двум сотрудникам за счет средств работодателя — индивидуального предпринимателя были выплачены пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 1 600 руб.
Предприниматель заполняет декларацию согласно форме, представленной в приложении №1 к приказу Минфина РФ от 17 января 2006 г № 7н.
На первой странице указываются данные предпринимателя, его ИНН, ФИО, адрес, контактный телефон, объект налогообложения, ОГРНИП и дата подачи декларации (см. прил. 3).
На второй странице размещается раздел 1 декларации, в котором указываются код бюджетной классификации, код по ОКАТО, сумма налога, подлежащего к уплате и сумма налога к уменьшению (уплаченные в прошлом периоде, в нашем случае это не актуально) (см. прил. 4).
На основе представленных выше данных заполняется раздел 2 декларации (см. прил. 5).
Прежде всего необходимо отметить, что индивидуальный предприниматель Петров С.Н, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, заполняет только графу 3 декларации.
— по кодам строк 010 и 060 отражается сумма полученного дохода и база для исчисления единого налога; в данном случае по коду строки 010 отражается показатель 1 350 000 и по коду строки 060 отражается показатель — 1 100 000 руб.;
— по коду строки 080 отражается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 × код строки 070), в данном случае по коду строки 080 отражается показатель — 66 000 руб. (1 100 000 × 6%);
— по коду строки 110 отражается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080. В данном случае по коду строки 110 отражается показатель — 10 000 руб., так как 8 400 + 1 600 = 10 000 < 66 000 × 50% = 33 000;.
— по коду строки 120 отражается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога. В данном случае по коду строки 120 проставляется прочерк, так как первый квартал является первым отчетным периодом;
— по коду строки 130 отражается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода. В данном случае по коду строки 130 отражается показатель — 56 000 руб. (66 000 — 10 000). При этом показатель 56 000 руб. указывается также и по коду строки 030 раздела 1 декларации за отчетный период;
— по коду строки 140 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период в данном случае по коду строки 140 проставляется прочерк.
К заполненной в двух экземплярах декларации прилагаются копии квитанций об оплате пенсионных взносов и налога (также в двух экземплярах). Все это до 20 числа следующего за отчетным периодом месяца предоставляется в налоговые службы лично, либо почтовым отправлением.
В результате изучения теоретических материалов и документов по теме можно сделать некоторые выводы.
Российское предпринимательство имеет достаточно длинную историю, приостановившуюся в 1917 году и возобновленную в 1991. Развитие предпринимательства после распада СССР было особенно активным и сегодня предпринимательство занимает важнейшую нишу экономики, создает миллионы рабочих мест, обеспечивает заработком сотни тысяч семей. Тем не менее, нельзя сказать, что заниматься предпринимательством в современных российских реалиях легко. Нет, напротив, это сложный и нестабильный кусок, т.к. страна развивается, появляются новые законы, формируется новый уклад и неизбежно под этот каток попадают простые предприниматели.
За 20 лет реформирования экономики сформировалась правовая база для осуществления предпринимательской детяельности и она продолжает совершенствоваться. Упростился порядок регистрации предпринимательской деятельности, снижены налогов, упростились правила ведения учета и отчетности.
В данной работе рассмотрены основные принципы ведения учета индивидуальными предпринимателями. Особое внимание уделино упрощенной системе ведения учета, отчетности и налогообложения. Был сделан анализ законодательства, регулирующего эти вопросы, рассмотрены изменения, произошедшие в последние годы.
Во второй главе проанализирована учетная и отчетная документации индивидуального предпринимателя, занимающегося туристическими услугами, упростившаяся в связи с этим процедура ведения бухгалтерского учета и сравнительно небольшой налог.
Конечно, дальнейшая работа над этим вопросом необходима, но уже сегодня можно констатировать определенный успех в упрощении ведения учета и отчетности индивидуальными предпринимателями.
1. Гражданский кодекс РФ. Текст с изменениями и дополнениями на 30 октября 2006 года. – М.: Эксмо, 2006. – 493 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I и II. Комментарий последних изменений. – М.: Юрайт, 2006. – 652 с.
3. Акимова В.М. Учет доходов и расходов индивидуальными предпринимателями // Российский Налоговый Курьер, №9, 2000
4. Жилинский С.Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности). – М.: Норма, 2005. – 928 с.
5. Ибадова Л.Т. Комментарий к Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (постатейный). – М.: Юстиц-Информ, 2006. – 116 с.
6. Об упрощенной системе налогообложения // Капитал Weekly, №10, 2003 г.
7. Прудников В.М. Государственное регулирование предпринимательской деятельности. – М.: РИОР, 2006. – 249 с.
8. Реформа бухгалтерского учета. ФЗ «О бухгалтерском учете». 21 ПБУ. – М.: Ось-89, 2004. – 400 с.
9. Сметанин С.И. История предпринимательства в России. – М.: КноРус, 2006. – 192 с.
10. Ухина Т.М. Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов // журнал «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ», №8-9, 2006.
11. Ухина Т.М. Сдаем декларацию по «упрощенке» // журнал «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ», № 10, 2006
12. Чапек В.Н., Максимов Д.В., Богуславский В.В. Малое предпринимательство в России. – Ростов-н/Д: Феникс, 2006. – 288 с.
Приложение 1.
ДОГОВОР №1
Об оказании услуг по туристическому обслуживанию
г. Москва «10 » января 2006 г.
ПБОЮЛ Петров Сергей Николаевич, осуществляющий свою деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации № 1027739007504 от 30 апреля 2004 года на турагентскую деятельность, именуемое в дальнейшем "ИСПОЛНИТЕЛЬ" с одной стороны, и Нефедов Евгений Ильич, именуемый (ая) в дальнейшем "ЗАКАЗЧИК" с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1 ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется по заданию ЗАКАЗЧИКА оказать услуги по организации туристической поездки в период с 15 января по 30 января по маршруту Москва-Каир-Шарм-Эль-Шейх-Москва, а ЗАКАЗЧИК обязуется оплатить эти услуги.
1.2 Под услугами понимаются составляющие части тур поездки: трансферт, встречи и проводы в аэропорту или на железнодорожном вокзале, проживание, питание, экскурсионное и иное обслуживание, дополнительные услуги, согласованные между Сторонами.