Смекни!
smekni.com

Выпуск отгрузка и реализация продукции (стр. 6 из 8)

Отгрузка продукции комитентом также оформляется накладной и счетом - фактурой. Основанием для включения в объем продаж отгруженной продукции является акт комиссионера о передаче продукции покупателю. В этих документах указывается стоимость, которую покупатель должен уплатить комиссионеру (при участии его в расчетах) или комитенту (без участия комиссионера в расчетах).

Приведем схему отражения операций ООО «Электра- НН» при исполнении договора комиссии в январе 2008 года, когда комиссионер получил от комитента (ООО «Электра- НН») для передачи покупателю продукцию по продажным ценам на сумму 60 000 руб., в том числе производственная себестоимость 35 000 руб., НДС 10 000 руб., комиссионное вознаграждение 6000 руб., включая НДС на сумму 1000 руб.

Таблица 2.3

Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Электра- НН» за январь 2008 года

дата операции Первичный документ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета сумма
05.01.08 наклад-ная Отражена передача готовой продукции комиссионеру 45 43.1 35 000
05.01.08 Счет- фактура Отражена стоимость переданной комиссионеру готовой продукции по продажным ценам

62

90.1

60 000

05.01.08 ведомость сводного учета издержек производ- ства Отражена производственная себестоимость переданной комиссионеру готовой продукции

90.2

45

35 000

05.01.08 Счет- фактура Начислен НДС по переданной комиссионеру продукции 90.3. 68.2. 10 000
30.01.08 Акт выполненных работ Начислено комиссионное вознаграждение 44 76 5 000
30.01.08 Счет- фактура Выделен НДС по услугам комиссионера 19 76 1 000
30.01.08 Выписка счета Поступили денежные средства от комиссионера за переданную ему продукцию 51 62 54 000
30.01.08 Акт взаимозачета Произведен зачет задолженности между комитентом и комиссионером 76 62 6 000
30.01.08 Счет- фактура, выписка банка Принят НДС к зачету 68.2 19 1 000
30.01.08 ведомость сводного учета издержек производ- ства Списаны расходы по продаже 90.2. 44 5 000
31.01.08 Справка по закрытию счетов Закрытие субсчетов в конце отчетного года на сумму оборота:-выручки от продаж-себестоимости продаж- налога на добавленную стоимость

90.1

90.9

90.9

90.9

90.2

90.3

60 000

40 000

10 000

31.01.08 Бухгалтерская справка- расчет Списание в конце выявленного результата заключительным оборотом с субсчета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 " Прибыли и убытки"- Прибыль

90.9

99.1

10 000

ООО «Электра- НН» принимает на ответственное хранение готовую продукцию, оплаченную и принятую покупателем на месте , но временно оставленная у него в связи с техническими и иными уважительными причинами.

Так как в течение всего срока хранения ответственность за сохранность принятой продукции лежит на ООО «Электра- НН», правомерным представляется учет этой продукции по договорным ценам - независимо от того, какой метод учета готовой продукции используется в организации. Это обусловлено хотя бы тем, что при возникновении хозяйственных споров в качестве иска будет предъявлена сумма, соответствующая произведенной оплате или ранее проведенной оценке.

Так организация - покупатель 1 марта 2008 года оплатила готовую продукцию ООО «Электра- НН» на сумму 100 тыс. руб., но вывезти смогла только продукцию на сумму 50 тыс. руб. , 15 марта вывезена продукция на сумму 20 тыс. руб. и 20 марта - на сумму 20 тыс. руб. Продукция на сумму 10 тыс. руб. была утрачена по вине ООО «Электра- НН» (необеспечение условий хранения). Рассмотрим схему отражения операций на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 2.4.

Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Электра- НН» за март 2008 года

дата операции Первичный документ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета сумма
01.03.08 наклад-ная Принята готовая продукция на ответственное хранение 002 50 000
15.03.08 наклад-ная Отгружена частично принятая на ответственное хранение готовая продукция

002

20 000

20.03.08 наклад-ная Отгружена оставшаяся часть готовой продукции, принятой на ответственное хранение

002

20 000

20.03.08 (*) Бухгалтерская справка- расчет Отражена стоимость утраченной поставщиком продукции, принятой на ответственное хранение 94 62 10 000
20.03.08 Бухгалтерская справка- расчет Списана с забалансового учета стоимость утраченной продукции 002 10 000
20.03.08 накладная Передана продукция поставщику в счет погашения задолженности

90.2

62

62

43

90.1

62

10 000

10 000

10 000

30.01.08 Бухгалтерская справка- расчет Отнесена стоимость испорченной продукции на расходы организации 91 94 10 000

(*) В результате оформления данной проводки искусственно образовано кредитовое сальдо по счету 62. Однако именно такая схема представляется наиболее правомерной - до выяснения причин и виновников утраты суммы ущерба должны учитываться на счете 94, а корреспонденция со счетом 62 в данном случае обусловлена тем, что ущерб нанесен не в отношении готовой продукции (не принадлежащей организации - поставщику), а в отношении расчетов. Кроме того, в аналитическом учете, открыта позиция (соответствующего уровня детализации) для расчетов именно с этой организацией.

В дальнейшем сумма кредитового сальдо по счету 62 закрыта передачей продукции на соответствующую сумму:

дебет счета 90 кредит счета 43;

дебет счета 62 кредит счета 90 и

дебет счета 62 кредит счета 62.

То есть, по существу, оформляется такая же проводка, как при зачете ранее выданных авансов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее продажей, в ООО «Электра- НН» проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.

При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно - платежных документов, просроченная задолженность.

Инвентаризация продукции на складе проводится при смене материально - ответственных лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также и в иные сроки в течение года. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации на предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включены работники отдела сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы.