Смекни!
smekni.com

Учет расчетов с покупателями и заказчиками с поставщиками и подрядчиками прочими дебиторами (стр. 7 из 7)

При осуществлении комиссионной операции по продаже активов в учете комитента должна отражаться реализация данных активов. Особенность данной операции является наличие дополнительных затрат по уплате комиссионного вознаграждения комиссионеру. Предприятие комитент может отразить в составе своих затрат расходы комиссионера по исполнении поручения. Поскольку комиссионер обязуется совершить по поручению комитента одну или несколько сделок от своего имени, не за счет комитента, комитент на основании отчета комиссионера обязан возместить ему израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В связи с этим, все расходы, связанные с реализацией товаров несет комитент, независимо от того, кто производит оплату этих расходов. В случае, если комиссионер оплатил данные расходы, комитент должен возместить их комиссионеру. Вознаграждение комиссионера комитент вправе отнести на издержки по реализации товаров.

Комиссионер для оплаты данных услуг может заключить кредитный банковский договор и от своего имени, но по поручению комитента. В этом случае проценты за кредит могут быть отнесены на себестоимость только в той их части, которая приходится на суммы кредита, напрямую выплаченные организациям, оказавшим услуги.

В соответствии с ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, все средства, получаемые комиссионером за реализованный товар, принадлежит комитенту. В бухгалтерском учете комитент учитывает товар до момента его отчуждения, о факте которого комитент узнает из отчета комиссионера, предоставляемого обычно одновременно с оплатой.

Договор комиссии может предусматривать, что факт оказания услуги ежемесячно подтверждается отчетом комиссионера, в случае его утверждения комитентом. В данном случае отчет комиссионера является основанием для включения комиссионного вознаграждения в затраты по реализации продукции соответствующего месяца. В отчете должны быть указаны: наименование, количество, стоимость реализованной в данном месяце продукции, расчет комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру за услуги по реализации данной продукции.

Бухгалтерское оформление и налогообложение хозяйственных операций у комиссионера.

В бухгалтерском учете комиссионера должно быть отражено:

- принятие и прохождение комиссионного товара с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссии»;

- расчеты с комитентом;

- процесс реализации услуги.

Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента

А) при продаже активов через Комиссионера

№ п/п Наименование операций Дебет Кредит
1 Переданы активы комитенотом на реализацию 45 01, 10,43, 41
2 Продажа комиссионером активов с извещением комитента 62 91
3 Списана стоимость активов на основании извещения комитента о продаже активов 91 45
4 Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов 91 68.НДС
5 Начислены суммы расходов, возникших при реализации активов 44 10
6 Начислено комиссионное вознаграждение Комиссионеру 44 76
7 Отражен НДС с вознаграждения Комиссионера 19 76
8 Списана сумма коммерческих расходов на затраты по реализации 90 44
9 Определен финансовый результат:– прибыль– убытки 90, 9199 9990, 91
10 Получены денежные средства от Комиссионера 51 62
11 Зачет взаимозадолженности Комитента и комиссионера 76 62

Б) при покупке активов через Комиссионера

№ п/п Наименование операций Дебет Кредит
1 перечислены денежные средства Комиссионеру под покупку активов 60 50,51,52
2 Начислена сумма комиссионного вознаграждения 44 76
3 Отражен НДС с комиссионного вознаграждения 19 76
4 Приняты активы от комиссионера 01, 10,40, 41 60
5 Отражена сумма НДС с оприходованных активов 19 60
6 Перечислено вознаграждение 76 51

Типовые хозяйственные операции у комиссионера

А) при продаже активов Комитента

№ п/п Наименование операций Дебет Кредит
1 Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости 004
2 Отгружен товар покупателю 004
3 Определена сумма задолженности покупателя 62 76
4 Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера 76 90
5 Начислен НДС с комиссионного вознаграждения 90 68
6 Получена оплата за реализованный товар 51 62
7 Перечислена Комитенту причитающаяся сумма за минусом комиссионного вознаграждения 76 51

Б) при покупке Комиссионером активов для Комитента

№ п/п Наименование операций Дебет Кредит
1 Поступили денежные средства от Комитента для приобретения активов 50,51,52 62
2 Начислена задолженность поставщикам товара на покупную стоимость товара НДС 62 60
3 Погашена задолженность поставщикам товара 60 51
4 Оприходован на забалансовый счет приобретенный товар 004 90
5 Учтено комиссионное вознаграждение 62 90
6 Начислена сумма НДС с оказанных услуг 90 68.НДС
7 Передан товар комитенту 004
8 Начислены расходы на содержание организации 44 70,69,51
9 Списаны издержки обращения 90 44
10 Определены финансовые результаты по оказанным услугам:– прибыль– убытки 9099 9990

2. Практическая часть

Таблица 3. Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года

Номерсчета Наименование счетов Сумма (руб.)
01 Основные средства 17 176 809
02 Амортизация основных средств 10 623 700
03 Доходные вложения в материальные ценности 470 301
04 Нематериальные активы 637 500
05 Амортизация нематериальных активов 191 250
07 Оборудование к установке 17 180
08 Вложения во внеоборотные активыиз них в строительство здания 4 543 2174 035 038
09 Отложенные налоговые активы 25 600
10 Материалы 896 910
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 10 870
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 76 576
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 161 445
20 Основное производство 1 973 509
43 Готовая продукция 3 174 000
50 Касса 9 800
51 Расчетные счета 269 844
52 Валютные счета 1 753 940
57 Переводы в пути 57 760
58 Финансовые вложения 1 980 000
59 Резервы под обесценение финансовых вложений 336 000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 858 355
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 1 245 813
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 579 600
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 8 129 500
68 Расчеты по налогам и сборамв т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль 657 00038 700
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 208 610
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 579 473
71 Расчеты с подотчетными лицами 4 300
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 54 544
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -
76–1 Расчеты с разными дебиторами 17 846
76–2 Расчеты с разными кредиторами 581 100
77 Отложенные налоговые обязательства 13 800
80 Уставный капитал 5 900 000
81 Собственные акции (доли) 1 113 000
82 Резервный капитал 2 385 000
83 Добавочный капитал 2 650 600
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1 980 000
96 Резервы предстоящих расходов 101 256
97 Расходы будущих периодов 193 890
98 Доходы будущих периодов 106 370
Итого 71 707 568

Таблица 4. Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака»

№п/п Название статей расхода Незавершенное производство Окончательно забракованная продукция
на начало месяца на конец месяца
1 Материалы 865 748 452 774 1 050
2 Основная и дополнительная заработная плата 374 900 170 400 670
3 Отчисления на социальные нужды 134 964 61 344 251
4 Общепроизводственные расходы 597 897 231 992 1 001
Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость 1 973 509 916 510 2 972

Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 200Х года

№п/п Факты хозяйственной деятельности Сумма(руб.) Корреспонденциясчетов
дебет кредит
1 Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:покупная ценаНДС 103 40018 612 08.419 6060
Итого: 122 012
2 Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:покупная ценаНДС 11 3002 034 08.519 6060
Итого: 13 334
3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:основных средств (оборудования)стоимость услугНДСнематериальных активов – стоимость услугНДС 8 3001 49411 100198 08.41908.519 76767676
Итого: 11 092
4 Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены) 135 762 08.3 67
5 Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):по тарифуНДС 4 300774 08.419 7676
Итого: 5 074
6 Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению зданияНДС 4 980 000896 400 08.319 6060
Итого: 5 876 400
7 Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:сметная стоимостьНДС 4 000720 08.419 6060
Итого: 4 720
8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:стоимость услугНДС 25 2004 536 08.319 7676
Итого: 29 736
9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить)Из них предназначены для:эксплуатации в основном производстве (здание) – сумму определитьпредоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) – сумму определить 9 804 1799 176 000508 179120 000 01010301 0808.308.408.4
10 Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производствеобъектов основных средств, используемых во вспомогательных производствахобъектов административно-хозяйственной сферы 51 20018 10018 300 252326 020202
Итого:Для целей налогообложения 87 60090 000 09 68
11 Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств 45 770 Х01.2 Х01
12 Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей 9 150 02 01.2
13 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить) 36 620 91.2 01.2
14 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) 67 378 62 91.1
15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить) 10 278 91.2 68
16 Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:стоимость услугНДС 55099 91.219 7676
Итого: 649
18 Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:цехах основного производствацехах вспомогательных производствобщехозяйственных подразделениях 63 32073 00021 580 252326 969696
Итого: 157 900
18 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить) 12 400 04 08.5
19 Начислена амортизация по нематериальным активам:применяемым в основном производствеиспользуемым в административно-хозяйственной сфере 10 4007 450 2026 0505
Итого: 17 850
20 Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта 9 170 20 04
21 Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов 60 650 Х Х
22 Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже 12 130 05 04
23 Списаны:остаточная стоимость НМА (сумму определить)расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДСстоимость проданных НМА (включая НДС)НДС по проданным нематериальным активам (сумму определить) 48 52068064 6649 864 91.291.26291.2 047691.168
24 Поступили на расчетный счет суммы за:проданные НМАпроданные объекты основных средств 64 66467 378 5151 6262
Итого: 132 042
25 Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет 251 000 51 66
26 Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:приобретенные объекты основных средствприобретенные нематериальные активыконсультационные услугитранспортные услугистроительно-монтажные работымонтажные работырегистрацию прав 122 01213 33411 0925 0745 876 4004 72029 736 60607676606076 51515151515151
Итого: 6 062 368
27 Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:по оптовым ценамНДС 1 071 000192 780 1519 6060
Итого: 1 263 780
28 Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов 5 220 15 66
29 Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:по тарифамНДС 53 5509 639 1519 7676
Итого: 63 189
30 Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам 981 015 10 15
31 Выявлены суммы отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен 148 755 16 15
32 Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:основного производствавспомогательных производствобщепроизводственных подразделенийобщехозяйственных подразделенийопераций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка) 511 920185 872294 354146 37482 380 2023252644 1010101010
Итого: 1 220 900
33 Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:основного производствавспомогательных производствобщепроизводственных подразделенийобщехозяйственных подразделенийпо упаковке продукции(суммы определить по Приложению 3) 61 43022 30535 32217 5659 886 2023252644 1616161616
Итого: 146 508
34 Списаны:стоимость проданных материалов по рыночным ценамстоимость проданных материалов по учетным ценамотклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3) 80 05558 9007 068 6291.291.2 91.11016
35 Начислен НДС по проданным материалам 12 212 91.2 68
36 Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы 80 055 51 62
37 Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей 5 980 91.2 14
38 Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:рабочим основного производства, занятым изготовлением продукциипроизводственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производствперсоналу, включенному в сферу обслуживания производстваработникам административно-хозяйственных подразделенийсотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукциипособия по социальному страхованию и обеспечению 493 200179 200283 700173 20079 30026 560 202325264469 707070707070
Итого: 1 235 160
39 Произведены удержания из заработной платы персонала:налог на доходы физических лицналог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный годпо исполнительным документамв возмещение материального ущербаза окончательный брак 106 730120 00015 1861 4001 971 7070707070 6868767373
Итого: 245 287
40 Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить):производством продукцииво вспомогательных производствахв сфере обслуживания цехов основного производствав сфере управления и обслуживания организациив процессе сбыта (продаж) продукции 133 16448 38476 59946 76421 411 2023252644 6969696969
Итого: 326 322
41 Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:заработной платы персоналупод отчет на хозяйственные нужды 580 00020 000 5050 5151
Итого: 600 000
42 Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Х г. 523 473 70 50
43 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить) 56 527 70 76.4
44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления 23 000 71 50
45 Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков 783 940 50 62.РАП
46 Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить) 119 584 62.РАП 68
47 Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:выручка от продаждепонентские суммы (операция 43) 784 00056 527 5151 5050
Итого: (сумму определить) 840 527
48 Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):общепроизводственного назначенияобщехозяйственного назначенияпо продаже продукции 1 84015 7427 158 252644 717171
Итого:Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения 24 7403 000 99 68
49 Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 200Х г. 1 560 50 71
50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки 1 000 73 71
51 Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:цехов основного производствавспомогательных производствобщехозяйственных подразделенийслужб, связанных со сбытом продукцииНДС по потребленным услугам 45 80031 13918 50628 86522 376 2523264419 7676767676
Итого: 146 686
52 Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламеИз них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения 11 0002 000 2699 7668
53 На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей 4 513 640 51 62.РАП
54 Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить) 688 521 62.РАП 68
55 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52) 154 370 76 51
56 Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:цехам основного производствацехам вспомогательных производствобщехозяйственным подразделениям 65 20073 00019 870 969696 232323
Итого: 158 070
57 Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:стоимость ремонтных работНДС по ремонтным работам 12 5002 250 9619 6060
Итого: 14 750
58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:цехами основного производстваслужбами общехозяйственного назначения 379 75320 177 2526 2323
Итого: 399 930
59 Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить) 1 231 888 20 25
60 Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике)В т.ч. прямые расходы 2 9721 971 28Х 20Х
61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:виновных лицосновного производства (сумму определить) 1 9711 001 7320 2828
62 Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам 6 200 10 91.1
63 Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости(сумму рассчитать в ч. 2 Приложения 7) 3500 000 40 20
64 Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция 4 200 000 43 40
65 Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7) -700 000 4390 204040
66 Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС 8 106 718 62 90.1
67 Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете 5 974 000 90.2 43
68 Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66) 1 236 618 90.3 68
69 Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить) 485 658 90.2 26
70 Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить) 240 000 90.2 44
71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить) 870 442 90 99
72 Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 27 и 57)прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 16,23,29)разным кредиторам по расчетам прошлыхпериодов;банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредитапо долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка 1 278 53064 51831 00019 000150 762 6076766667 5151515151
Итого: 1 543 810
73 Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить в приложении 4) 1 151 912 68 19
74 Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:по ранее полученному беспроцентному товарному векселюза отгруженную продукцию 1 179 8002 805 100 5151 6262
Итого: 3 984 900
75 Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток» 840 000 81 51
76 Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров 900 000 75 81
77 Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить) 60 000900 000 8150 91.175
78 Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в приложении 5) 81 425 91 99
79 Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года 800 000 84 76.3
80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций 900 000 51 50
81 Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6):постоянное налоговое обязательствоотложенное налоговое обязательствоотложенный налоговый актив 2 63533 159- 996809 687768
82 Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) – (операции 71 и 78) *24%Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (приложение 6) 228 448197 136 99Х 68Х
83 Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив 4 288 68 09
84 Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете 3 500 77 68
85 Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)бюджету по налогу на доходы физических лицбюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу 177 060245 780189 748208 610 68686869 51515151
Итого: (сумму определить) 761 198

[1] Сериков И. Совершенный счетоводец, или Краткое и ясное руководство к бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров. – СПб., 1804. с. 3.