При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:
Д-т 50 (51, 52) К-т 91 “Прочие доходы и расходы“- поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.
Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов“.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты: Д-т 60,76 К-т 91.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм (в том числе при выявлении брака) отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“ в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Поступление денежных средств в кассу организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счета 50 “Касса“ в корреспонденции со счетом 62. Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).
В соответствии с ПБУ 5\01, 6\01 и 10\99 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия соответствующих объектов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений определяется также с учетом суммы разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Поступление денежных средств на расчетные (валютные) счета организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счетов 51 “Расчетные счета“, 52 “Валютные счета“ в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“. Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).
При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
В ООО «ОРИОН» суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитываются по Д-62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и К-91 “Прочие доходы и расходы”.
3.1. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Проведём анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности.
Данные о размере выручки предприятия и размере дебиторской задолженности на четыре последние отчетные даты приведены в Таблице 3
Таблица 3
Соотношение выручки и дебиторской задолженности ООО «ОРИОН»
| Показатель | на 01.01.2006г. | На 01.07.2006г. | на 01.01.2007г. | На 01.07.2007г. |
| Выручка от реализации, тыс.руб. | 191 684 | 214 456 | 246 794 | 435 895 |
| Дебиторская задолженность, тыс.руб. | 62 433 | 71 563 | 82 437 | 148 636 |
Проведем анализ дебиторской задолженности ООО «ОРИОН» за последний отчетный период (на 01.07.2007г.). Из данных таблицы видно, что наряду с ростом получаемой выручки аналогично возрастает и дебиторская задолженность на предприятии.
1.Оценка уровня дебиторской задолженности предприятия и его динамика в предшествующем периоде.
Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью активов предприятия. Структура активов предприятия по состоянию на 01.07.2007г. представлена в Таблице 4.
| Таблица 4 | |||||||||||||
| Анализ структуры оборотных средств ООО «ОРИОН» ( в тыс. руб) | |||||||||||||
| Виды средств | Наличие средств | Доля % | |||||||||||
| На начало | На конец | Изменение | На начало | На конец | Изменение | ||||||||
| полугодия | полугодия | полугодия | полугодия | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||||||
| Денежные средства | 4866 | 275 | -4591 | 3,4 | 0,1 | -3,3 | |||||||
| Краткосрочные | |||||||||||||
| финансовые вложения | 39608 | 81838 | 42230 | 27,9 | 32,7 | 4,8 | |||||||
| Дебиторская задолженность | 82437 | 148636 | 66199 | 58,0 | 59,3 | 1,3 | |||||||
| Производственные запасы | 5079 | 9725 | 4646 | 3,6 | 3,9 | 0,3 | |||||||
| Незавершённое производство | 20 | 33 | 13 | 0,01 | 0,01 | 0,00 | |||||||
| Готовая продукция | - | 2690 | 2690 | - | 1,1 | 1,1 | |||||||
| Товары отгруженные | 10084 | 7362 | -2722 | 7,1 | 2,9 | -4,2 | |||||||
| Итого оборотных средств | 142094 | 250559 | 108465 | 100,0 | 100,00 | ||||||||
+
Как видно из расчётов, наибольшую долю в оборотных средствах занимает именно дебиторская задолженность, она составляет на конец отчётного периода 59,3% оборотных средств предприятия. Так как дебиторская задолженность относится к менее ликвидным средствам, высокая доля ее в структуре оборотных средств отрицательно сказывается на деятельности организации. Это приводит к нехватке оборотных средств в наличии предприятия. Наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец рассматриваемого периода свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитовании потребителей готовой продукции (работ, услуг) и прочих дебиторов, фактически происходит иммобилизация этой части оборотных средств из производственного процесса. Поэтому предприятию необходимо проводить мероприятия по снижению дебиторской задолженности.
Таблица 5
| Задолженность (в тыс.руб) | На 01.01.2007 | На 30.06.2007 | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Дебиторская задолженность | 82437 | 148636 | |
| Кредиторская задолженность | 140881 | 209360 | |
| Сальдо | -58444 | -60724 | |
Сравнив дебиторскую и кредиторскую задолженности (Таблица 5), видим, что разница между кредиторской и дебиторской задолженностью составляет 60724 тыс.руб., которые можно использовать в качестве источников собственных средств.
Оценка этого уровня осуществляется на основе определения коэффициента отвлечения оборотных средств в дебиторскую задолженность, равного
Где КОАДЗ –коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;
ДЗ - дебиторская задолженность;
ОС – оборотные средства.
КОАДЗ =148 636 /250 559= 0,59
Дебиторская задолженность ООО «ОРИОН» составляет 59% всех оборотных средств предприятия, что снижает мобильность оборотных средств предприятия.
2. Определение среднего периода инкассации дебиторской задолженности. Данный показатель характеризует роль дебиторской задолженности в фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла предприятия.
ПИДЗ = ДЗ/Оо,
Где ПИДЗ – средний период инкассации дебиторской задолженности предприятия;
ДЗ – средний остаток дебиторской задолженности предприятия (в целом или отдельных её видов) в периоде на 01.01.04г. и на 01.07.04г.
Оо – однодневный оборот
ПИДЗ = [(148 636+82 437)/2] / [283 091/90 ] = 36,7 дней,
из чего следует, что предприятию целесообразно снизить данный показатель. Сокращение периода инкассации дебиторской задолженности может привести к ускорению привлечения денежных средств в краткосрочном периоде.
Количество оборотов дебиторской задолженности характеризует скорость обращения инвестированных в неё средств в течение определённого периода.
Кодз = ОР/ДЗ,
где Кодз – количество оборотов дебиторской задолженности предприятия в рассматриваемом периоде (на 01.01.07г. и 01.06.07г.);
ОР – общая сумма оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде;