Анализ финансовых результатов на предприятии 2

СОДЕРЖАНИЕ Введение …2 Теоретические основы учета финансовых результатов ...…3 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов ... 3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………………2

1. Теоретические основы учета финансовых результатов ………………...…3

1.1. Законодательно-нормативное регулирование учетафинансовых результатов……………………………………………………...…………3

1.2. Понятие и состав доходов организации……………………………...….5

1.3. Назначение счета 90 «Продажи» и его структура………………...….....8

1.4. Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов………………………………………………………………..…10

1.5. Учет недостач и потерь от порчи имущества………………………….14

1.6. Учет резервов предстоящих расходов………………………………….17

1.7. Учет расходов и доходов будущих периодов………………………….18

1.8. Учет прибылей и убытков. Назначение, структура и порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»……………………………….………….21

2. Учет финансовых результатов на ЗАО «Промстройцемент»……….…..23

2.1. Характеристика предприятия…………………………………...………23

2.2. Учет финансовых результатов в организации ………………………23

2.3. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

ЗАО «Промстройцемент»………...………………………………….….26

Заключение…………………………………………………………………………….28

Список литературы……………………………………………………………...…….30

Приложения……………………………………………………………………………32

Введение.

Важнейшей составной частью информации о финансовом поло­жении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организаций. Целью данной работы явилось изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решены следующие основные задачи:

- рассмотрено понятие дохода и расхода организации с точки зрения и ПБУ 9/99, 10/99;

- исследован механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, рассмотрена структура счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

- изучено формирование и отражение в учете информации о доходах и расходах будущих периодов, учет недостач и потерь от порчи ценностей, учет резервов предстоящих расходов;

Объектом исследования послужило ЗАО «Промстройцемент». Порядок учета финансовых результатов организации и составление отчета о прибылях и убытках рассматривается во второй главе курсовой работы.

Основной нормативной базой написания курсовой работы явились нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета: ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, новый План бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению ( в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г № 115н) . Также мной была использована периодическая литература, учебники, методические указания, информационно-правовая экспертная система «Дельта-4», электронные источники.

1. Теоретические основы учета

финансовых результатов деятельности.

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов .

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результа­тов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета фи­нансовых результатов определяется уровнем соответствующего до­кумента.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федера­ции, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерст­вом финансов.

В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых резуль­татах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвен­таризация имущества и обязательств», в которой финансовые ре­зультаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важ­нейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета.

Все Положения по их на­правленности можно подразделить натри группы:

- общие принципы раскрытия информации;

- активы и обязательства организации;

- финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавли­вающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации отно­сятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов веде­ния учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отно­шение к бухгалтерскому учетуфинансовых результатов имеет По­ложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при­быль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финан­совых результатов.

При этом, практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимо­связь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бух­галтерской отчетности показателей финансовых результатов, регла­ментируемых Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формиро­вания показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Ме­тодические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

В целом нормативная база, регулирующая базовые правила сис­темы учета финансовых результатов и распределения прибыли ком­мерческих организаций может быть представлена в следующем виде (Приложение 1).

1. 2. Понятие и состав доходов организации,

счета их бухгалтерского учета.

Обязательные для всех коммерческих организаций правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах установлены ПБУ 9/99.

Действующая редакция ПБУ 9/99 классифицирует все доходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:

- на доходы от обычных видов деятельности;

- на прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие (в том числе чрезвычайные) – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом де­ятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и поль­зование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата. В организациях, предметом деятельности которых явля­ется предоставление за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретение и др. видов интеллектуальной собствен­ности, выручкой считаются лицензионные платежи. При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью;

2) прочие доходы:

• операционные:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и поль­зование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капи­талах других организаций;

- прибыль, полученная в результате совместной де­ятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валю­ты);

- проценты за пользование денежными средствами ор­ганизации; I

- проценты за пользование денежными средствами ор­ганизации, находящимися на счетах в банке, и др.;

• внереализационные:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов и другие;

• чрезвычайные - поступления, возникающие как по­следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной де­ятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Понятия и состав доходов организации различны в бухгалтерском учете и в налогообложении, о чем свидетельствуют источники нормативной информации: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Налоговый кодекс РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др. (табл.1).

Определения и группировка доходов табл.1

Определения
п. 2 ПБУ 9/99 ст. 41 НК РФ

Доходом организации признается уве­личение экономических выгод в ре­зультате поступления активов (денеж­ных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организа­ции, за исключением вкладов участни­ков (собственников имущества)

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Группировка
п. 4 ПБУ 9/99 ст. 248 НК РФ

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организа­ции подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие

К доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные доходы

Определения доходов от обычных видов деятельности и от реализации товаров, продукции, работ, услуг .

табл. 2.

Доходы от обычных видов деятельности Доходы от реализации
п. 5 ПБУ 9/99 ст. 249 НК РФ

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказани­ем услуг

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имуществен­ных прав

1.3. Назначение счета 90 «Продажи» и его структура.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения ин­формации о доходах и расходах, связанных с обычными ви­дами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отра­жаются расходы, а по кредиту - доходы. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются: • с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»­ себестоимость проданной продукции (товаров) если пере­ход права собственности на продукцию совпадает с ее от­грузкой; • с кредита счета 40 «Выпуск продукции» - если про­дукция учитывается на счете 43 по нормативной (плано­вой) себестоимости; • с кредита счета 45 «Товары отгруженные» - себесто­имость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т.е. не в момент ее отгрузки); • с кредита счета 20 «Основное производство» - себе­стоимость реализованных работ, услуг; • с кредита счета 44 «Расходы на продажу» - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг; • с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» ­управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реали­зованной продукции; • с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - ­НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий на­числению в бюджет (если для целей налогообложения вы­ручка определяется «по отгрузке»); • с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налого­обложения выручка определяется «по оплате»). К сче­ту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка» - поступления, признаваемые вы­ручкой; 90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость про­даж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка; 90-3 «НДС» - суммы НДС, причитающиеся к полу­чению от покупателя (заказчика); 90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убыт­ка) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам производятся накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокуп­ного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финан­совый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц:

Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

1.4. Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расход­ах отчетного пер­иода, а также для опр­еделения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - про­чие расходы. К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопи­тельно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлен­ием дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих дох­одов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячн­о (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль; Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9: Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9; Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2. При продаже акти­вов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в кор­респонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует: с Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные акти­вы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (ос­новных средств и нематериальных активов); Кредитом счета 10 «Материалы» - списывается фак­тическая себестоимость материалов; Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и др. - расходы, связанные с реализацией активов; Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) - начисление НДС в бюджет.

Учет прочих операционных доходов и расходов . Опе­рационные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы», в коррес­понденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

- поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;

- арендная плата;

- поступления, связанные с участием в уставном капи­тале других организаций, включая проценты и иные дохо­ды по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией в результате сов­местной деятельности;

- проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах. Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с креди­том разных счетов:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортиза­ция нематериальных активов», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и др.;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, - с кредитом счета 76;

- проценты, уплачиваемые организацией за предостав­ленные ей в пользование денежные средства (кредиты, зай­мы), - с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, - с кредитом счета 51 «Рас­четные счета», 76.

Учет внереализационных доходов и расходов.

Внереа­лuзационные доходы отражаются по кредиту счета 91, суб­счет 1 «Прочие доходы»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров (принимаются в сумме признанных или присужден­ных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 «Доходы будущих пери­одов»;

- курсовые разницы: дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валют­ные счета», 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 76 и т.п.;

- суммы кредиторской и депонентской задолженнос­ти, по которой истек срок исковой давности: дебет сче­тов 60, 76;

- прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» - из­лишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы отражаются по дебету сче­та 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров: кредит счетов 60, 76;

- суммы дебиторской задолженности, по которой ис­тек срок исковой давности: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», кредит счетов 62, 76;

- курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т.п.;

- суммы уценки активов, за исключением внеоборот­ных: кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

- прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Учет чрезвычайных расходов и доходов.

Чрезвычайные доходы и расходы начиная с отчетности за 2006 год (приказ Минфина России от 18 сентября 2006г. № 115н) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 91 также учитываются потери, расходы и доходы в свя­зи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в коррес­понденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с пер­соналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Правомерность отнесения соответствующих расходов в состав чрез­вычайных должна быть обоснована необходимыми документами. Для по­терь в результате пожара это может быть справка подразделения проти­вопожарной охраны, для потерь в результате наводнения, урагана и т.п. - справка местного подразделения Министерства по чрезвычайным ситуациям, для потерь в результате национализации - решение законо­дательного органа или выписка из постановления Правительства РФ. Если подтверждающих документов нет, соответствующие расходы сле­дует списывать за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распо­ряжении организации после уплаты налогов) - с дебета счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)». При списании стоимости выбывших объектов основных средств следует учитывать, что к счету 01 «Основные средства» рекомендует­ся открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором опре­деляется остаточная стоимость выбывших объектов. Прочие расходы и доходы, связанные с выбытием, в данном случае относятся непо­средственно на счет 91.

1.5. Учет недостач и потерь от порчи имущества.

Недостача и порча имущества являются весьма распространен­ным явлением в производственной и хозяйственной деятельности орга­низаций. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 нояб­ря 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издерж­ки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списы­ваются на финансовые результаты организации. Это обусловлено как объективными причинами - необходимость перевозки и длительного хранения больших объемов товаров, форс-мажорные обстоятельства (пожары, подтопления и т.п.), так и субъек­тивными, к числу которых относится недостаточная квалификация персонала организаций торговли или общественного питания, пове­дение покупателей (особенно - в магазинах самообслуживания), а так­же прямой умысел материально-ответственных работников организа­ции и сторонних лиц. Независимо от причин возникновения недостачи и применения мер иной (кроме материальной) ответственности сумма недостачи сна­чала учитывается на специальном синтетическом счете 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после окон­чательного установления причин возникновения недостачи. Аналогичным порядком учитывается и порча товаров и иных материально-производственных запасов. По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ­ценностям - их фактическая себестоимость; по недостающим или полностью испорченным основным средст­вам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т. п.По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей. Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщик­ов, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - ­в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ран­ее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 94 .«Недостачи и потери от порчи ценностей» от­ражается списание: недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в дого­воре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убы­ли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выяв­лены при хранении или продаже); недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от пор­чи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»); недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано су­дом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» от­ражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценно­стей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачислен­ной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих перио­дов). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него сум­мы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

1.6. Учет резервов предстоящих расходов.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. И при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

1.7. Учет расходов и доходов будущих периодов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о расходах, произведенных в данном отчетном пе­риоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Большая часть расходов, относимых к категории расходов будущих периодов носит выраженный отраслевой характер. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами ­в связи с их сезонным характером; освоением новых произ­водств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением ­иных природоохранных мероприятий. В организациях всех сфер предпринимательской деятельности могут быть учтены в составе расходов будущих периодов затраты по неравномерно производи­мому в течение года ремонту основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Кроме того, в составе расходов будущих периодов могут быть отражены такие расходы, как арендная плата, уплаченная авансом за несколько месяцев, подписная плата за периодические издания. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ве­дется по видам расходов.Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявлен­ным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыть субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3«Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и. др. На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартир­ная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые пере­возки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к кото­рому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Про­чие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере на­числения амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - ­по мере списания на счета учета затрат на производство (рас­ходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отра­жаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчет­ные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценносте­й» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств при одновременном отра­жении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету 98 «Доходы будущих периодов». На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учиты­вается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции ­со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.8 . Учет прибылей и убытков. Назначение, структура и порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности. (ст. 2 ГК РФ). Понятие предпринимательского риска не исключает образование такого результата предпринимательской деятельности, как убыток. Следовательно, бухгалтерские проводки по отражению в учете финансового результата оформляются в любой коммерческой организации. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения ин­формации о формировании конечного финансового результата дея­тельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отража­ются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в коррес­понденции со счетом 90 «Продажи»: Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток; Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонд­енции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы: Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток; Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль; суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых составления отчета о прибылях и убытках.

2. Учет финансовых результатов на ЗАО «Промстройцемент».

2.1. Характеристика предприятия.

Основной вид деятельности ЗАО «Промстройцемент» строительство зданий, с применением новейших технологий в производстве плит. По форме собственности предприятие является закрытым акционерным обществом, и 51% акций предприятия принадлежит его владельцам, остальные поделены среди работников.

Главной целью ЗАО «Промстройцемент» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, культурных и экономических интересов членов трудового коллектива Общества, интересов акционеров Общества.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетная информация обрабатывается, как автоматизировано с использованием программных средств, так и вручную. Форма учета – журнально-ордерная, с формами учетных регистров и первичных документов. Ежемесячно в Главной книге формируются остатки средств и их источников по счетам. (Приложение 2).

Организацию и ведение сводного учета издержек обращения, составление и представление сводной бухгалтерской отчетности по организации обеспечивает главный бухгалтер.

2.2. Учет финансовых результатов в организации.

Бухгалтерский учет на ЗАО «Промстройцемент» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», на основе которого разработана учетная политика ООО «Промстройцемент». Организация применяет план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94. На основании данного плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации. Для учета валового дохода в ЗАО «Промстройцемент» используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Продажи». К счету 90 открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». (Приложение 3). По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров, строительно-монтажных работ (доход) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». А по дебету – себестоимость товаров, работ (расход) в корреспонденции со счетами 44»Расходы на продажу», 43 «Готовая продукция», 45»Товары отгруженные» и др. (Приложение 4). Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчетного года, ежемесячно определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ЗАО «Промстройцемент» в течение отчетного периода нашли отражение следующие доходы: проценты по депозиту, доходы от сдачи имущества в аренду; и расходы: проценты по кредитам, расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, отчисления в оценочные резервы, налоги, штрафы, пени, неустойки. (Приложение 3). К счету открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов и заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для осуществления учета финансовых результатов необходимы такие показатели, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие.Для учета себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг используют оборотную ведомость № 16, главную книгу, журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 10-1.Для учета других показателей используют приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, товарно-транспортные накладные, счет-фактура, накладная, платежные поручения, выписки банков. (Приложение 9,10,11). Таким образом, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в ЗАО «Промстройцемент» формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», слагается из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; начисленных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей. Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток. Учет финансовых результатов ведется в журнале-ордере № 15. В нем отражается синтетический и аналитический учет по счету 99. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов и другие.Журнал-ордер № 15 - регистр для аналитического и синтетического учета по счету "Прибыли и убытки". Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета. Показатели, которые характеризуют финансовые результаты работы организации, содержатся в ряде отчетных форм. По бухгалтерскому балансу (Приложение 12) определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса.

2.3 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Алекс-К»

Форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания его деятельности за период с начала года

Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на ос­нове данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания ин­формационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические дан­ные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

Код строки Алгоритм расчета Расчет
010 90/1-90/3 (Приложение 3) 2088000-348000=1740000
020 По кредиту сч.43+45 986377+580000=1566377
029 Стр.010-020 1740000-1566377=173623
030 по кредиту сч.44 (Приложение 4) 83723
040 - -
050 Стр.010-020-030-040 89900
060 91/1 проценты по депозиту (Приложение 3) 145
070 - -
080 - -
090 91/1 доходы от сдачи имущества в аренду (Приложение 3) 290
100 91/2 расходы, связанные со сдачей имущества в аренду + проценты по кредитам + отчисления в оценочные резервы + налоги (Приложение 3) 232+3103+3190+11600=18125
120 - -
130 91/2 штрафы, пени, неустойки (Приложение 3) 2900
140 Стр.050+060+070+080+090-100+120-130 89900+145+290-18125-2900=69310
141 Сч.09 2900
142 Сч.77 8700
150 сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет (Приложение 6) 14500
190 Стр.140-142+141-150 69310-8700+2900-14500=49010
200 Сч.99 постоянное налоговое обязательство (Приложение 3) 3666

Заполненный отчет о прибылях и убытках приведен в Приложении 13.

Заключение .

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические основы учета финансовых результатов, а также учет финансовых результатов на практике, на примере ЗАО «Алекс-К». На примере организации были рассмотрены порядок отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете, а также составление отчета о прибылях и убытках. Финансовые результаты в бухгалтерском учете формируются на результативных счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы», а также на счете 99 «Прибыли и убытки». Отражение хозяйственных операций по данным счетам на ЗАО «Алекс-К» осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия 6.0». Ввод данных по этим операциям происходит на основе заполнения экранных форм с реквизитами первичных документов (Товарная накладная, Основные средства: выбытие, Финансовые результаты: расчет прибыли и т.д.). По введенным данным формируются проводки. По совокупности введенных проводок формируются отчеты. В организации ЗАО «Алекс-К» рекомендуется заменить версию программ «1С: Бухгалтерия 6.0» на «1С: Бухгалтерия 8.0». Версия «1С: Бухгалтерия 8.0» является более сложной, однако обладает рядом преимуществ. Можно отметить три основных изменения, которые определяют отличия новой концепции 1С: Бухгалтерии: существенно развиты возможности организации структуры ведения бухгалтерского учета; расширено количество возможностей настройки программы; стандартная поставка программы стала представлять собой целостную методологию ведения бухгалтерского учета с высокой степенью автоматизации.

Совершенствование учета финансовых результатов должно заключаться в точном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, контролем за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. При этом особое внимание нужно уделить составлению учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обоснованным, так как может оказать отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Одна из задач администрации предприятия - выбрать такие приемы учета, которыепозволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые ре­зультаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых законодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организации позволяет ввести новый подход, связан­ный с возможностью варьирования финансовыми результатами.

Предпосылками регулирования показателей отчетности пред­приятия являются: стремление снизить обложение налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутрен­них источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов (имущества) предприятия, выбором источников списания полу­ченных результатов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21 ноября

1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ).

2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107, от 24.03.2000 №31н)

3. Приказы Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115-н, 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждена Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждена Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждена Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждена Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждена Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н

9. Новый План счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2008 г.

10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под. ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005

12. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юрайт-Издат, 2005 (Профессиональная практика)

13. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: Конспект лекций.2-е изд.- М.: Юрайт-Издат, 2007

14. Захарьин В.Р. Основные бухгалтерские проводки: практическое пособие. – М.: КНОРУС, 2007

15. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская финансовая отчетность»,4-е издание – М.: изд. Проспект, 2006

16. «22 положения по бухгалтерскому учету»: сб. док. – 5-е изд. – М.: Изд. «Омега-Л», 2008

17. Журнал «Бухгалтерский учет», 2006г. № 1, № 2

18. Журнал «Финансы», 2007г. № 1

19. Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006 г. № 4

20. «Финансовая газета», 2006 г. № 52, № 49

21. Информационно-правовая экспертная система «Дельта-4», информационный модуль «законодательство», компания Референт, 2007

22. http://weekly.byx.ru

23. http://economica.info.ru

24. http://www.garant.ru

Приложение 1.

Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регу­лирующие учет финансовых результатов

Номер, год при­нятия Дата принятия Номер приказа Наименование нормативного акта

Раздел, пункт,

абзац

1998 29 07.1998 №34н

Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Феде­рации

Пункты 25, 28, 32,40,54,56, 66, 69, 70, 77, 78,79,80,81, 82,83
ПБУ 1/98 09.12 1998 №60н Учетная политика организации Весь акт

ПБУ

2/94

20.12.1994 №167 Учет договоров (контрактов на капитальное строительство) Раздел 6
ПБУ 3/2000 10.01.2000 №2н Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Пункты 13,18, 19,22
ПБУ 4/99 6.07.1999 №43н Бухгалтерская отчетность орга­низации Разделы 3, 5

ПБУ

5/01

09.06.2001 № 44н Учет материально-производственных запасов Пункт 25

ПБУ

6/01

30.03.2001 №26п Учет основных средств Пункты 15, 31

ПБУ

7/98

25.11.1998 № 56н События после отчетной даты Пункт 9

ПБУ

8/01

28.11.2001 № 96н

Условные факты хозяйственной

деятельности

Пункты 8, 9,

10,11

ПБУ

9/99

6.05.1999 №32н Доходы организации Весь акт

ПБУ

10/99

6.05.1999 №33н Расходы организации Весь акт

ПБУ

11/2000

27.01.2000 №11н Информация по сегментам

Пункты 4, 5,

21

ПБУ

13/2000

16.10.2000 №92н Учет государственной помощи

Пункты 8, 9,

10,13,14

ПБУ

14/2000

16.10.2000 № 91н Учет нематериальных активов

Пункты 21,23,

27,29

ПБУ

15/2001

02.08.2001 №60н

Учет займов и кредитов и затрат

по их обслуживанию

Раздел 3

ПБУ

16/02

02.07.2002 №66н

Информация по прекращаемой

деятельности

Весь акт

ПБУ

17/02

19.11.2002 №115н Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Пункты 10, 15

ПБУ

18/02

19.11.2002 №114н

Учет расчетов по налогу на при-

быль

Весь акт

ПБУ

19/02

10.12.2002 № 126н Учет финансовых вложений

Пункты 20, 34,

35, 36, 38, 39,

40,42

Приложение 2

Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных Главной книги ЗАО «Промстройцемент» за период с 01.01.07 – 01.01.08 (тыс. руб.)

Наименование счета Номер счета На 1 января 20 07 г. На 01 января 20 08 г.
Основные средства 01 290000 345100
Амортизация основных средств 02 116000 134560
Нематериальные активы (патент) 04 29000 29000
Амортизация нематериальных активов 05 17400 18560
Вложения во внеоборотные активы 08 58000 17400
Отложенные налоговые активы 09 5800 8700
Материалы 10 116000 130500
Заготовление и приобретение материальных ценностей 15 11600 2900
Отклонения в стоимости материальных ценностей 16 8700 11600
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 11600 14500
Основное производство 20 87000 72500
Готовая продукция 43 145000 116000
Товары отгруженные 45 43500 58000
Касса 50 1450 1160
Расчетные счета 51 29000 43500
Специальные счета в банках 55 23200 14500
Финансовые вложения 58 17400 17400
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 1160 1450

Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

- авансы выданные

- полученные материальные ценности,

принятые работы и услуги

60

40600

58000

17400

72500

Расчеты с покупателями и заказчиками:

- авансы полученные

- за отгруженную продукцию

62

87000

101500

29000

130500

Резервы по сомнительным долгам 63 5800 8700
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиты) 66 72500 72500
Расчеты по налогам и сборам 68 34800 17400
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 43500 43500
Расчеты с персоналом по оплате труда 70 121800 118900

Расчеты с подотчетными лицами:

- задолженность подотчетных лиц по

выданным денежным средствам

71 2900 1450

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:

- расчеты по полученным претензиям

- расчеты по депонированным суммам

76

7250

8700

2900

1450

Отложенные налоговые обязательства 77 8700 17400
Уставный капитал 80 145000 145000
Резервный капитал 82 29000 29000
Добавочный капитал 83 14500 14500
Нераспределенная прибыль 84 261000 261000
Расходы будущих периодов 97 11600 8700

Доходы будущих периодов

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ба­лансовой стоимостью по недостачам ценностей

98 1740 580
Прибыли и убытки 99 - 49010
Арендованные основные средства 001 43500 43500
Основные средства, сданные в аренду 011 14500 14500

Приложение 3

Расшифровка оборотов по счетам учета финансовых результатов Главной книги ЗАО «Промстройцемент» (тыс. руб.) за период 01.01.07-01.01.08.

Наименование сче­та (номер счета) Субсчет, статья

Оборот по

де­бету счета

Оборот по кре­диту счета
Продажи (90) Выручка (90/1) - 2088000
Налог на добавленную стоимость (90/3) 348000 -
Себестоимость продаж (90/2) 1650100 -
Прибыль (убыток) от продаж (90/9) 89900 -
Прочие доходы и расходы (91)

Прочие доходы (91/1):

- проценты по депозиту

145
- доходы от сдачи имущества в аренду 290
Прочие расходы (91/2):

- расходы, связанные со сдачей имущества

в аренду

232
- проценты по кредитам 3103
- отчисления в оценочные резервы 3190
- налоги 11600
- штрафы, пени, неустойки 2900
Сальдо прочих доходов и расходов (91/9) 20590
Прибыли и убытки (99) Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль 16634,4 -
Постоянное налоговое обязательство 3665,6 -

Приложение 4

Расшифровка оборотов по отдельным счетам, корреспондирующим с субсчетом 90-2 «Себестоимость продаж» ЗАО «Промстройцемент» (тыс. руб.) за период 01.01.07 - 01.01.08.

Наименование счета (номер счета) Оборот по дебету счета Оборот по кредиту счета
Готовая продукция (43) 957377 986377
Исходы на продажу (44) 83723 83723
Товары отгруженные (45) 594500 580000

Приложение 5

Расшифровка оборотов по сметам учета отложенного налога на прибыль ЗАО « Промстройцемент» (тыс. руб.)

Наименование счета (номер счета) Оборот по дебету счета Оборот по кредиту счета
Отложенные налоговые активы (09) 2900 -
Отложенные налоговые обязательства (77) - 8700

Приложение 6

Расшифровка оборотов по начислениям к субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» Главной книги ЗАО « Промстройцемент» (тыс. руб.)

Статьи аналитического учета Оборот по дебету счета Оборот по кредиту счета
Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль - 16634,4
Постоянное налоговое обязательство - 3665,6
Отложенные налоговые активы - 2900
Отложенные налоговые обязательства 8700 -
Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет - 14500

Приложение 12

Бухгалтерский баланс ЗАО «Промстройцемент»

на 01 января 2008 г. (тыс. руб.)

АКТИВ Код строки На начало отчет­ного периода На конец отчетно­го периода
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 11600 10440
Основные средства 120 174000 210540
Незавершенное строительство 130 58000 14500
Доходные вложения в материальные ценности 135 - -
Долгосрочные финансовые вложения 140 16240 15950
Отложенные налоговые активы 145 5800 8700
Прочие внеоборотные активы 150 - -
ИТОГО по разделу 1 190 265640 260130
II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 423400 400200
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 136300 145000
животные на выращивании и откорме 212 - -
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 213 87000 72500
готовая продукция и товары для перепродажи 214 145000 116000
товары отгруженные 215 43500 58000
расходы будущих периодов 216 11600 8700
прочие запасы и затраты 217 - -
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 11600 14500
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются бо­лее чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - -
в том числе: покупатели и заказчики 231 - -
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в те­чение 12 месяцев после отчетной даты) 240 139200 140650
в том числе: покупатели и заказчики 241 95700 121800
Краткосрочные финансовые вложения 250 - -
Денежные средства 260 53650 59160
Прочие оборотные активы 270 - -
ИТОГО по разделу II 290 627850 614510
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 893490 874640
ПАССИВ Код строки На начало отчет­ного периода На конец отчетно­го периода
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 145000 145000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал 420 14500 14500
Резервный капитал 430 29000 29000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 7250 7250
резервы, образованные всоответствии с учредительными доку­ментами 432 21750 21750
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 261000 310010
ИТОГО по разделу III 490 449500 498510
IV . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510 - -
Отложенные налоговые обязательства 515 8700 17400
Прочие долгосрочные обязательства 520 - -
ИТОГО по разделу IV 590 8700 17400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 72500 72500
Кредиторская задолженность 620 361050 285650
в том числе: поставщики и подрядчики 621 58000 72500
задолженность перед персоналом организации 622 121800 118900
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 43500 43500
задолженность по налогам и сборам 624 34800 17400
прочие кредиторы 628 102950 33350
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 - -
Доходы будущих периодов 640 1740 580
Резервы предстоящих расходов 650 - -
Прочие краткосрочные обязательства 660 - -
ИТОГО по разделу V 690 435290 358730

БАЛАНС

(сумма строк 490 + 590 + 690)

700 893490 874640

Приложение 13

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «­Промстройцемент»

за 2007 г ., тыс. руб.

Наименование показателя

Код

строки

За отчетный период За аналогичный период предыду­щего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогич­ных обязательных платежей) 010 1740000 -
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 1566377 -
валовая прибыль 029 173623 -
Коммерческие расходы 030 83723 -
Управленческие расходы 040 - -

Прибыль (убыток) от продаж

(строки 010-020-030-040)

050 89900 -
Прочие доходы и расходы - -
Проценты к получению 060 145 -
Проценты к уплате 070 - -
Доходы от участия в других организациях 080 - -
Прочие операционные доходы 090 290 -
Прочие операционные расходы 100 18125 -
Внереализационные доходы 120 - -
Внереализационные расходы 130 2900 -
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 69310 -
Отложенные налоговые активы 141 2900 -
Отложенные налоговые обязательства 142 8700 -
Текущий налог на прибыль 150 14500 -
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 49010 -
СПРАВОЧНО - -
Постоянные налоговые обязательства 200 3666 -
Базовая прибыль (убыток) на акцию - -
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - -

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код прибыль убыток прибыль убыток
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взы­скании 2900
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы 3190
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ