Смекни!
smekni.com

Учет финансовых вложений и инструментов 2 (стр. 3 из 9)

1.3. Оценка и инвентаризация финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством) [11, п. 9].

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредничес­ким организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому уче­ту; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением цен­ных бумаг.

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то осталь­ные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться орга­низацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вло­жения».

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями догово­ра, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

-по вкладам в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

-по полученным безвозмездно – их рыночная стоимость на дату при­нятия к учету;

-внесенных в счет вклада организации-товарища по договору
простого товарищества – их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;

-приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств неденежными средствами, – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией [11, п. 13 – 17].

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений. По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в рублях на дату их первоначального оприходования. Приобретение и продажа ценных бумаг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала и для осуществления таких операций организациям требуется специальное разрешение Банка России [8].

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вло­жений они разделяются на две группы:

-вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

-вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вкла­ды в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтер­ской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или еже­квартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных до­ходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтер­ском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначаль­ной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансо­вые результаты.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дискон­тированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Расходы по осуществлению финансовых вложений отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» не используется) в момент перехода к инвестору права на объекты финансовых вложений, который установлен законодательно [6, ст. 28, 29].

При приобретении ценных бумаг финансовые вложения отражаются на счетах бухгалтерского учета по фактической стоимости. Разницу между фактическими затратами и номинальной стоимостью организация может в течение срока обращения ценных бумаг равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на результаты финансовой деятельности (коммерческие организации) или на увеличение расходов (некоммерческие организации). На момент погашения или окончания срока обращения ценные бумаги в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражаются по номинальной стоимости.

В бухгалтерском учете организации в течение срока обращения ценных бумаг делаются следующие записи в каждом из периодов начисления дохода:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – начислен доход по приобретенным ценным бумагам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – списана часть разницы между номинальной и покупной стоимостью ценных бумаг [20, стр. 235].

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе организации в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений учитываются только оплаченные акции и паи других организаций. Суммы частичной оплаты акций и паев отражаются как дебиторская задолженность.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации проверяется сохранность и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.

Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций [20, стр. 236].

Таким образом, финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости в суммефактических затрат на их приобретение. Финансовые вложения разделяются на вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость и вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

В главе 1 рассмотрено понятие финансовых вложений и инструментов, их экономическая сущность и классификация.

Финансовые вложения – это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право. К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады организации-товарища по договору простого товарищества; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Финансовые вложения классифицируют по их связи с уставным капиталом, по формам собственности, по ликвидности, по срокам, на которые они произведены.

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате ко­торого одновременно возникают финансовый актив у одной ком­пании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, – у другой. Финансовые инструменты классифицируются на четыре класса: акции, доли, паи; долговые инструменты; производные инструменты; гибридные инструменты.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ

ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Учет инвестиций в ценные бумаги. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Одним из видов финансовых вложений является приобретение ценных бумаг.

Ценной бумагойявляется документ, удостоверяющий с соблюде­нием установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.