Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
В самом общем виде современная теория классификации предусматривает группировку счетов по четырем признакам:
1) экономическому содержанию
2) назначению и структуре
3) по отношению к бухгалтерскому балансу
4) по самостоятельности применения
5) Следующий способ классификации бухгалтерских счетов состоит в их разделении по группам в зависимости от назначения и структуры Данная классификация отвечает на вопросы для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием, как организован и ведется учет на определенных группах счетов?
6) Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре является более сложным видом классификации по сравнению с классификацией по самостоятельности применения и по отношению к бухгалтерскому балансу. Верхний уровень этой классификации практически полностью представляет собой часть классификации по самостоятельности применения. То есть счета также делятся на основные и регулирующие.
7) Основные счета по назначению делятся на ресурсные и операционные. Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов и состоят из имущественных, фондовых и расчетных.
8) На имущественных счетах учитывается большая часть имущества хозяйствующего субъекта, в составе которого можно выделить денежное и неденежное имущество.
9) На счетах неденежного имущества отражаются материальные ценности, нематериальные активы и подобные им, аналитический учет которых обязательно ведется как в денежном, так и в натуральном выражении. К таким счетам можно отнести «Основные средства», «Нематериальные активы», «Готовая продукция» и др. На счетах неденежного имущества начальное и конечное сальдо дебетовое явно выраженное (счета активов). По дебету счетов отражается поступление материальных и нематериальных ценностей, а по кредиту – из расход или выбытие. Кредитовое сальдо на счетах этой группы свидетельствует об ошибках, допущенных при ведении учета.
10) Денежные счета (например, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.) имеют всегда сальдо по дебету. В западном учете возможно кредитовое сальдо. Это связано с так называемым банковским овердрафтом, когда деньги на расчетном счете заканчиваются, и он превращается в счет краткосрочных обязательств. На денежных счетах по дебету учитывается поступление денежных средств, по кредиту – их расход, выдача или перечисление.
11) Счета фонда.
| Счета бухгалтерского учета | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Основные | Регулирующие | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ресурсные | Операционные | Дополняющие | Контрарные | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Имущественные | Фондовые | Расчетные | Распределительные | Калькуляционные | Сопоставляющие | Контрактивные | Контрпассивные | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Денежные | Неденежные | По периодам | Собирательно-распределительные | Контрольно-сопоставляющие | Операционно-результатные | Оценочно-результатные | Финансово-результатные | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рис. 1 Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре.
Следующей классификацией, которую стоит разобрать, является классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу. Эта классификация показывает, как влияет тот или иной счет на составление вступительного и заключительного балансов, а также показывает, как производится учет на счетах в течение отчетного периода.
Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект бухгалтерского учета на начало отчетного периода и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называют открытием счета. Такой подход к открытию счета характерен для постоянных счетов. Сальдо таких счетов может распространяться за пределы одного отчетного периода, и в бухгалтерском балансе для них предназначены соответствующие балансовые статьи.
| Счета бухгалтерского учета | ||||||||||||||||||||
| Балансовые | Забалансовые | |||||||||||||||||||
| Постоянные (с явно выраженным сальдо) | Переменные (безсальдовые, транзитные) | Депозитно-имущественные | Контрольно-мемориальные | Условных прав и обязательств | ||||||||||||||||
| Счета активов | Счета пассивов | Счета собственного капитала | Счета доходов | Счета расходов | Сводные счета доходов и расходов | |||||||||||||||
Рис. 2. Классификация бухгалтерских счетов по отношению к бухгалтерскому балансу.
Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, обороты которых могут относиться только к одному отчетному периоду и в конце этого периода закрываются, являются счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у таких счетов отсутствует. Открыть транзитный (безсальдовый) счет – значит отразить на нем хотя бы один факт хозяйственной жизни предприятия.
На балансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском балансе. К балансовым счетам также относятся те, которые только участвуют в формировании бухгалтерского баланса, то есть безсальдовые счета.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств (это несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки); а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (контрольно-мемориальные счета). Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, то есть не используется метод двойной записи.
Легко заметить, что классификации счетов по отношению к бухгалтерскому балансу и по самостоятельности применения являются подготовительным, предварительным этапом более сложной и разветвленной классификации по назначению и структуре. К примеру, первый уровень классификации по назначению счетов позволяет разделить все синтетические счета на основные и регулирующие. Такую же классификацию выполняет и характеристика счетов по самостоятельности применения.
Задание №1.
| Сумма | ||
| № | Перечень активов, капитала и обязательств | |
| 1 | Транспортные средства | 8600 |
| 2 | Уставный капитал | 8010 |
| 3 | Задолженность предприятия перед бюджетом | 850 |
| 4 | Верстать фрезерные | 4810 |
| 5 | Малоценные необратимые материальные активы | 1810 |
| 6 | Права пользования | 2100 |
| 7 | Сырье и материалы | 6200 |
| 8 | Дополнительный капитал | 1735 |
| 9 | Готова продукция | 6900 |
| 10 | Задолженность перед поставщиками за производственные средства | 4860 |
| 11 | Топливо | 885 |
| 12 | Целевое финансирование | 5240 |
| 13 | Снос основных средств | 760 |
| 14 | Задолженность по оплате труда | 16850 |
| 15 | Касса в национальной валюте | 82 |
| 16 | Задолженность покупателей и заказчиков | 3860 |
| 17 | Неоплаченный капитал | 6430 |
| 18 | Запасные части | 1000 |
| 19 | Задолженность по отчислениям по страхования | 5700 |
| 20 | Незавершенное производство | 3015 |
| 21 | Текущий счет в национальной валюте | 5800 |
| 22 | Права пользования имуществом | 2160 |
| 23 | Земельные участки | 3415 |
| 24 | Краткосрочные кредиты банков в нац. валюте | 3955 |
| 25 | Библиотечные фонды | 715 |
| 26 | Затраты будущих периодов | 370 |
| 27 | Обязательство финансовой аренды | 1540 |
| 28 | Резервный капитал | 5545 |
| 29 | Нераспределена прибыль прошлых лет | ? |
| 30 | Дебиторская задолженность подотчетных лиц | 398 |
Решение:
Предприятие...............................................................................за ЕДРПОУ
Территория..................................................................................за КОАТУУ
Форма собственности.................................................................за КФВ
Орган государственного управления.......................................за СПОДУ
Отрасль........................................................................................за ЗКГНГ
Вид экономической деятельности............................................за КВЕД
Единица измерения: тыс. грн. контрольная сумма
Адрес.......................
Баланс
на___________________________20___р.
Форма №1-м Код за ДКУД 1801006
| Актив | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного года | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| I. Необоротные активыНематериальные активы: остаточная стоимость | 010 | 4260 | ||
| первичная стоимость | 011 | 4260 | ||
| износ | 012 | |||
| Основные средства: остаточная стоимость | 030 | 16065 | ||
| первичная стоимость | 031 | 16825 | ||
| износ | 032 | (760) | ||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 040 | |||
| Другие финансовые инвестиции | 045 | |||
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 050 | |||
| Отсроченные налоговые акты | 060 | |||
| Другие необоротные активы | 070 | 2525 | ||
| Всего по разделу I | 080 | 22850 | ||
| II. Оборотные активыПроизводственные запасы | 100 | 8085 | ||
| Незавершенное строительство | 120 | 3015 | ||
| Готовая продукция | 130 | 6900 | ||
| Дебиторская задолженность за товары, роботы, услуги: чистая стоимость реализации | 160 | |||
| первичная стоимость | 161 | 3860 | ||
| резерв сомнительных долгов | 162 | |||
| Дебиторская задолженность за расчетами с бюджетом | 170 | |||
| Другая текущая дебиторская задолженность | 210 | 398 | ||
| Текущие финансовые инвестиции | 220 | 5800 | ||
| Денежные средства и их эквиваленты: в национальной валюте | 230 | 82 | ||
| Другие оборотные активы | 250 | |||
| Всего за разделом II | 260 | 28140 | ||
| III. Расходы будущих периодов | 270 | 370 | ||
| Баланс | 280 | 51360 | ||
| Пассив | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного года | |
| I. Собственный капиталУставной капитал | 300 | 8010 | ||
| Дополнительный капитал | 320 | 1735 | ||
| Резервный капитал | 340 | 5545 | ||
| Нераспределена прибыль (непокрыт убыток) | 350 | 3505 | ||
| Неоплаченный капитал | 360 | ( 6430) | ( ) | |
| Всего за разделом I. | 380 | 12365 | ||
| II. Обеспечение следующих расходов и платежей | ||||
| Обеспечение выплат персоналу | 400 | |||
| другие обеспечения | 410 | |||
| целевое финансирование | 420 | 5240 | ||
| Всего за разделом II | 430 | 5240 | ||
| III. Долгосрочные обязательства | ||||
| Другие долгосрочные финансовые обязательства | 450 | 1540 | ||
| Всего за разделом III. | 480 | 1540 | ||
| IV. Поточные обязательстваКраткосрочные кредиты банков | 500 | 3955 | ||
| Текущая задолженность за долгосрочными обязательствами | 510 | |||
| Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 | 4860 | ||
| Текущие обязательства по расчетам: с бюджетом | 550 | 850 | ||
| по страхованию | 570 | 5700 | ||
| по оплате труда | 580 | 16850 | ||
| Другие текущие обязательства | 610 | |||
| Всего за разделом IV. | 620 | 32215 | ||
| V. Доходы будущих периодов | 630 | |||
| Баланс | 640 | 51360 | ||
Нераспределенная прибыль прошедших годов равна 3505грн. 00 коп.