Решение 2. Определение ассортимента продукции с учетом лимитирующего фактора
Для максимизации прибыли важно сконцентрировать производство на тех видах продукции, которые приносят максимальную маржинальную прибыль на единицу дефицитного ресурса (материалов, квалифицированной рабочей силы, производительности оборудования, производственных площадей и т. п.).
Пример 3. Введем дополнительно в рассмотрение ещё 5 видов продукции (таблица 10). В прогнозируемом периоде основной производственный персонал может отработать только 2 000 чел./часов. Считается, что на данном предприятии прямые затраты равняются переменным, а постоянные — косвенным (база распределения косвенных затрат — прямая заработная плата).
Таблица 10
| Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 |
| Стол разделочный для теста | Сепаратор | Замок ЗН1-1 | Замок ЗНГ-02 | Электропрялка |
Таблица 11. Показатели деятельности завода за октябрь 2006 г.
| Показатели | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Итого | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||||
| 1. Количество произведенной продукции | 6 | 11 | 10 | 200 | 26 | |||||||
| 2. Цена продажи, тыс.руб | 2441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | |||||||
| 3. Объем реализации | 14 646 | 5 742 | 1 280 | 33 400 | 43 862 | 98 930 | ||||||
| На единицу: | ||||||||||||
| 4. Прямые материальные затраты, тыс.руб | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 | |||||||
| 5. Прямая заработная плата, тыс.руб | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 | |||||||
| На объем: | ||||||||||||
| 6. Материальные затраты, тыс.руб | 3 306 | 1 573 | 520 | 12 400 | 15 470 | 33 269 | ||||||
| 7. Заработная плата, тыс.руб | 246 | 143 | 70 | 2 000 | 1 508 | 3 967 | ||||||
| 8. Косвенные затраты, тыс.р | 620,1 | 360,5 | 176,5 | 5041,6 | 3 801,4 | 10 000 | ||||||
| 9. Общие затраты, тыс.руб | 4 172,1 | 2 076,5 | 766,5 | 19 441,6 | 20 779,4 | 47 236 | ||||||
| Прибыль, тыс.руб | 10 473,9 | 3 665,5 | 513,5 | 13 958,4 | 23 082,6 | 51 694 | ||||||
| Рентабельность, % | 71,5% | 63,8% | 40,1% | 41,8% | 52,6% | 52,25 % | ||||||
| Количество чел/часов для изготовления единицы продукции | 21,66 | 7,9 | 1,68 | 5,33 | 28,6 | |||||||
| Приоритеты | 1 | 2 | 5 | 4 | 3 | |||||||
В планируемом периоде (ноябрь 2008) существует следующее предположение по максимальному спросу на виды продуктов: продукт 1 — 10, продукт 2 — 20, продукт 3 — 64, продукт 4 — 259, продукт 5 — 26 штук.
Определим количество чел./часов работы основных производственных рабочих, необходимое для производства и удовлетворения максимального спроса (табл. 15).
Таблица 15. Количество чел/часов работы ОПР, требуемое для производства продукции, удовлетворяющей максимальный спрос.
| Виды продукции | Расчет | Всего чел/часов |
| Продукт 1 | 21,66 * 10 | 216 |
| Продукт 2 | 7,9 * 20 | 158 |
| Продукт 3 | 1,68 * 64 | 107 |
| Продукт 4 | 5,33 * 259 | 1380 |
| Продукт 5 | 28,6 * 26 | 743 |
| Итого: | 2604 |
Понятно, что для полного удовлетворения спроса на весь ассортимент выпускаемых товаров у нас не хватает ресурсов, а именно, квалифицированной рабочей силы. Если принимать решения на основе рентабельности видов продукции по данным финансового учета, то для получения ожидаемого максимального финансового результата можно сформировать следующий план производства (таблица 16).
Таблица 16. План производства для получения максимального финансового результата.
| Виды продукции | Количество чел/часов | Максимальное кол-во продукции |
| Продукт 1 | 216,6 (10*21,66) | 10 |
| Продукт 2 | 158(7,9*20) | 20 |
| Продукт 5 | 743,6 (28,6*26) | 26 |
| Продукт 4 | 881,8(2000 - 1118,2) | 165 |
| Продукт 3 | — | — |
| Итого | 2000 | 221 |
Теперь рассмотрим результат подобного решения (таблица 17).
Таблица17. Показатели деятельности завода после внедрения нового плана производства
| Показатели | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Итого |
| Количество | 10 | 20 | — | 165 | 26 | |
| Цена продажи, тыс.руб. | 2 441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | |
| Выручка, тыс.руб. | 24 410 | 10 440 | 0 | 27 555 | 43 862 | 106 267 |
| На единицу: | ||||||
| Прямые материальные затраты, тыс.руб. | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 | |
| Прямая заработная плата, тыс.руб. | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 | |
| На объем: | ||||||
| Материальные затраты, тыс.руб. | 5 510 | 2 860 | 0 | 10 230 | 15 470 | 34 070 |
| Заработная плата, тыс.руб. | 410 | 260 | 0 | 1 650 | 1 508 | 3828 |
| Косвенные затраты, д тыс.руб. | 10 000 | |||||
| Общие затраты, тыс.руб. | 47 898 | |||||
| Прибыль, тыс.руб. | 58 369 | |||||
Как видим, общая прибыль составила 58 369 тыс.руб. Рассмотрим теперь оптимизацию ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора и попытаемся расставить приоритеты по этому показателю (таблица 18).
Таблица 18. Оптимизация ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора
| Показатели | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 |
| 1.Маржинальный доход на ед. продукции | 1849 | 366 | 69 | 95 | 1034 |
| 2.Количество чел/часов для производства ед. продукции | 21,66 | 7,9 | 1,68 | 5,33 | 28,6 |
| 3.Маржинальный доход на 1 чел/час | 85,36 | 46,33 | 41,07 | 17,82 | 36,15 |
| 4. Приоритеты | 1 | 3 | 2 | 5 | 4 |
В соответствии с приоритетами составим производственный план (таблица 19).
Таблица 19. Производственный план с учетом приоритетов
| Виды продукции | Количество чел/часов | Максимальное кол-во продукции |
| Продукт 1 | 216,6 (10 * 21,66) | 10 |
| Продукт 3 | 107,52 (64*1,68) | 64 |
| Продукт 2 | 158 (7,9*20) | 20 |
| Продукт 5 | 743,6 (28,6 * 26) | 26 |
| Продукт 4 | 774,28 (2000 - 1225,72) | 145 |
| Баланс | 2 000 | 265 |
В результате выполнения плана мы получим следующие результаты (таблица 20).
Таблица 20. Показатели деятельности завода после выполнения плана производства
| Показатели | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Итого |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Количество | 10 | 20 | 64 | 145 | 26 | |
| Цена продажи, тыс.руб. | 2 441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | |
| Выручка | 24 410 | 10 440 | 8 192 | 24 215 | 43 862 | 111 119 |
| На единицу : | ||||||
| 1.Прямые материальные затраты, тыс.руб. | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 | |
| 2.Переменная заработная плата, тыс.руб. | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 | |
| 3.Общие переменные затраты, тыс.руб. | 592 | 156 | 59 | 72 | 653 | |
| 4.Маржинальный доход | 1 849 | 366 | 69 | 95 | 1 034 | |
| Общий маржинальный доход, тыс.руб. | 18 490 | 7 320 | 4 416 | 13 775 | 26 884 | 70 885 |
| Косвенные затраты, тыс.руб. | 10 000 | |||||
| Прибыль, тыс.руб. | 60 885 | |||||
Исходя из этого плана, мы получим 60 885 тыс.руб.. прибыли, что на 2516 тыс.руб. больше, чем по решению, принятому на основе данных финансового учета. Рассмотрение последних двух примеров показывает, что управленческий учет является одним из рычагов увеличения прибыльности предприятия. Результаты внедрения системы управленческого учета наряду с постановкой управления предприятием по четко поставленным целям, построением оптимальной организационной структуры, где каждый сотрудник твердо знает свои задачи, полномочия и ответственность, на одном из предприятий отрасли машиностроения показаны на гистограмме (рис. 5).
Эффект достигнут за счет принятия верных управленческих решений на основе маржинального метода учета затрат по следующим вопросам:
- оптимизации ассортимента выпускаемой продукции (увеличение доли более выгодного продукта);