регистрация / вход

Особенности применения системы Директ-костинг на примере ОАО ПЕНЗМАШ

СОДЕРЖАНИЕ СОДЕРЖАНИЕ 1 1.1 Сущность затрат предприятия и их классификация 3 1.2 Характеристика системы «Директ-костинг» 9 2.1 Краткая характеристика организации 13
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА. Теоретические аспекты управления затратами в организации

1.1 Сущность затрат предприятия и их классификация

1.2 Характеристика системы «Директ-костинг»

ГЛАВА 2. Практика применения деления затрат на переменные и постоянные в ОАО «ПЕНЗМАШ»

2.1. Краткая характеристика организации

2.2. Использование метода директ-костинг в ОАО «Пензмаш»

ГЛАВА 3. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в ОАО «ПЕНЗМАШ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ


ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования западного управленческого учета, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода и другие способы. Система учета и калькулирования на основе деления затрат на переменные и постоянные заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Цель данной работы - изучить методы деления затрат на переменные и постоянные и использование этих знаний для эффективного управления организацией.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть сущность систем управленческого учета, выявить их преимущества и недостатки;

2) изучить использование системы управленческого учета;

3) изучить внедрение новых методов учета в ОАО «Пензмаш»

4) выработать мероприятия по решению проблем управленческого учета ОАО «Пензмаш».


ГЛАВА. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность затрат предприятия и их классификация

Себестоимость является одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов и представляет собой совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Кроме того, себестоимость помогает соизмерять произведенные расходы и полученные доходы, т.е. характеризует самоокупаемость конкретного производственного процесса. Следовательно, себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия: размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. В соответствии с критериями классификации затрат на основании зависимости от объема производства все затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.

К постоянным относятся такие затраты, величин которых не изменяется с изменением объема производства. Например, к ним относят следующие виды затрат: начисленная амортизация основных фондов, арендная плата помещений, проценты за пользование кредитами, некоторые виды оплаты труда руководителей предприятия и другие расходы.

Величина переменных расходов изменяется с изменением объема производства продукции. В понятие переменных затрат включаются:

- затраты на сырье и материалы на основное производство;

- зарплата основных производственных рабочих;

- топливо и энергия на технологические цели и другие расходы.

Необходимо подчеркнуть, что деление затрат на постоянные и переменные вообще говоря условно, так как ряд видов затрат носит полупеременный (полупостоянный) характер. Величина постоянных затрат существенно влияет на величину себестоимости продукции при изменении объема производства: рост объема производства ведет к снижению себестоимости единицы продукции, и наоборот [20, c. 44]. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска изменяются пропорционально объему производства, но в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. На рис.1 представлена графическая интерпретация данной классификации затрат.

Постоянные затраты Переменные затраты

Смешанные затраты

(или Общие затраты)

Рис.1. Критическое представления переменных, постоянных и смешанных затрат.

Высокие постоянные затраты приравниваются к высокому риску, поскольку их невозможно быстро увеличить или уменьшить, как переменные затраты (рис.2). Поэтому высокоавтоматизированный завод имеет более высокую степень риска, чем ручное произовдство.

Высокий риск Низкий риск
Себестои-мость

Себестои-мость
(единицы) (единицы)
Высокие постоянные затраты = высокий риск Низкие постоянные затраты = низкий риск

Рис.2. Структура затрат и риск

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления [20, c. 56].

Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, считаем, что сужение возможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим предлагаем расширить направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот. Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (таблица 1). Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.

Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные

признаки

Виды затрат

1. Процесс принятия

управленческих решений

Явные и альтернативные;

релевантные и нерелевантные; эффективные и

неэффективные

2. Процесс прогнозирования Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования

Стандарты, нормы и нормативы и

отклонение от них

5. Процесс организации По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета

Одноэлементные и комплексные;

по статьям калькуляции и экономическим

элементам; постоянные и переменные; основные и

накладные; прямые и косвенные; текущие и

единовременные

7. Процесс контроля Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа

Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и

структурные; полные и частичные

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение. В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства [23, c. 96]. Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом — по объектам калькуляции. Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, ценах, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Знать динамику затрат полезно для «достижения гибкости бюджета», что позволит составлять бюджет для любого уровня объема проихводства [33, c.23]. Запланированные в бюджете затраты = постоянные затраты + (объем x переменные затраты на единицу продукции) (рис. 3).

Таким образом, бюджет зависит от конкретного объема производства.


Рис. 3. График безубыточности.

На практике в целях повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяется ряд методов:

1) метод высшей и низшей точки объема производства за период;

2) метод статистического построения сметного уравнения;

3) графический метод и др.

1.2 Характеристика системы «Директ-костинг»

Различают следующие системы учета:

1. Система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или “стандарт-кост”, принятый в зарубежной практике;

2. Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система “директ-костинг”.

Главной особенностью системы учета “директ-костинг” является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя:

- маржинальный доход и

- прибыль.

Маржинальным доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимость между:

- объемом производства,

- затратами (себестоимостью) и

- прибылью.

Используя методы корреляционного анализа, регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно решать стратегические задачи управление предприятием:

- определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;

- строить сметные уравнения,

- получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объем;

- рассчитывать критическую точку объема производства;

- прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности [1, с. 25].

Так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий, директ-костинг позволяет:

- заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;

- выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск.

В отчете о финансовых результатах видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами (при резко уменьшившемся числе статей затрат) позволяет упростить

- нормирование,

- планирование,

- учет и

- контроль.

Традиционный подход к управлению себестоимостью нового вида продукции представлен на рис. 4.


Рис. 4. Алгоритм традиционного подхода к управлению себестоимостью нового вида продукции

Это процесс обычно проводится в две-три полных итерации и из-за этого очень редко приводит к оптимальному результату, поскольку невозможно за приемлемый срок качественно выполнить линейную последовательность очень трудоемких действий, связанных с внесением изменений в функциональность и конструкцию уже полностью разработанного изделия, исследование возможностей применения других материалов и технологических приемов. В результате, предприятию приходится мириться с потерей части прибыли либо из-за завышенной себестоимости, либо по причине сокращения объемов продаж продукта с неадекватными потребительскими свойствами. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.


ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПЕРЕМЕННЫЕ И ПОСТОЯННЫЕ В ОАО «ПЕНЗМАШ»

2.1 Краткая характеристика организации

Открытое Акционерное Общество «Пензмаш» учреждено в соответствии с Законом РСФСР «О приватизации государственных и муниципальных предприятий» от 05.06.1992г. Общество создается на базе Акционерного Общества открытого типа «Пензмаш», является правопреемником всех прав и обязанностей преобразованного АО, в том числе прав пользования землей и др. природными ресурсами. Фирменное наименование общества: открытое акционерное общество «Пензмаш». Место нахождения общества: РФ, 440052, г. Пенза, ул. Баумана, 30. Согласно Устава уставный капитал общества составляет 212000 (двести двенадцать тысяч) рублей (Приложение 1- Приложение 2).

Рассмотрим динамику развития ОАО «Пензмаш» за 2006-2008гг. (таблица 2).

Таблица 2. Динамика развития ОАО «Пензмаш» за 2006-2008г.г.

Показатели 2006г. 2007г. 2008г. Отклонение (+;-) 2008г. от 2006г.
абс. в %
1 2 3 4 5 6
1. Среднесписочная численность работников, чел. 3200 3000 2800 -400 -12,5
2. Внеоборотные активы, тыс. руб. 68110 68158 68797 687 1,0
3. Оборотные активы, тыс. руб. 178636 204060 241882 63246 35,4
4.Уставный капитал, тыс. руб. 212 212 212 - -
5. Собственный капитал, тыс. руб. 170045 194932 112892 -57153 -33,6
6. Кредиты и займы, тыс. руб. 19690 21000 29500 9810 49,8
7. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС), тыс. руб. 324621 410930 480512 155891 48,0

Продолжение таблицы 2

1 2 3 4 5 6
8. Полная себестоимость продукции, тыс. руб. 321112 371871 427741 106629 33,2
9. Чистая прибыль (убыток), тыс.руб. -929 24887 31834 32763 -3526,7
10. Рентабельность продаж, % - 6,1 6,6 - -

В 2008 году произошло сокращение численности работников на 400 человек по сравнению с 2006 годом. Рост активов предприятия произошел вследствие увеличения внеоборотных активов на 687 тыс.руб., и оборотных активов на 63246 тыс.руб. Наращивание активов произошло преимущественно за счет заемных источников (+9810 тыс.руб.), поскольку собственные средства предприятия в 2008 году уменьшились на 57153 тыс.руб. Рост прибыли в 2008 году на 32763 тыс.руб. по сравнению с 2006 годом обусловлен ростом реализуемой продукции (+155891 тыс.руб.) и соответственно увеличением рентабельности продаж.

2.2 Использование метода директ-костинг в ОАО «Пензмаш»

Действенным рычагом увеличения прибыльности в управлении себестоимостью продукции ОАО «ПЕНЗМАШ» является внедрение системы управленческого учета на основе маржинального метода учета затрат. В условиях рыночной экономики собственник предприятия, в первую очередь, ориентирован на получение прибыли. На сегодня ярко выражена тенденция к повышению эффективности хозяйственной деятельности, прямо зависящей от уровня принимаемых решений. Для управленческого учета необходимо наиболее полно выделить прямые затраты по конкретному продукту, т. е. перенести из косвенных затрат переменную составляющую и прибавить ее к переменной составляющей прямых затрат. Важно также определить те затраты в составе косвенных, которые хотя и являются затратами периода (т. е. постоянными), но могут быть отнесены к конкретному продукту. Затем следует перенести такие затраты в состав прямых и прибавить к постоянной составляющей. В результате будут получены полные прямые затраты, на основе информации о которых можно принимать управленческие решения. По правилам ведения финансового учета в разрезе производимых продуктов, учет ведется только по прямым затратам, а косвенные разносят по выбранной на предприятии базе распределения. Однако оптимальной базы распределения не существует, что можно показать на следующем примере.

Введем условные обозначения (таблица 3)

Таблица 3. Условные обозначения продукции ОАО «ПЕНЗМАШ»

Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4
Стиральная машина «Салют» Соковыжималка «Салют» Замок ЗВ01 Центрифуга

Рассмотрим случай распределения предприятием косвенных затрат (таблица 4) пропорционально зарплате основных производственных рабочих (ОПР).

Таблица 4. База распределения — зарплата ОПР

Показатели производственной деятельности Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Итого
Объем реализации, шт. 1800 3600 1600 3000 10 000
Сумма реализации, тыс. руб. 10 800 16 200 13 280 10 500 50 780
Прямые затраты,в т. ч.: 4517 10 835 6608 6690 28 650
сырье и материалы 2839 10267 4349 6045 23500
зарплата ОПР

1678

(32,6 %)

568

(11%)

2259

(43,8%)

645 (12,6%) 5150
Косвенные затраты , в т. ч. 5200 1760 7000 2000 15 960
общецеховые 2822 955 3798 1085 8660
общезаводские 2378 805 3202 915 7300
Прибыль 1083 3605 -328 1810 6170
Рентабельность продаж, % 10,03 22,25 -2,47 17,24 12,0

Из таблицы видим, что наиболее выгодным является продукт № 2, а продукт № 3 следует снять с производства. Теперь рассмотрим случай использования в качестве базы распределения прямых материальных затрат (таблица 5).

Таблица 5. База распределения — прямые материальные затраты

Показатели производственной деятельности

Продукт

1

Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Итого
1 2 3 4 5 6
Объем реализации, шт. 1800 3600 1600 3000 10000
Сумма реализации, тыс. руб. 10800 16200 13280 10500 50780
Прямые затраты, в т. ч.: 4517 10835 6608 6690 28650
сырье и материалы 2839 (12,1%) 10267 (43,7%) 4349 (18,5%) 6045 (25,7) 23500
зарплата ОПР 1678 568 2259 645 5150
Косвенные затраты,в т. ч. 1931 6974 2953 4102 15960
общецеховые 1048 3784 1602 2226 8660
общезаводские 883 3190 1351 1876 7300
Прибыль 4352 -1609 3719 -292 6170
Рентабельность продаж (при базе распределения —з/п ОПР), % 40,3 -9,93 28,00 -2,78 12,0
Рентабельность продаж(при базе распределения — прямые материальные затраты), % 10,03 22,25 -2,47 17,24 12,0

Продукт № 3 при втором варианте распределения косвенных затрат перешел из убыточного в разряд прибыльных. Из приведенных расчетов видно, что рентабельность продуктов изменяется в зависимости от базы распределения, а это не позволяет принимать верные стратегические решения. Решение 1. Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, прекращение производства неприбыльного сегмента. Данный метод основан на определении степени выгодности отдельных видов продукции по отношению суммы маржинального дохода (цена минус переменные затраты) к выручке (в процентах). Вид продукции с наибольшим значением этого отношения является наиболее выгодным. Метод также включает анализ последствий прекращения деятельности неприбыльного сегмента. Необходимо учитывать эффект изменения прибыли при принятии такого решения.

Пример 2. ОАО «ПЕНЗМАШ»рассматривает возможности увеличения прибыльности за счет оптимизации ассортимента выпускаемой продукции. Бухгалтерией предоставлены следующие данные:

Таблица 6. Показатели деятельности ОАО“ПЕНЗМАШ”

Показатели Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Итого
1. Объем выпуска, шт. 13 10 98 43
2. Выручка от реализации, тыс. руб. 449 378 1 647 971 3 445
3. Расходы на прямые материалы, тыс. руб. 265 138 1 042 763 2 208
4. Зарплата ОПР, тыс. руб. 29 25 245 34 333
5. Распределенные постоянные затраты, тыс. руб. 117 101 985 137 1 339
6. Всего расходов, тыс. руб. 411 264 2 272 934 3 880
7.Прибыль (убыток), тыс. руб. 38 114 (625) 37 (435)
8 Прибыль (убыток) на единицу продукции, тыс. руб. 2,95 11,45 (6,38) 0,87

Дополнительная информация:

а) постоянные расходы распределены пропорционально расходам на зарплату ОПР;

б) постоянные расходы, которые можно напрямую отнести на виды выпускаемой продукции: продукт 1 — 100 тыс.руб., продукт 2 — 180 тыс.руб., продукт 3 — 210 тыс.руб., продукт 4 — 300 тыс.руб.

То есть на основании информации финансового учета каждый здравомыслящий руководитель примет решение о сокращении производства продукта 3, как убыточного, и продукта 4, как малоприбыльного. Рассмотрим результаты подобного сокращения (таблица 7).

Таблица 7. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после сокращения ассортимента.

Показатели Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3
1. Объем выпуска, шт. 13 10 98
2. Выручка от реализации, тыс.руб 449 378 1 647
3. Расходы на прямые материалы, д. е. 265 138 1 042
4. Зарплата ОПР, тыс.руб 29 25 245
5. Распределенные постоянные затраты, тыс.руб 117 101 985
6. Всего расходов, тыс.руб 411 264 2 272
7.Прибыль (убыток), тыс.руб 38 114 (625)
8 Прибыль (убыток) на единицу продукции, тыс.руб 2,95 11,45 (6,38)

Получается, что в результате сокращения убыточных видов продукции вместо желаемого уменьшения мы получили увеличение убытков на 24 тыс. руб Однако, если рассмотреть данную ситуацию с использованием управленческого учета и маржинального метода учета затрат, можно увидеть следующее (таблица 8).

Таблица 8. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после использования маржинального метода учета затрат

Показатели Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Итого
1 2 3 4 5 6
1. Выручка от реализации, тыс.руб 449 378 1 647 971 3 445
2. Расходы на прямые материалы, тыс.руб 265 138 1 042 763 2 208
3. Зарплата ОПР, тыс.руб. 29 25 245 34 333
4. Всего переменные затраты, тыс.руб 294 163 1 287 797 2 541
5. Маржинальный доход 1, тыс.руб 155 215 360 174 904
6. Постоянные расходы, относящиеся к продукту, тыс.руб 100 180 210 300 790
7.Маржинальный доход 2, как вклад на покрытие оставшихся постоянных расходов, тыс.руб 55 35 150 (126) 114
8. Оставшиеся постоянные расходы, тыс.руб 549
9. Операционная прибыль (убыток), тыс.руб. (435)

Из таблицы видно, что сокращать необходимо продукт 4, а продукт 3 необходимо оставить в портфеле продуктов компании. Результаты расчетов представлены в таблице 9.

Таблица 9. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после снятия с производства продукта.

Показатели Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Итого
1. Выручка от реализации, тыс.руб. 449 378 1 647 2 474
2. Расходы на прямые материалы, тыс.руб 265 138 1 042 1 445
3. Зарплата ОПР, тыс.руб 29 25 245 299
4. Всего переменные затраты, тыс.руб 294 163 1287 1 744
5. Маржинальный доход I тыс.руб 155 215 360 730
6. Постоянные расходы, относящиеся к продукту, тыс.руб 100 180 210 490
7. Маржинальный доход П на оставшиеся постоянные расходы, тыс.руб 55 35 150 240
8. Оставшиеся постоянные расходы, тыс.руб 549
9. Операционная прибыль (убыток), тыс.руб (309)

В результате, мы получили сокращение убытков на 126 тыс.руб. То есть разница в принятии решений на основе управленческого и финансового учета в данной ситуации равна экономии средств владельцев компании в размере 150 тыс. руб.

Решение 2 . Определение ассортимента продукции с учетом лимитирующего фактора

Для максимизации прибыли важно сконцентрировать производство на тех видах продукции, которые приносят максимальную маржинальную прибыль на единицу дефицитного ресурса (материалов, квалифицированной рабочей силы, производительности оборудования, производственных площадей и т. п.).

Пример 3 . Введем дополнительно в рассмотрение ещё 5 видов продукции (таблица 10). В прогнозируемом периоде основной производственный персонал может отработать только 2 000 чел./часов. Считается, что на данном предприятии прямые затраты равняются переменным, а постоянные — косвенным (база распределения косвенных затрат — прямая заработная плата).

Таблица 10

Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Продукт 5
Стол разделочный для теста Сепаратор Замок ЗН1-1 Замок ЗНГ-02 Электропрялка

Таблица 11. Показатели деятельности завода за октябрь 2006 г.

Показатели Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Продукт 5 Итого
1 2 3 4 5 6 7
1. Количество произведенной продукции 6 11 10 200 26
2. Цена продажи, тыс.руб 2441 522 128 167 1 687
3. Объем реализации 14 646 5 742 1 280 33 400 43 862 98 930
На единицу:
4. Прямые материальные затраты, тыс.руб 551 143 52 62 595
5. Прямая заработная плата, тыс.руб 41 13 7 10 58
На объем:
6. Материальные затраты, тыс.руб 3 306 1 573 520 12 400 15 470 33 269
7. Заработная плата, тыс.руб 246 143 70 2 000 1 508 3 967
8. Косвенные затраты, тыс.р 620,1 360,5 176,5 5041,6 3 801,4 10 000
9. Общие затраты, тыс.руб 4 172,1 2 076,5 766,5 19 441,6 20 779,4 47 236
Прибыль, тыс.руб 10 473,9 3 665,5 513,5 13 958,4 23 082,6 51 694
Рентабельность, % 71,5% 63,8% 40,1% 41,8% 52,6% 52,25 %
Количество чел/часов для изготовления единицы продукции 21,66 7,9 1,68 5,33 28,6
Приоритеты 1 2 5 4 3

В планируемом периоде (ноябрь 2008) существует следующее предположение по максимальному спросу на виды продуктов: продукт 1 — 10, продукт 2 — 20, продукт 3 — 64, продукт 4 — 259, продукт 5 — 26 штук.

Определим количество чел./часов работы основных производственных рабочих, необходимое для производства и удовлетворения максимального спроса (табл. 15).

Таблица 15. Количество чел/часов работы ОПР, требуемое для производства продукции, удовлетворяющей максимальный спрос.

Виды продукции Расчет Всего чел/часов
Продукт 1 21,66 * 10 216
Продукт 2 7,9 * 20 158
Продукт 3 1,68 * 64 107
Продукт 4 5,33 * 259 1380
Продукт 5 28,6 * 26 743
Итого: 2604

Понятно, что для полного удовлетворения спроса на весь ассортимент выпускаемых товаров у нас не хватает ресурсов, а именно, квалифицированной рабочей силы. Если принимать решения на основе рентабельности видов продукции по данным финансового учета, то для получения ожидаемого максимального финансового результата можно сформировать следующий план производства (таблица 16).


Таблица 16. План производства для получения максимального финансового результата.

Виды продукции Количество чел/часов Максимальное кол-во продукции
Продукт 1 216,6 (10*21,66) 10
Продукт 2 158(7,9*20) 20
Продукт 5 743,6 (28,6*26) 26
Продукт 4 881,8(2000 - 1118,2) 165
Продукт 3
Итого 2000 221

Теперь рассмотрим результат подобного решения (таблица 17).

Таблица17. Показатели деятельности завода после внедрения нового плана производства

Показатели Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Продукт 5 Итого
Количество 10 20 165 26
Цена продажи, тыс.руб. 2 441 522 128 167 1 687
Выручка, тыс.руб. 24 410 10 440 0 27 555 43 862 106 267
На единицу:
Прямые материальные затраты, тыс.руб. 551 143 52 62 595
Прямая заработная плата, тыс.руб. 41 13 7 10 58
На объем:
Материальные затраты, тыс.руб. 5 510 2 860 0 10 230 15 470 34 070
Заработная плата, тыс.руб. 410 260 0 1 650 1 508 3828
Косвенные затраты, д тыс.руб. 10 000
Общие затраты, тыс.руб. 47 898
Прибыль, тыс.руб. 58 369

Как видим, общая прибыль составила 58 369 тыс.руб. Рассмотрим теперь оптимизацию ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора и попытаемся расставить приоритеты по этому показателю (таблица 18).

Таблица 18. Оптимизация ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора

Показатели Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Продукт 5
1.Маржинальный доход на ед. продукции 1849 366 69 95 1034
2.Количество чел/часов для производства ед. продукции 21,66 7,9 1,68 5,33 28,6
3.Маржинальный доход на 1 чел/час 85,36 46,33 41,07 17,82 36,15
4. Приоритеты 1 3 2 5 4

В соответствии с приоритетами составим производственный план (таблица 19).

Таблица 19. Производственный план с учетом приоритетов

Виды продукции Количество чел/часов Максимальное кол-во продукции
Продукт 1 216,6 (10 * 21,66) 10
Продукт 3 107,52 (64*1,68) 64
Продукт 2 158 (7,9*20) 20
Продукт 5 743,6 (28,6 * 26) 26
Продукт 4 774,28 (2000 - 1225,72) 145
Баланс 2 000 265

В результате выполнения плана мы получим следующие результаты (таблица 20).


Таблица 20. Показатели деятельности завода после выполнения плана производства

Показатели Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Продукт 4 Продукт 5 Итого
1 2 3 4 5 6 7
Количество 10 20 64 145 26
Цена продажи, тыс.руб. 2 441 522 128 167 1 687
Выручка 24 410 10 440 8 192 24 215 43 862 111 119
На единицу :
1.Прямые материальные затраты, тыс.руб. 551 143 52 62 595
2.Переменная заработная плата, тыс.руб. 41 13 7 10 58
3.Общие переменные затраты, тыс.руб. 592 156 59 72 653
4.Маржинальный доход 1 849 366 69 95 1 034
Общий маржинальный доход, тыс.руб. 18 490 7 320 4 416 13 775 26 884 70 885
Косвенные затраты, тыс.руб. 10 000
Прибыль, тыс.руб. 60 885

Исходя из этого плана, мы получим 60 885 тыс.руб.. прибыли, что на 2516 тыс.руб. больше, чем по решению, принятому на основе данных финансового учета. Рассмотрение последних двух примеров показывает, что управленческий учет является одним из рычагов увеличения прибыльности предприятия. Результаты внедрения системы управленческого учета наряду с постановкой управления предприятием по четко поставленным целям, построением оптимальной организационной структуры, где каждый сотрудник твердо знает свои задачи, полномочия и ответственность, на одном из предприятий отрасли машиностроения показаны на гистограмме (рис. 5).

Эффект достигнут за счет принятия верных управленческих решений на основе маржинального метода учета затрат по следующим вопросам:

- оптимизации ассортимента выпускаемой продукции (увеличение доли более выгодного продукта);

- экономическому обоснованию скидок за счет увеличения объема продаваемых продуктов;

- обоснованию возможности принятия специального заказа по цене ниже нормальной рыночной;

- принятию верных решений по капитальным вложениям.

Выручка переменные маржинальный постоянные прибыль

затраты доход затраты

Рис. 5. Результаты внедрения системы управления результатами деятельности.

Система "директ-костинг" основана на учете и калькулировании неполной, ограниченной себестоимости. В данном случае себестоимость включает затраты прямые или переменные, то есть зависящие от изменений объема производства. Она калькулируется на основе производственных расходов, связанных с выпуском данной продукции (выполнением работ, оказанием услуг), даже если они в отдельных случаях носят косвенный характер. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость разных видов расходов, общим в данном случае является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической природе составляют часть текущих издержек (но являются не переменными, а постоянными расходами), не включаются в себестоимость, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (система учета переменных затрат, или "директ-костинг"). Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе "директ-костинг", образует маржинальный доход.

Применяя систему "директ-костинг", систему учета сумм покрытия или маржинального дохода, можно оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами (себестоимостью), выручкой, прибылью, маржинальным доходом. Эту взаимосвязь можно отслеживать и графическим путем, и аналитическим. При графическом анализе строится так называемый график точки критического объема производства, такого его объема, при котором выручка от продажи продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объема производства (К) выводится формула ее расчета:

где Зпост. - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

Мд изд. - величина маржинального дохода на единицу продукции (как разница между ценой реализации единицы продукции и величиной ее себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).

Для обеспечения необходимых аналитических расчетов ведут раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции.


ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОАО «ПЕНЗМАШ »

Анализ практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ОАО «ПЕНЗМАШ» позволяют сделать следующие выводы. Во-первых, действующая система внутрихозяйственного планирования, учета, контроля и анализа на ОАО «ПЕНЗМАШ» не отвечает всем требованиям рынка. Это объясняется тем, что на большинстве ОАО «ПЕНЗМАШ» учет не отвечает в должной степени требованиям оперативности. Основную информацию руководство получает из месячной или квартальной отчетности, содержащей информацию о свершившихся фактах хозяйственных операций, не дающей возможности принимать своевременные управленческие решения.

Во-вторых, не соответствует рыночным требованиям организация учета затрат на производство и недостаточно детализированный аналитический учет приводит к невозможности всестороннего контроля за затратами и проведения факторного анализа затрат, анализа зависимости "затраты - объем - прибыль".

В-третьих, нормативные (плановые) затраты основных материалов, комплектующих изделий, на ОАО «ПЕНЗМАШ», а также затраты на оплату труда, рассчитываются на основании фактических затрат по этим элементам. В результате исчисление нормативной себестоимости продукции производится с учетом фактических затрат, а не из установленных норм.

В-четвертых, принцип включения в себестоимость затрат путем их распределения между продуктами не подходит для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства ОАО «ПЕНЗМАШ» состоит из нескольких различных технологических операций (функций, процессов).

И, наконец, отсутствует действенная управленческая система учета и анализа затрат, предоставляющая всю необходимую информацию для принятия рациональных (оптимальных) оперативных и стратегических управленческих решений.

Необходимым условием формирования адекватной учетно-аналитической системы является разработка управленческой системы учета и анализа затрат, представляющей собой упорядоченную систему сбора и регистрации информации о затратах и результатах по процессам, по данным которых возможно осуществление контрольно-аналитических задач, и способствующей принятию обоснованных управленческих решений. В основе этой системы лежит концепция учета затрат по процессам и видам деятельности, то есть управленческой системы учета и анализа затрат, обеспечивающей информацией систему управления затратами в конкретном ОАО «ПЕНЗМАШ». Целевое калькулирование является качественно спроектированной управленческой системой учета и анализа затрат, которую можно использовать в стратегических целях, и, главное, что важно для ОАО «ПЕНЗМАШ» - это наличие системы, осуществляющей оценку исполнения вдоль всей цепочки ценностей. Если подходить с позиции рынка транспорта, то в выше приведенных формулах можно выделить две условные константы: цена реализации и желаемая или целевая прибыль. Как было сказано ранее, на продукцию ОАО «ПЕНЗМАШ» цены согласуются с "государством" и, при этом, должен учитываться в ценообразовании "средний уровень рентабельности" в транспортном машиностроении. Следующая таблица наглядно демонстрирует использования традиционного подхода к ценообразованию и целевого калькулирования единицы продукции на ОАО «ПЕНЗМАШ» (Табл. 21). В управленческом учете возникают две проблемы: доказательное обоснование себестоимости продукта ОАО «ПЕНЗМАШ», на основе справедливой стоимости потребленных ресурсов, и корректировка оцененной целевой себестоимости троллейбуса. Система доказательного обоснования целевой себестоимости должна базироваться на структуре рыночных цен на потребляемые ресурсы, т.е. на справедливой их стоимости.

Таблица 21. Сравнительная характеристика калькуляционных подходов в ценообразовании на продукцию ОАО «Пензмаш»

№№ п/п Наименование статей Сумма, тыс.руб. Удельный вес, %
1 2 3 4
Традиционный подход к ценообразованию на продукцию ОАО «ПЕНЗМАШ»
1. Себестоимость единицы продукции 1610 92,0
2. Рентабельность продаж 140 8,0
3.

Цена продажи без НДС

(цена предложения)

1750 100,0
4. НДС 18% 315 -
5. Итого цена продажи с НДС 2065 -
Целевая цена продажи без НДС
6.

Цена покупки без НДС (цена спроса)

предприятий городского транспорта

1700

100,0

Использование целевого калькулирования в процессе ценообразованию на продукцию ОАО «ПЕНЗМАШ»
1. Цена продажи без НДС 1700 100,0
2. Целевая прибыль (рентабельность продаж) 136 8,0
3. Целевая себестоимость единицы продукции 1564 92,0
4. Сокращение себестоимости единицы продукции -46 -2,7

Ключевым вопросом использования информации о затратах внутри предприятия является применение альтернативных методов оценки исходных ресурсов, используемых в процессе производства конечного продукта.

Так, МСФО затрагивают сферу регламентации исключительно финансового учета и финансовой отчетности, оставляя форму, технику и методы производственного (управленческого) учета на усмотрение конкретных предприятий. То, что КМСФО не занимается регламентацией производственного учета, вполне объяснимо, поскольку разработать Положения по учету, контролю затрат и калькулированию себестоимости для предприятий многих десятков отраслей и сотен подотраслей - дело исключительно сложное и трудоемкое.

Между тем, унифицировать состав и содержание отчетных показателей намного легче и проще, тем более что существует реальная необходимость унификации показателей финансовой отчетности, интересующих многочисленных пользователей учетной информации, - это и акционеры предприятий, и поставщики, и покупатели, и кредитные учреждения, и страховые компании, и правительственные органы в лице налоговой и статистической служб. Что касается производственного (управленческого) учета, то для внешних пользователей информации он представляет интерес главным образом в вопросах величины себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также влияния этой себестоимости на массу прибыли и уровень рентабельности.

Концепция "справедливой стоимости" - это наиболее рыночно ориентированные системы бухгалтерских стандартов МСФО и USGAAP, нацеленных на расширение использования справедливой стоимости как учетной категории. Поэтому, мы считаем, что ресурсы, оцененные по справедливой стоимости, отражают не только сложившийся уровень цен на рынке, но могут служить основой для оценки "целевой себестоимости" продуктов ОАО «ПЕНЗМАШ». Вторую проблему, возникающую при разработке управленческой системы учета и анализа затрат в транспортном машиностроении, - корректировку целевой себестоимости, целесообразно развить на две части: 1) корректировка целевой себестоимости на уровне разработки проекта, исходя из достигнутого соглашения цен; 2) корректировка себестоимости в системе сокращения затрат. Первая часть проблемы имеет больше технический аспект, чем учетный. Поэтому, в нашем исследовании, мы остановились на ее второй части. В этом направлении нам представилось интересным рассмотреть систему "кайзен-костинг".

"Кайзен костинг" своим предназначением в качестве метода сокращения затрат напоминает целевое калькулирование. Различие состоит в том, что эта система нацелена на сокращение затрат на производственной стадии полного жизненного цикла продукта.

Основное отличие системы калькулирования для непрерывного совершенствования от метода калькулирования целевой себестоимости состоит в том, что у последнего значительно больше возможностей для реализации изменений, так как он применяется на более раннем этапе жизненного цикла продукта. Норма целевого сокращения затрат представляет собой отношение запланированной суммы сокращения затрат к базовым затратам. Этот коэффициент применяется в течение установленного периода времени по отношению ко всем переменным затратам. На его основе рассчитываются целевые суммы сокращения затрат отдельно по материалам, компонентам, прямому и косвенному труду и другим переменных затратам. Затем, менеджмер сравнивает суммы фактически достигнуто сокращения по всем видам переменных затрат с заданными целевыми значениями. При наличии расхождений устанавливаются отклонения для всего ОАО «ПЕНЗМАШ». Цель системы "кайзен-костинг" состоит в том, чтобы фактические затраты производства стали меньше базовых затрат. Еще одна важная цель системы "кайзен - костинг" состоит в том, чтобы наделить работников более широкими полномочиями и предоставить им возможность управлять совершенствованием процессов и сокращением затрат. В результате, процесс формирования и управления затратами и себестоимостью продукции исследуемых ОАО «ПЕНЗМАШ» можно представить в виде следующей схемы (Рис.6). По сути дела, система "кайзен-костинг" как бы предполагает систему управления затратами по видам деятельности ("система АВС"). Если воспринимать организацию как последовательность видов деятельности, нацеленных на создание продукта (товара или услуги), то стратегия организации по привлечению клиентов и предложению ценности зависит от того, как она устанавливает последовательность видов деятельности, создающих и доставляющих продукцию и управляет этой цепочкой. Эта последовательность известна как цепочка создания ценности, поскольку каждый шаг в этой цепочке должен вносить больший, по сравнению с затратами на его осуществление, вклад.


Рис.6. Формирование и управление себестоимостью продукции ОАО «ПЕНЗМАШ» с использованием целевого калькулирования

Необходимо отметить, что функциональный метод не является независимым методом, призванным заменить собой существующие методы учета затрат на ОАО «ПЕНЗМАШ», такие как позаказный и попроцессный. Данный метод может использоваться в качестве одного из подходов, которые позволяют усовершенствовать уже действующие методы учета. Цель создания функциональной управленческой системы учета и анализа затрат - это формирование информации о результативности и эффективности процессов (видов деятельности) с помощью специфических методов учета затрат и калькулирования для принятия обоснованных управленческих решений. Назначение данной системы можно определить как повышение точности калькулирования за счет установления более тесной взаимосвязи между накладными (косвенными) расходами и продукцией и осуществления эффективного управления затратами. Драйверы затрат деятельности идентифицируют связь между видами деятельности и объектами затрат, такими как продукты и услуги. Поэтому, выбор драйвера затрат - это компромисс между точностью и временем использования каждого драйвера в учетном процессе. Исходя из такого подхода, мы предлагаем следующие виды драйверов для ОАО «ПЕНЗМАШ» (см. Табл.22.)

Система управления себестоимостью должна стать реальным воплощением противозатратного механизма в рамках деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ». В этой связи, управление затратами и себестоимостью продукции - это непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на затраты организации с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики.

Таблица 22. Определение драйверов затрат для видов деятельности на ОАО «ПЕНЗМАШ»

Виды деятельности (процессы) Драйверы затрат (базы распределения)
1 2
I. Проектно-техническая подготовка производства количество времени, затраченного соответственно на проектирование, обеспечение технологии и контроля выпуска каждого вида продукции
II. Производственные виды деятельности, в т.ч.
- подготовка к производству материальные расходы, т.к. в процессе заготовления происходит раскрой и подготовка основных материалов для производства видов продукции
- механическая сборка

сумма заработной платы производственных рабочих - когда механическая сборка осуществляется вручную;

время прохождения заготовок (машинокомплектов) по видам продукции по конвейеру - когда механическая сборка осуществляется автоматизированным способом (машино-часы)

- сварочно-сборочные работы время работы сварочного оборудования, сборки оборудования - машино-часы

- сборка и установка

электрооборудования

время, затраченное рабочими на сборку, установку электроузлов и электрооборудования - человеко-часы

- окончательная сборка и

комплектация готовой

продукции

время, затраченное рабочими на окончательную сборку и комплектацию готовой продукции;

время работы оборудования, используемого для окончательной сборки и комплектации

III.Вспомогательные (обслуживающие) виды деятельности

- снабженческо-

заготовительная деятельность

количество закупок материалов и комплектующих

- обслуживание оборудования

цехов основного производства

время работы оборудования для осуществления ремонта отдельных видов оборудования по видам деятельности;

время, затраченное рабочими на осуществление ремонта и обслуживания оборудования

IV. Администрирование

стоимость продукции в отпускных ценах

маржинальная прибыль

V. Организация маркетинга и сбыта

стоимость продукции в отпускных ценах

маржинальная прибыль

VI. Социальная сфера драйвер отсутствует

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены проблемы деления затрат на постоянные и переменные российской теории и практике.

Было доказано, что наиболее эффективный метод – метод «директ-костинг».

Система «директ-костинг» нацеливает руководителей предприятия на постоянный контроль за изменениями маржинального дохода (сумм покрытия) как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции. Она позволяет постоянно видеть изделия с большей рентабельностью, чтобы в перспективе переходить на их выпуск, так как при данной системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения условно-постоянных косвенных расходов на прибыль, минуя себестоимость.

За счет сокращения статей затрат упрощается их нормирование, учет и контроль. Немаловажно при этом, что улучшается учет и контроль также условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный период учитывается и определяется в отчетности отдельно и всегда можно видеть их влияние на величину прибыли предприятия. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику цен, постоянно маневрируя ими. В условиях внедрения этой системы существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цен. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции: он практически равен полной себестоимости продукции. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен неполной себестоимости по системе "директ-костинг" в части только прямых (переменных или производственных) затрат. Применение этих цен в определенный период важно в условиях жесткой конкуренции за сбыт продукции. Имея данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинального дохода) по видам продукции на предприятии, можно решать такие важные управленческие задачи, как оптимизация ассортимента производимой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по более низким ценам, определение оптимального размера партии продукции для продажи и т. п. В условиях применения системы "директ-костинг" меняются не только подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку добавляется не менее важный показатель маржинального дохода.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. – М., 2007. – 350с.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега – Л, 2004. – 576 с.

3. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 – 512 с.

4. Головизнина А. Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие.- М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 410с.

5. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. – М.: 2004. – 247.

6. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. – М.: Аудит, 2001. – 670 с.

7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2006. – 378с.

8. Каверина О.Д. Управленческий учет. - М.: Финансы, 2004. – 420с.

9. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. – М.: Инфра-М, 2004. – 341 с.

10. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – 4-е изд., М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К0 , 2005. – 601с.

11. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Котляров С.А. Управление затратами. — Спб.: Питер, 2004. – 311 с.

13. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Новое знание, 2004. – 544 с.

14. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.

15. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. - №3, 2003. – с. 35 – 38.

16. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии // Финансовый директор. – 2003. - № 5. – с. 21 -27.

17. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. – М.: УРСС, 2004. – 412 с.

18. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. – 285 с.

19. Палий В.Ф. Организация управленческого учета.- М.: Бератор-Пресс, 2003. – 450с.

20. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2005. С. 63-65.

21. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – 211 с.

22. Шевченко И.Г. Управленческий учет. - М: Школа Интел-Синтез, 2007. – 620с.


ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Бухгалтерский баланс на 30 сентября 2008 г.

Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число) 2008 09 30
Организация Открытое акционерное общество “ПЕНЗМАШ” По ОКПО 08632834
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5837004296\583701001
Вид деятельности Изготовление пищевых продуктов,включая напитки итабачные изделия по ОКВЭД 29.53.00
Организационно-правовая форма / форма собственности 47

16

ОТКРЫТЫЕ АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА / частная собственность по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. По ОКЕИ 384
Местонахождение (адрес) 643,440052,58,,ПЕНЗА,,Баумана,30,,
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив Код по- На начало На конец отчет-
Казателя отчетного года Ного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

110

0

0

Нематериальные активы
Основные средства 120 68394 81776
Незавершенное строительство 130 308 677
Долгосрочные финансовые вложения 140 95 68
Итого по разделу I 190 68797 82521
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

210

181343 169595
Запасы
в том числе:

211

61735 56215
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве 213 36530 30697
Готовая продукция и товары для перепродажи 214 82558 80806
расходы будущих периодов 216 520 1877
Налог на добавленную стоимость по приобретенным

220

1357 1799
Ценностям
В том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой

240

58513 88081
Ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
В том числе покупатели и заказчики 241 34754 58970
Денежные средства 260 669 15166
Итого по разделу II 290 241882 274641
БАЛАНС 300 310679 357162
Форма 0710001 с. 2
Пассив Код по- На начало На конец отчет-
Казателя отчетного периода Ного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

410

212 212
Уставный капитал
Добавочный капитал 420 113561 113561
Резервный капитал 430 67 67
в том числе:

432

67

67

Резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 112892 156068
Итого по разделу III 490 226732 269908
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 0 0
Отложенные налоговые обязательства 515 4218 3874
Итого по разделу IV 590 4218 3874
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 29500 14500
Займы и кредиты 610
Кредиторская задолженность 620 48652 66757
в том числе:

621

20043 26617
Поставщики и подрядчики
Задолженность перед персоналом организации 622 7417 8836
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 1637 2412
Задолженность по налогам и сборам 624 5098 15857
прочие кредиторы 625 14457 13035
Резервы предстоящих расходов 650 1577 2123
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 79729 83380
БАЛАНС 700 310679 357162

Справка о наличии ценностей , учитываемых на абалансовых счетах

Арендованные основные средства

910 3544 11089
В том числе по лизингу 911 3544 11089
Списанная в убыток задолженность неплатежоспособных дебиторов 940 5656 5560
Руководитель

МКРТЧЯН СЛАВИК РУБЕНОВИЧ

(расшифровка подписи)

Главный бухгалтер КАРПУШКИНА,ЕЛЕНА,ФИЛИППОВНА
(подпись) (подпись) (расшифровка подписи)
30 октября 2008

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Период с 1 января по 30 сентября 2008 год

Коды
Форма № 2 по ОКУД 0710002
Дата (год, месяц, число) 2008 09 30
Организация Открытое акционерное общество “ ПЕНЗМАШ “ по ОКПО 08632834
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5837004296
Вид деятельности Изготовление пищевых продуктов,включая напитки и табачные изделия По ОКВЭД 29.53 .00
Организационно-правовая форма / форма собственности 47 16
Откртые акционерные общества / частная собственность по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384
Показатель За отчетный За аналогичный
Наименование код Период Период преды-
Дущего года
1 2 3 4

Доходы и расходы по обычным видамДеятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

421940

378964
Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг

020

(360595) (335601)
Валовая прибыль 029 61345 43363
Коммерческие расходы 030 (5462) (3723)
Прибыль (убыток) от продаж 050 55883 39640
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате 070 (1995) (1706)
Прочие доходы 090 16442 21621
Прочие расходы 100 (14446) (21285)
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 55884 38270
Отложенные налоговые обязательства 142 344 (1914)
Текущий налог на прибыль 150 (12904) (8524)
Уточненный налог на прибыль за 2007 год. 180 (148) -
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 43176 27832

СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

(670) 1279

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период

Предыдущего года

Наименование код прибыль Убыток Прибыль Убыток
1 2 3 4 5 6

Штрафы, пени и неустойки, приз-

Нанные или по которым получены

Решения суда (арбитражного суда)

об их взыскании

- - - - -

Курсовые разницы по операциям

в иностранной валюте

240 48 3 - 1

Списание дебиторских и кредитор-

Ских задолженностей, по которым

Истек срок исковой давности

260 852 - 720 -
Руководитель МКРТЧЯН СЛАВИК РУБЕНОВИЧ Главный бухгалтер КАРПУШКИНА,ЕЛЕНА,ФИЛИППОВНА
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
30 октября 2008
ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий