Учет, документальное оформление и расчет фактической себестоимости приобретения материально-прои

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплинам Бухгалтерский учет и АФХД на тему: «Учет, документальное оформление и расчет фактической себестоимости приобретения МПЗ»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплинам Бухгалтерский учет и АФХД на тему:

«Учет, документальное оформление и расчет фактической себестоимости приобретения МПЗ»

Выполнила:

студентка III курса гр. ЭК-072

Проверила: преподаватель

Микушина О. А.

Митягина И. Л.

ТЮМЕНЬ 2009

СОДЕРЖАНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ2

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВА 1 Учет материально-производственных запасов5

1.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка и задачи учета5

1.2. Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов12

1.3. Учет материально-производственных запасов на складе и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета16

1.4. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов18

1.4. Организация синтетического учета материально-производственных запасов на примере ЗАО ТЦ «Южный»22

ГЛАВА 2 Анализ финансового состояния ЗАО ТЦ «Южный»38

2.1. Значение и цель анализа финансового состояния предприятия38

2.2. Общая характеристика предприятия ЗАО Торговый центр «Южный»39

2.1 Анализ имущественного состояния предприятия42

2.2 Анализ финансовой устойчивости48

2.3. Анализ платежеспособности51

ЗАКЛЮЧЕНИЕ54

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ56

ВВЕДЕНИЕ

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Объектом исследования курсовой работы является ЗАО ТЦ «Южный».

Целью курсовой работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов.

Следовательно, задачами курсовой работы являются:

- исследование сущности, классификации, оценки и нормативно-правового обеспечения материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их.

- проанализировать действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии - документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов и учет материалов на складе.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ЗАО ТЦ «Южный», рабочий план счетов, документы.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

ГЛАВА 1 Учет материально-производственных запасов

1.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка и задачи учета

Материально-производственные запасы (МПЗ) – часть оборотных активов организации, т. е. часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;

б) в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в) в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандартов);

г) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки. [14, 120]

Материально-производственные запасы – это предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы; топливо, запасные части, тару и т. д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до одного года. При этом единицей учета материально-производственных запасов служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.

Сырье и основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве).

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

Порядок организации учета запасов определяется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Методическими указаниями, утвержденными приказами Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г. и № 135н от 26 декабря 2002 г. (по специнструментам, приспособлениям и спецодежде).

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. [18, 205]

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать:

- суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов; таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением каждой единицы запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т. п.) организациям;

- затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. Такие затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

- затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков);

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад;

- затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;

- иные затраты по приобретению материально-производственных запасов. [15, 199]

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с процессом их приобретения.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ. [18, 393]

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились, либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Для целей налогообложения прибыли состав затрат, образующих материальные расходы, вопросы определения стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов установлен в ст. 254 НК РФ.

Отметим, что исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

- договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;

- планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник. [19,305]

Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

- по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При использовании первого способа согласно п. 74 Методических указаний могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

- с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующие способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

- на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;

- на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.

Наряду с рассмотренными выше вариантами взвешенных оценок в Методических указаниях допускается применение способа скользящей цены, т. е. определения цены исходя из состояния данного материала к моменту его отпуска, не ожидая окончания месяца. Для пересчета средней цены материала в этом случае может быть избран любой способ (средняя себестоимость, ФИФО, ЛИФО) по мере каждого отпуска материала в производство, на продажу и т. п. Методика расчета аналогична порядку, рассмотренному при использовании взвешенной оценки. Однако применение скользящей оценки должно быть обосновано в учетной политике.

Задачи учета. Основные задачи бухгалтерского учета МПЗ определены в п. 6 Методических указаний:

- формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

1.2. Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов

Для учета МПЗ характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Государственным комитетом РФ по статистике в централизованном порядке.

Документальное оформление всех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, позволяет организовать систематический контроль за их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием. [15, 218]

По учету материально-производственных запасов такими документами являются представленные ниже.

Доверенность (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности — 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей — календарный месяц.

Приходный ордер (ф. № М-4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др. Графа «Номер паспорта» заполняется при поступлении запасов, содержащих драгметаллы и камни.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй — отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхожде­ний по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных заданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списаний — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху — потребителю материальных ценностей, второй — складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в карте склада – представитель цеха-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля над своевременной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.

Для сокращения количества первичных документов допускается оформлять отпуск материалов непосредственно в карточки учета (ф. № М-17), где проставляется лимит отпуска. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат).

Требование-накладная (ф. № М-11) используется для учета движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или цеха, сдающего ценности. Первый экзем­пляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), второй — для оприходования ценностей принимающей стороной.

Сверхлимитный отпуск запасов со склада связан, как правило, либо с перевыполнением подразделением производственного задания, либо с покрытием перерасхода материалов на возмещение производственного брака. Поэтому такой отпуск может быть разрешен только руководителем или главным инженером организации и оформляется требованием-накладной. Аналогично оформляется замена одних видов запасов другими, сходными по физико-химическим свойствам. Документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей. Этими накладными оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) необходима для учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй — получателю.

При отпуске материально-производственных запасов на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день со­вершения операций в натуральном выражении.

При оформлении внутреннего перемещения запасов (между базовыми складами и цеховыми кладовыми) может быть использован способ записи непосредственно в карточках учета материально-производственных запасов. При этом представитель под разделения-получателя расписывается в карточке складского учета, в которой предусмотрена специальная графа для проставления кода производственных затрат. Таким образом, карточка становится одновременно оправдательным документом, исключается возможность несвоевременности записей операций по приходу и расходу, усиливается контроль со стороны работников склада за соблюдением норм и выявлением сверхнормативных запасов и неликвидов.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), требуется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается финансовый результат. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика.

1.3. Учет материально-производственных запасов на складе и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета

Поступившие в организацию МПЗ проверяются с точки зрения их соответствия количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах. При необходимости проведения технической экспертизы или лабораторного испытания материалы принимаются специальной комиссией, назначаемой руководителем.

Доставленные МПЗ сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения под расписку заведующего складом на счете-фактуре, квитанции транспортной накладной или другом документе поставщика. Расчетные документы направляются в отдел снабжения для регистрации, акцепта, а затем передаются в бухгалтерию.

Сортовой количественный учет поступивших на склад материальных ценностей в номенклатурном разрезе ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета (ф. № М-17), в которых содержатся следующие основные реквизиты: номер склада, наименование материала, марка, сорт, профиль, размер, номенклатурный номер, единица измерения, цена, норма запаса.

Складской учет материально-производственных запасов отличается значительной трудоемкостью. Особенно велики затраты ручного труда на ведение карточек складского учета. Важнейшей задачей является автоматизация складского учета на основе современных компьютерных технологий. В настоящее время имеется ряд программных средств, предназначенных для автоматизации складского учета, которые имеют средства интеграции с программами бухгалтерского учета. Кроме того, современные сетевые технологии позволяют организовывать складской учет с высокой степенью аналитики на базе стандартных программных средств автоматизации бухгалтерского учета (1С, «Парус», «Инфин», Инфо-бухгалтер, «Галактика», «Флагман» и пр.). При организации бухгалтерского учета на основе сетевых технологий информация о наличии МПЗ, движении материальных ценностей может быть получена в любой момент времени в требуемом аналитическом разрезе.

В системе децентрализованной обработки данных материального отдела бухгалтерии сводная информация по учету запасов формируется ежемесячно по организации в целом в виде распечатанных итоговых ведомостей: поступления материальных ценностей от поставщиков, отпуска в производство, внутренних перемещений, отпуска на сторону, возврата неиспользуемых ценностей и отходов, оборотного баланса по счетам (субсчетам) материально-производственных запасов. [21, 115]

1.4. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другими нормативными документами.

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а их сумма зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). Недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:

- в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления); на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли); на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи);

- сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, — на дебет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- сверх норм естественной убыли и потери от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков — на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». [17, 201]

Следует отметить, что списание недостач и хищений с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей на дебет счетов затрат на производство или расходы на продажу осуществляется по фактической себестоимости. Однако снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые ведут учет недостающих ценностей по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, сумму списаний на расходы на продажу корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок), приходящихся на стоимость недостающих ценностей.

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью этих материалов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально ответственными лицами, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на сумму недостач:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», а по кредиту данного счета показывается сумма дооценки, т. е. дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. п.).

Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице запасов либо по отдельным видам (группам) запасов. Не допускается создание разделов по таким укрупненным группам запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы и т. п. Иными словами, организация осмотрительно страхуется в отчетном периоде от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду. [14, 140]

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-тсч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. При этом в учете производится запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Аналогичная запись осуществляется при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду резервов.

Иными словами при использовании резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается, т. е. дебетуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Тем самым переходящие остатки материальных ценностей отражаются в учете не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

МПЗ показываются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года МПЗ отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых или последних по времени приобретений.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:

- методы оценки материально-производственных запасов по видам;

- изменение методов оценки материально-производственных запасов и результаты этих изменений;

- разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен;

- нанесения ущерба ценностям, при наличии запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи, по состоянию на конец года. [15, 211]

1.4. Организация синтетического учета материально-производственных запасов на примере ЗАО ТЦ «Южный»

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты несколько субсчетов. Например, субсчет 1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, включая строительные, образующих вещественную основу созданного в процессе производства продукта, а также вспомогательных материалов, которые могут присоединяться к основным материалам для повышения их потребительских свойств и качеств (лаки, краски), могут потребляться средствами труда для поддержания их в рабочем состоянии (масло для смазки машин), могут использоваться для содействия производственному процессу, хозяйственных нужд (расход материалов для ремонтных целей, на обслуживание санитарных устройств и т. п.), содействия процессу производства сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые предназначены для комплектования выпускаемой продукции, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции; стоимости специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых для проведения научных (экспериментальных) работ. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывается на счете 41 «Товары».

Субсчет 3 «Топливо» предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин и т. п.), смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, топлива для технологических нужд производства, для выработки энергии, отопления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо).

Субсчет 4 «Тара и тарные материалы» применяется для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчете тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования, вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 1 "Сырье и материалы". Организации торговли учитывают тару под товарами и порожнюю на счете 41 «Товары».

Субсчет 5 «Запасные части» используется для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на местных предприятиях, в ремонтных цехах предприятий, на технических обменных пунктах. Здесь же учитываются наличие и движение автомобильных шин в запасе и обороте (кроме шин, включаемых в инвентарную стоимость автомобиля и отражаемых в составе основных средств).

Субсчет 6 «Прочие материалы» предназначен для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утильсырье); изношенных шин и др. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 «Топливо».

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» применяется для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции. При этом затраты на переработку включаются в себестоимость готовой продукции независимо от способа переработки (собственными силами или сторонними организациями).

Субсчет 8 «Строительные материалы» предназначен для учета наличия и движения материалов, используемых в строительно-монтажных работах, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей и т. п. для нужд строительства у организаций-застройщиков.

Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» субсчета целевого назначения: семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения и т. п.

Субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте.

Субсчет 10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» предназначена для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на складах организации или в иных местах хранения.

Субсчет 11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» предназначен для учета наличия и движения специнструментов, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды в эксплуатации при использовании их для производства продукции, выполнения работ или для управленческих нужд организации.

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся па откорме; птицы; кроликов; семей пчел и т. д., а также взрослого скота, принятого для продажи от населения либо выбракованного из основного стада для продажи.

На счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» обобщается информация о резервах под снижение стоимости разных видов запасов вследствие отклонении от рыночной стоимости по данным учета на начало следующего за отчетным периода.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На дебете счета отражается фактическая покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов, определяемая по расчетным документам поставщиков, на кредите — учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей.

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

К нему могут быть открыты субсчета по отдельным группам запасов.

Существующая методология синтетического учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов позволяет вести такой учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обобщается информация об уплаченных (подлежащих уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам, отража­емым на субсчете 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь в процессе заготовления, хранения и продажи. Потери от стихийных бедствий сразу списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Получение выходной информации на основе приведенных выше синтетических счетов бухгалтерского учета взаимосвязано с формой учета, применяемой в данной организации.

Бухгалтерский учет МПЗ связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуском в производство, на хозяйственные нужды, на продажу). Этот процесс находит отражение на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Следует отметить, что отклонения или транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включают расходы по транспортировке; наценки снабженческих организаций; таможенные платежи; оплату за хранение; затраты на командировки по заготовлению материалов; расходы на тару и упаковку; недостачи и порчу материалов в пути в пределах норм естественной убыли; содержание заготовительно-складского аппарата; прочие расходы. Их учет ведется либо непосредственно на счете 15, согласно расчетным документам поставщиков, либо на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», либо путем прямого включения в фактическую себестоимость материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР отражается в учетной политике организации.

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и иных МПЗ в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», признаются расходами по обычным видам деятельности. Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определяется исходя из цены и условий договора с поставщиком или иным контрагентом, а если цена не предусмотрена в договоре, то по цене аналогичных видов запасов, применяемой в сравнимых обстоятельствах.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организациями на основе действующих на дату приемки цен на этот или аналогичный вид запасов. Информация о действующих ценах должна быть подтверждена документально или путем экспертной оценки.

В соответствии с действующим порядком процесс приобретения запасов связан с применением двух возможных вариантов учета.

При первом варианте используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Процесс снабжения отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — в зависимости от источни­ка поступления соответствующих запасов и характера расходов по их заготовке и доставке.

При поступлении материалов в соответствии с расчетными документами поставщика и при нахождении материальных ценностей в пути или в случаях неотфактурованных поставок производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается стоимость МПЗ по покупным ценам, которая включает стоимость приобретения и все расходы по транспортировке, доставке на склад и другие аналоговые расходы.

Списание МПЗ, фактически поступивших в организацию, осуществляется по окончании месяца по учетным ценам и отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Остаток по счету 15 включает не только отклонения в стоимости запасов, но и стоимость материальных ценностей в пути на конец месяца. В начале следующего месяца эти суммы материалов в пути сторнируются и отражаются в текущем учете следующего месяца по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками». Остаток по счету 15, сформировавшийся после сторнировочной записи, списывается по окончании месяца следующей записью:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Возможен и другой способ учетных записей, когда разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью поступивших на склад запасов сразу списывается на дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца представляет собой наличие материальных ценностей в пути.

Второй вариант учета заготовления и приобретения предполагает отсутствие счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для отражения процесса снабжения. Оприходование запасов показывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам К-т сч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (при поступлении из своих производств) и др.

Следует отметить, что поступающие от поставщиков материально-производственные запасы приходуются независимо от момента поступления расчетных документов.

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. На сумму поступивших ценностей по покупным ценам, согласно расчетным документам поставщика, оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам К-т сч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму НДС:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К-т сч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (в зависимости от характера поступления).

Стоимость оплаченных МПЗ, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность организации-поставщика, которая погашается по мере оприходования запасов на склад.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных ценностей по учетным ценам или по рыночным ценам, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов.

После получения расчетных документов по таким поставкам их учетная цена корректируется и уточняются расчеты с поставщиками.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили после представления годовой бухгалтерской отчетности, то уточняются расчеты с поставщиками в следующем порядке:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расчеты» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [15, 365]

При безвозмездном поступлении материальных ценностей используется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», по кредиту которого отражается рыночная стоимость поступивших ценностей в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

По мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (20, 23 и др.) либо расходов на продажу (44) суммы, учтенные на счете 98, списываются с дебета этого счета на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются на складе организации обособленно в специальной книге. Учет осуществляется на специальном забалансовом счете 002. Если эти материалы являются скоропортящимися, бесхозными или издержки по их хранению превышают их стоимость, то организация может их продать или использовать на производственные нужды (ст. 225 ГК РФ). Такие материалы приходуются на балансовый счет 10 по рыночной стоимости. Выручка от их продажи уменьшится на сумму расходов по хранению и продаже и подлежит возврату собственнику материалов либо зачисляется как финансовый результат.

Если при поступлении МПЗ выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается организацией-покупателем на дебет счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорным (продажным) ценам поставщиков. Одновременно на сумму отклонений или ТЗР дебетуется счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи в корреспонденции:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, списывается бухгалтерской записью;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе суда во взыскании сумм претензий они списываются на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а затем с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что организации-получатели материальных ценностей списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы недостач в пределах норм убыли, подлежащих списанию на счета затрат на производство (расходов на продажу) по фактической себестоимости в размере сумм, принятых на учет по дебету данного счета.

В бухгалтерском учете поставщика на суммы недостач и потерь, которые по решению арбитража должны быть возмещены организациям-покупателям, сторнируется ранее сделанная запись по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Тем самым уменьшается величина выручки от продажи на сумму фактических недостач либо потерь. Одновременно производится запись по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организация-поставщик должна также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» на сумму недостающей продукции, а затем списать сумму недостачи на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 43 «Готовая продукция».

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отпуск МПЗ в производство рассматривается как расходы по обычным видам деятельности. Они возникают непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг и их продажи (реализации).

Вместе с тем для целей налогообложения (ст. 254 п. 7 НК РФ) к материальным расходам приравниваются:

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

- потери и недостачи или порча при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных правительством РФ;

- технологические потери при производстве или транспортировке;

- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определен порядок оценки запасов при отпуске их в производство (п. 6) и дана характеристика применяемых способов и возможностей их практического использования.

Однако независимо от применяемых методов (способов) оценки отпуск МПЗ в производство (в торговле — в продажу) осуществляется по первичным документам (ф. № М-8, М-11, М-15).

На основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения, в которой стоимость материалов по учетным ценам распределяется по направлениям затрат. При этом производятся бухгалтерские записи:

Д-т сч.; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы».

Необходимость выявления отклонений связана с тем, что синтетический учет МПЗ ведется по фактической себестоимости, а аналитический — по учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам показываются по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют организации, которые используют дорогостоящие и особо дефицитные материалы в ограниченном ассортименте. В этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов и отнесением прямым путем их на себестоимость продукции.

Для расчета фактической себестоимости МПЗ, отпущенных со складов в производство, определяются средние проценты отклонений.

При этом из общих сумм поступления и отпуска запасов по учетным ценам исключаются суммы внутреннего оборота (возврат из производства неиспользованных видов запасов и перемещение с одного склада на другой). Данные о внутреннем обороте, выявленные по ведомостям движения запасов, должны быть тождественны по приходу и расходу.

По мере оплаты счетов поставщиков сумма налога на добавленную стоимость по материально-производственным запасам, подлежащим использованию на производственные нужды, списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ» на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями фактическая себестоимость МПЗ при отпуске их в производство и ином выбытии определяется в течение отчетного года по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО).

Использование двух последних способов оценки вызывает практическую необходимость ведения партионного учета. При отсутствии такого учета целесообразно пользоваться учетными ценами, принятыми в организации, а стоимость израсходованных материалов при оценке по методам ФИФО или ЛИФО определять расчетным путем. При этом стоимость израсходованных материалов по методам ФИФО или ЛИФО отличается от их стоимости по учетным ценам. Отклонения списываются пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для этого используется информация ведомости распределения, расхода материалов по направлениям затрат.

Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.

По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже (комиссионные вознаграждения и др.). По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности, т. е. сумма выручки за проданное имущество.

Процесс продажи и прочего списания МПЗ отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: фактическая (балансовая) стоимость проданных или списанных материально-производственных запасов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На сумму выручки от продажи запасов в зависимости от принятой в организации методологии учета продаж:

Д-т сч.: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет по данной операции:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

В случае возврата ценностей покупателями делается исправительная запись.

При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом.

На сумму передачи запасов по балансовой стоимости;

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-тсч. 10 "Материалы".

На сумму НДС:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно:

Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Иными словами, финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то, что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи, списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата.

Что касается средств труда, учитываемых в составе средств в обороте (счет 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»), то их поступление, выбытие вследствие непригодности, продажи, списания отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для других видов неамортизируемого имущества. Решение вопроса об отнесении отдельных групп средств труда в состав основных и оборотных средств определяется сроком службы предметов и является частью учетной политики организации.

ГЛАВА 2 Анализ финансового состояния ЗАО ТЦ «Южный»

2.1. Значение и цель анализа финансового состояния предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями c другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимость, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.

Задачи:

1. объективная оценка текущего финансового состояния;

2. поиск резервов улучшения финансового состояния финансовой устойчивости;

3. разработка мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов;

4. прогнозирование возможных финансовых результатов при различных вариантах использования финансовых ресурсов.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет о движении капитала (форма №3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

2.2. Общая характеристика предприятия ЗАО Торговый центр «Южный»

ЗАО ТЦ «Южный» - крупнейший гипермаркет города товаров для дома.

Начало деятельности гипермаркета «Южный» было новым и уникальным событием для тюменского рынка розничной торговли, так как он являлся первым в регионе торговым центром подобного формата с огромными площадями и разнообразным ассортиментом. Открытие требовало нового подхода не только в разработке концепции самого гипермаркета, но и в построении рекламной кампании для него.

Поскольку предприятие нацелено на работу в сегменте массовых продаж, нужно было сделать гипермаркет популярным среди жителей всего города, а не только близлежащих районов. Это было достигнуто с помощью агрессивной рекламной кампании.

Рассмотрим, как изменились показатели деятельности предприятия за последние 3 года с помощью показателей характеризующих финансовые результаты: выручка, прибыль, рентабельность.

Полная себестоимость включает все затраты, которые были произведены на предприятии (нужно сложить или статьи затрат или элементы затрат). Зависит от 4 групп факторов:

1. объем выпуска;

2. структуры выпуска;

3. переменные затраты на единицу изделия;

4. постоянные затраты на весь выпуск.

Затраты общие = ∑(общий объем выпуска продукции × структура выпуска × переменные затраты на единицу продукции) + постоянные затраты на весь выпуск

Валовая прибыль = выручка – себестоимость

Финансовый результат деятельности предприятия наиболее полно характеризуют показатели рентабельности, так как они отражают соотношение эффекта с величиной затрат.

1. Рентабельность производственной деятельности = балансовая прибыль ÷ затраты × 100

Показывает сколько прибыли в процентах получено с каждого вложенного в производство рубля.

2. Рентабельность продаж = балансовая прибыль (чистая прибыль) ÷ выручка × 100

Показывает сколько прибыли в процентах получено с каждого рубля выручки.

Чем выше значение рентабельности, тем эффективнее производство.

Таблица 1. Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатели Годы 2008 г. в % к 2006

2008 г. в

% к 2007

2006 2007 2008
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. _ 143452 551720 _ 384,6
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. _ (95937) (383376) _ 400
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. _ 47515 168344 _ 354,3
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 3029 (3931) 29818 984,4 _
Уровень рентабельности продаж, % _ 1434,52% 5517,20% _ 384,6
Уровень рентабельности производства, % _ 4,10% (7,78%) _ _

По данным таблицы 1 видно, что выручка от реализации продукции в 2008 году по отношению к 2007 году на 284,6% больше. Это значит, что производство увеличилось. Производство стало прибыльным, так как валовая прибыль 168344 тыс. руб., а прибыль до налогообложения 29818 тыс. руб. Уровень рентабельности составляет 5517,20%. Такие изменения означают, что предприятие стало эффективно работать в 2008 году, по сравнению с 2007 годом и 2006 годом.

2.1 Анализ имущественного состояния предприятия

Пассив баланса отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина отражает обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе, если в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы - отражает состав и структуру собственного капитала, включающие по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источника финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года(непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года)

Долгосрочные обязательства- предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займов, полученным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства- содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличие кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов».

Таблица 2. Анализ источников финансирования, тыс. руб.

Источники образования средств 2006 2007 2008 Изменение 2008г. к 2006г.
Сумма тыс. руб. Уд. вес,% Сумма тыс. руб. Уд. вес,% Сумма тыс. руб. Уд. вес,% Сумма тыс. руб. Уд. вес,%
Уставный капитал 300 300 300
Резервный капитал 45 45 45
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) 2980 (376) 20061
Итого по разделу собственный капитал: 3325 (31) 20406
Долгосрочн 102065 245271 176347
Краткосрочные 153 40430 116679
Итого по разделу заемные средства: 102218 285701 293026
Баланс: 105543 285670 313432

Из таблицы 2 видно, что общая величина источников финансирования на конец 2007 года увеличилась на 1240 тыс. руб. Величина собственного капитала стала больше на 2984 тыс. руб. за счет увеличения добавочного капитала. Удельный вес собственного капитала в структуре источников финансирования на конец 2007 года составляет 88,4%, что на 4,9% больше, чем в 2005 году. В структуре собственного капитала наибольший удельный вес занимает добавочный капитал, который составляет 89,7%. Заемный капитал за последние три года снизился на 1744 тыс. руб. и составил 11,6 %.

Актив баланса отражает предметный состав, размещение и использование имущества (активов) организации. Активы признаются в бухгалтерском балансе, если в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого имущества и его стоимость определена с достаточной степенью надежности.

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы - охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности.

Оборотные активы - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину НДС по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и другие оборотные активы. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Таблица 3. Анализ размещения средств.

Размещение средств 2006 2007 2008 Изменение 2008 года к 2006 году
Сумма тыс. руб. Уд. вес,% Сумма тыс. руб. Уд. вес,% Сумма тыс. руб. Уд. вес,% Сумма тыс. руб. Уд. вес,%
I Внеоборотные активы:
Основные средства 1379 188806 179062
Незавершенное строительство 76387 185 10100
Отложенные налоговые активы _ 106 _
Итого: 77766 189098 189162
II Оборотные активы:
Запасы 2640 46382 85016
НДС по приобретенным ценностям 14409 6264 17735
Дебиторская задолженность 8339 38268 10102
Краткосрочные фин.вложения _ 1000 3250
Денежные средства 2389 275 7571
Итого: 27777 96572 124270
Баланс 105543 285670 313432

По данным таблицы 3 видно, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом размещение средств увеличилось на 1240 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения внеоборотных активов на 1261 тыс. руб. Общая величина оборотных средств уменьшилась на 21 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре занимают внеоборотные активы 79%. Внеоборотные активы полностью состоят из основных средств. Положительным изменением в оборотных средствах является уменьшение дебиторской задолженности на 121 тыс. руб., но в целом она остается высокой.

Для оценки финансового состояния и его инвестиционной привлекательности нужно проанализировать за счет, каких средств осуществляет предприятие свою деятельность. Для этого рассчитываем показатели, которые отражают отношение собственных и заемных средств.

1.Коэффициент финансовой независимости = Собственный капитал/Валюта баланса больше 0,5;

2.Коэффициент финансовой зависимости = Заемный капитал/Валюта баланса меньше 0,5;

3.Коэффициент текущей задолженности = Краткосрочные обязательства/Валюта баланса;

4.Коэффициент финансового риска = Заемные средства/Собственный капитал;

5.Коэффициент платежеспособности = Собственный капитал/Заемный капитал;

6.Коэффициент финансовой устойчивости = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства/Валюта баланса.

Таблица 4. Анализ соотношения собственного и заемного капитала

Показатели 2006г. 2007г. 2008г. 2008г. в % к 2006г.
Коэффициент финансовой независимости 0,031 (1,085) 0,065 209,7
Коэффициент финансовой зависимости 0,967 0,858 0,563 58,2
Коэффициент текущей задолженности 0,001 0,141 0,372 37,20
Коэффициент платежеспособности 0,03 (1,08) 0,07 233
Коэффициент финансового риска 30,7 (9216,2) 14,3 46,6
Коэффициент финансовой устойчивости 0,1 0,8 0,6 600

По данным таблицы 4 видно финансовое состояние устойчивое: коэффициент платежеспособности равен 7,6, это значит, что предприятие в 7 раз покрывает свои обязательства. Коэффициент финансовой независимости равен 1, это говорит, что предприятие финансирует свою деятельность за счет собственных средств. Это значит, что предприятие обладает высокой платежеспособностью и инвестиционной привлекательностью.

Имеющийся капитал предприятие должно направлять в процесс производства и реализации продукции и получать как можно больше выручки и прибыли на вложенный капитал. Рассмотрим в таблице 5, на сколько рационально используется капитал за последние 3 года.

Таблица 5 - Анализ изменения имущества и финансовых результатов

Показатели 2006г. 2008г. Коэффициент прироста показателя
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб. 105543 285670 1,7
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. _ 551720 _
Прибыль до налогообложении, тыс. руб. (3931) 29818 (8,6)

Из таблицы 5 видно, что предприятие рационально использовало свое имущество в 2008 году по сравнению с предыдущим, потому что коэффициент выручки прирос больше, чем коэффициент имущества.

На финансовое состояние предприятия и его платежеспособность большое влияние оказывает использование оборотных средств, чем быстрее предприятию возвращается в виде выручки вложенный в производство капитал, тем быстрее сможет предприятие рассчитываться по своим обязательствам. Для оценки эффективности использования оборотного капитала рассчитывают его оборачиваемость.

Таблица 6 – Эффективность использования оборотных средств.

Показатели 2006г. 2007г. 2008г. 2008г. в % к 2006г.
Выручка от реализации, тыс. руб. _ 143452 551720 _
Среднегодовая стоимость совокупного капитала, тыс. руб. 105543 285670 313432 297
Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. руб. 27777 96572 124270 447
Продолжительность периода, дней 365 365 365 100
Коэффициент оборачиваемости всего капитала _ 0,5 1,8 _
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала _ 1,5 4,4 _
Продолжительность одного оборота оборотного капитала, дней _ 243,3 82,9 _
Экономический эффект от изменения продолжительности оборачиваемости, тыс. руб. _ _ _ _

По данным таблицы 6 видно, что в 2008 году капитал использовался эффективно, и в 2007 году эффективно, так как коэффициент оборачиваемости всего капитала в 2007 году по сравнению с 2005 годом и в 2006 году к 2005 году увеличился. Произошло высвобождение денежных средств. Следовательно, это положительно повлияет на деятельность и финансовое состояние предприятия.

2.2 Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость характеризуется стабильным превышением доходов над расходами.

На финансовую устойчивость влияет положение предприятия на финансовом и товарном рынках, выпуск конкурентоспособной продукции, зависимость от внешних источников финансирования.

Для оценки финансовой устойчивости нужно изучить источники финансирования и величину текущих затрат и рассчитать показатели:

1. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств = собственный капитал – внеоборотные активы

Если ∆собственных оборотных средств = собственные оборотные средства – запасы больше 0, следовательно, это излишек;

2. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств = собственные оборотные средства + долгосрочные кредиты и займы

Если ∆ собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств (СДИ) = СДИ – запасы больше 0, следовательно, это излишек;

3. Излишек (недостаток) общих источников финансирования (ОИЗ) = СДИ + краткосрочные кредиты и займы

Если ∆ОИЗ = ОИЗ – запасы больше 0, следовательно, это излишек.

На основе рассчитанных показателей определяют тип финансовой устойчивости.

1. Абсолютная финансовая устойчивость

∆СОС ≥0 предприятию для финансирования хватает

∆СДИ ≥0 собственных средств. Оно обладает высокой

∆ОИЗ ≥0 платежеспособностью и не зависит от кредиторов.

2.Нормальная финансовая устойчивость

∆СОС ≤0 для финансирования деятельности требуется,

∆СДИ ≥0 кроме собственных долгосрочные заемные.

∆ОИЗ ≥0

Платежеспособность нарушена, но незначительно, предприятие рационально использует заемные средства.

3.Неустойчивое финансовое состояние

∆СОС ≤0 нарушена платежеспособность, возникает необходимость

∆СДИ ≤0 дополнительных заемных средств возможно

∆ОИЗ ≥0 восстановление платежеспособности.

Предприятие осуществляет свою деятельность как за счет собственных так и за счет заемных средств, причем заемных больше.

4.Кризисное финансовое состояние

∆СОС ≤0 предприятию не хватает средств для финансирования

∆СДИ≤0 текущей деятельности оно находится на грани

∆ОИЗ ≤0 банкротства и неплатежеспособно.

Таблица 7. - Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатели 2006 год 2008 год Темп роста 2008г. к 2006г., %
На начало года

На конец

года

На начало года

На конец

года

Источник формирования собственных средств, тыс. руб. 3325 (31) (31) 20406
Внеоборотные активы, тыс. руб. 77766 189098 189098 189162
Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб. (74441) (18929) (18929) (168756)
Долгосрочные обязательства, тыс. руб. 102065 245271 245271 176347
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств, тыс. руб. 27624 226342 226342 7591
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб. 153 40430 40430 116679
Общая величина основных источников средств, тыс. руб. 27777 266772 266772 124270
Общая сумма запасов, тыс. руб. 27777 96572 96572 124270
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств, тыс. руб. (102218) (115501) (115501) (293026)
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных оборотных средств, тыс. руб. (153) 129770 129770 (116679)
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования запасов, тыс. руб. 0 170200 170200 0

По данным таблицы 7 видно, что в 2006 году у предприятия было неустойчивое финансовое состояние. Для финансирования предприятия необходимы собственные оборотные, долгосрочные и краткосрочные заемные средства. У предприятия было нарушение платежеспособности, но возможно ее восстановление за счет привлечения дополнительных средств. В 2007-2008 годах у предприятия наблюдается абсолютная финансовая устойчивость. Источники финансирования предприятия - собственные оборотные средства, у предприятия высокий уровень платежеспособности, оно не зависит от внешних источников. За последние годы у предприятия стало стабильное финансовое состояние, это произошло за счет увеличения источников собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств.

2.3. Анализ платежеспособности

Платежеспособность – это возможность своевременно и в полном объеме выполнять свои финансовые обязательства перед внутренними и внешними партнерами, если происходит нарушение платежеспособности – это приводит к ухудшению финансового состояния.

Ликвидность баланса – это степень покрытия деловых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку платежа, если баланс ликвиден, то предприятие платежеспособно.

Ликвидность предприятия – предполагает покрытие долговых обязательств не только за счет собственных активов, но и за счет привлечения дополнительных заемных средств.

Для оценки платежеспособности необходимо оценить ликвидность баланса путем соотношения статей актива и пассива баланса.

Таблица 8 – Анализ ликвидности баланса

Группы

активов

Годы Группы пассивов Годы
2006 2007 2008 2006 2007 2008
Быстро реализуемые 2389 1275 10821 Срочные обяз-ва 153 40430 116679
Средне реализуемые 8339 38268 10102 Краткоср. 153 40430 116679
Медленнореализуемые 2640 46382 85016 Долгоср. 102065 245271 176347
Трудно реализуемые 77766 189098 189162 Постоянные 3325 (31) 20406

2006 год

2007год

2008 год

А1<П1 А1<1 А1<1
А2<П2 А2<2 А2<2
А3>П3 А3>П3 А3>П3

По данным таблицы 8 видно, что у предприятия за все последние три года структура баланса не соответствует ликвидности, нарушена платежеспособность, если все кредиторы одновременно потребуют вернуть долг, то предприятие не сможет рассчитаться. Такая структура баланса является неудовлетворительной.

Для более полной оценки платежеспособности и оценки риска наступления банкротства проанализируем динамику коэффициента ликвидности.

1.Коэффициент абсолютной ликвидности=Денежные средства+Финансовые вложения/Краткосрочные обязательства Н=0,15-0,2

2.Коэффициент быстрой ликвидности=Денежные средства+Краткосрочные финансовые вложения+Дебиторская задолженность/Краткосрочные обязательства Н=0,5-0,8

3.Коэффициент текущей ликвидности=Оборотные активы-Расходы будущих периодов/Краткосрочные обязательства Н=1-2

4.Коэффициент утраты платежеспособности=(Коэффициент текущей ликвидности1+3/Т*(Коэффициент текущей ликвидности1-Коэффициент текущей ликвидности0))/2больше1

Таблица 9 – Анализ ликвидности предприятия

Показатели 2006г. 2007г. 2008г 2008г. в % к 2006г.
Денежные средства, тыс. руб. 2389 275 7571 317
Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. _ 1000 3250 _
Дебиторская задолженность, тыс. руб. 8339 38268 10102 121
Оборотные активы, тыс. руб. 27777 96572 124270 4048
Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 153 40430 116679 762,2
Коэффициент быстрой ликвидности 70,1 0,98 0,18 0,2
Коэффициент абсолютной ликвидности 15,6 0,03 0,09 0,6
Коэффициент текущей ликвидности 181,5 2,37 1,06 0,6
Расходы будущих периодов 4 591 974 2,4

По данным таблицы 9 видно, что коэффициент быстрой ликвидности выше нормативов, коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативам, а коэффициент абсолютной ликвидности меньше нормативов, так как коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативам, значит предприятие может рассчитываться по краткосрочным обязательствам всеми активами и считаться платежеспособным. В этом случае необходимо оценить возможность утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца с помощью коэффициента утраты платежеспособности. Рассчитав коэффициент утраты платежеспособности мы видим, что он больше 1, а это значит, что у предприятия есть возможность не потерять платежеспособность в ближайшие 3 месяца.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе было проанализировано финансовое состояние предприятия ЗАО ТЦ «Южный» за последние 3 года. По результатам исследования можно сделать выводы:

1. Предприятие стало работать лучше, уровень рентабельности возрос, предприятие развивается в нужном направлении.

2. Предприятие осуществляет свою деятельность в основном за счет собственных средств, это положительно влияет на финансовое состояние предприятия.

3. Предприятие направляет больше средств во внеоборотные активы. Дебиторская задолженность уменьшилась на 121 тыс. руб., что положительно сказывается на деятельности предприятия.

4. Предприятие финансирует свою деятельность за счет собственных средств. Уменьшается доля заемных средств, растет коэффициент независимости. Это положительно сказывается на деятельности предприятия.

5. Предприятие рационально использует свой имущественный потенциал это связано с увеличением выручки на 0,09%, следовательно, предприятие обладает деловой активностью.

6. Оборотные средства на предприятии использовались эффективно.

7. Предприятие за последние 2 года улучшило свое финансовое состояние из неустойчивого оно стало устойчивым, за счет увеличения собственных оборотных средств.

8. За последние 3 года у предприятия нарушена платежеспособность по долговым обязательствам, что может привести к ухудшению финансового состояния, так как статьи актива не соответствуют по степени ликвидности обязательствам.

9. Предприятие в 2008 году стало платежеспособным, так как коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативам, а значит предприятие ЗАО ТЦ «Южный» может рассчитываться по краткосрочным обязательствам всеми активами.

На основании результатов проведенного анализа финансового состояния можно сделать следующие рекомендации:

1.сокращать задолженность предприятия, как дебиторскую, так и кредиторскую;

2. ужесточить политику предприятия к крупным дебиторам, высвобождая денежные средства.

3. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

4. повышать прибыль за счет увеличения оказываемых услуг.

5. стремиться к сохранению себестоимости на таком же уровне.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ, поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей. Стремиться к ускорению оборачиваемости капитала, а также к максимальной его отдаче, которая выражается в увеличении суммы прибыли на один рубль капитала. Повышение доходности капитала может быть достигнуто за счет рационального и экономного использования всех ресурсов, недопущения их перерасхода, потерь. В результате капитал вернется к своему исходному состоянию в большей сумме, т.е. с прибылью. Наиболее эффективное использование вычислительной техники и внедрение программного обеспечения, наиболее подходящего для данного предприятия. Таким образом, вышеперечисленные мероприятия будут способствовать установлению устойчивого финансового состояния предприятия, что представляет несомненный интерес для банков, предоставляющих кредит; для налоговой службы; для руководства и работников предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30

ноября 1994 г. №51-ФЗ;часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ;часть третья

от 26.11.2001 г. №146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998г.

№146-ФЗ; часть вторая от 5.08.2000 г. №117-ФЗ

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.

№129-ФЗ

4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от14.01.98 г. № 14-ФЗ (в ред. от 18.12.2006 г.)

5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред. от 5.02.2007)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н.(ПБУ 3/2000)

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

8. ПБУ 4/99 г. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н.

9. ПБУ 1/22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».Методические указания. Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007.-235 с.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 3.09.97 №65н (ред от 24.03.2000)(ПБУ 6/97)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 №25н (ПБУ 5/98).-М.:Дрофа,2008 г.

-364с.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99).-М.: Карат,2008 г.-358с.

13. Приказ № 94 н от 31октября 2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». –М.:Дрофа,2009 г.-245с.

14. Гусева Т. М., Шенна Г. Н. «Основы бухгалтерского учета», М., «Финансы и статистика», 2007 г. – 375 с.

15. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2008г. - 584с.

16. Волков Н.Г. «Учетная политика организации» Бухгалтерский учет № 3, 2006 г.- 587 с.

17. Кутер М.И.Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005 г.- 384с.

18. Козлова Е.П.,Парашутин Н.В. и др. «Бухгалтерский учет»:-М.: Финансы и статистика,2006 г.-463с.

19. Макарьева В. И., Орлова Е. В. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету», М., «Налоговый вестник», 2006 г. - 468 с.

20. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. «Переход права собственности доли участника в уставном капитале» Бух. Учет № 16 2006 г.

- 354 с.

21. Смиренко О.В. Комплексный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, Ставрополь, СКГАТИ, 2007 г.- 495с.

22. Пипко В.А., Булавина А.Н. «Настольная книга бухгалтера и аудитора»:Справочное пособие/под ред. Н.В. Бондаренко.-М.: Финансы и статистика,2008 г.-576с.

23. Нилз Б. Собственный капитал.-М.: «Пол-ИНКОР»,2007 г.-400с.

24. Соколова Г.Н. Диагностика финансовой деятельности организации.- М.:Главбух,2006 г.-360с.

25. Соколов Я.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.-М.:-Дрофа,

2007 г.-327с.

26. Крейннина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности. - М.: «ДИС»,2009 г.-351с.

27. Банк В. Р., Каширская Л. В. «Акционерные общества: учет изменения уставного капитала», «Аудиторские ведомости», №10, 2006 г.- 23 с.

28. Клевцова В. «Учет капитала», «Финансовая газета. Региональный выпуск». № 45, 2008г.-11с.

29. Малявкина Л. И. «Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации», «Бухгалтерский учет», № 23, 2008 г.-21 с.

30. Матвеева С. «Как внести имущество в уставный капитал фирмы» «Расчет», №10, 2006 г.- 48 с.

31. Трубников А. «Уменьшение уставного капитала», «Финансовая газета», №33, 2007 г.- 19 с.

32. Ситнов А.В Финансовый анализ в аудиторской деятельности, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2008 г.- 38с.